個人所得稅--student版

1、第九章第九章 個人所得稅個人所得稅一、個人所得稅的模式一、個人所得稅的模式 1、分類制：、分類制：分別不同項目計算征稅（包括費用分別分別不同項目計算征稅（包括費用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計算）?？鄢⒍惵史謩e適用、稅款分別計算）。 優(yōu)點：優(yōu)點：計算征收簡便；可以對不同性質(zhì)的所得計算征收簡便；可以對不同性質(zhì)的所得“區(qū)別區(qū)別對待對待”。 缺點：缺點：（1）易被）易被“化整為零化整為零”，偷逃稅款；（，偷逃稅款；（2）一）一人獲得幾項所得和另一人獲得一項所得時難于正確判斷負(fù)人獲得幾項所得和另一人獲得一項所得時難于正確判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；（稅能力，難于公平稅負(fù)；（3）所得分解后難于適用

2、累進(jìn)）所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。 2、綜合制：、綜合制：綜合各項所得合并征稅。綜合各項所得合并征稅。優(yōu)點在于能很優(yōu)點在于能很好地體現(xiàn)所得稅好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則的稅收原則 3、分類綜合制：、分類綜合制：是前兩者的是前兩者的“折衷折衷”。兼有分類所兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長得稅制與綜合所得稅制之長 。二、我國個人所得稅的特點二、我國個人所得稅的特點 1、分項征收：分別項目扣除費用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項目制定和適用稅率；分別項目計算稅款。 2、多種稅率形式并用：比例稅率、累進(jìn)稅率、加成征收與減征優(yōu)惠 3、不同

3、的費用扣除方式：定率扣除、定額扣除、限定據(jù)實扣除、據(jù)實扣除、不得扣除 4、源泉扣繳與自行申報納稅兩種征納方法。年收入12萬元的個人需自行申報納稅。三、我國個人所得稅的作用三、我國個人所得稅的作用1、籌集財政收入。2、調(diào)節(jié)收入分配。3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅征收制度個人所得稅征收制度一、納稅人一、納稅人二、征稅對象二、征稅對象三、稅率三、稅率一、納稅人一、納稅人 個人所得稅的納稅人的確定一般取決于一國個人所得稅的納稅人的確定一般取決于一國采用的稅收管轄原則，即采用的稅收管轄原則，即屬人主義原則屬人主義原則與與屬地主屬地主義原則義原則。按照國際通行的做法，我國現(xiàn)行個人所。按照國

4、際通行的做法，我國現(xiàn)行個人所得稅納稅人的確定也是按照上述兩種原則來確定，得稅納稅人的確定也是按照上述兩種原則來確定，納稅人既包括有應(yīng)稅所得的我國居民，也包括從納稅人既包括有應(yīng)稅所得的我國居民，也包括從我國境內(nèi)取得所得的非居民。我國境內(nèi)取得所得的非居民。納稅人納稅人納稅人 居民納稅人 非居民納稅人納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)外的所得都須在我國申報納稅 有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得在我國申報納稅（一）居民納稅人（一）居民納稅人:住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn) 1、在我國境內(nèi)有住所的個人，、在我國境內(nèi)有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人

5、。不是指居住場所。 習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住-判定一個納稅人是否為判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。居民納稅人的重要依據(jù)。它是指它是指個人因?qū)W習(xí)、個人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。居民納稅人居民納稅人2、在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一、在我國境內(nèi)無住所，但在我國居住滿一年的個人。年的個人。 “一年一年”是指在一個納稅年度（即公歷是指在一個納稅年度（即公歷1月月1日起至日起至1

6、2月月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365天。天。 “臨時離境臨時離境” 是指在一個納稅年度內(nèi)，一是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過次不超過30日或者多次累計不超過日或者多次累計不超過90日的離境。日的離境。視同在華居住。視同在華居住。 臨時離境不扣減天數(shù)。臨時離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人 不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。具體包括：人。具體包括： 1、在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源、在我國境內(nèi)無住所也不居住但有來源于中國境內(nèi)所得的個人；于中國境內(nèi)所得的個人； 2、在我國境內(nèi)無住所，并且在一個納稅、在我國境內(nèi)無住所

7、，并且在一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個人。年度中在我國境內(nèi)居住不滿一年的個人。（三）納稅人納稅義務(wù)的具（三）納稅人納稅義務(wù)的具體規(guī)定體規(guī)定1、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定： 臨時居民：臨時居民：在我國無住所，但在我國居在我國無住所，但在我國居住住1年以上、年以上、5年以下年以下的個人，的個人，其來源于中國境外其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。的部分繳納個人所得稅。 長期居民：

8、長期居民：在我國居住滿在我國居住滿5年的個人，年的個人，從從第第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。2、非居民納稅人納稅義務(wù)、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定的從寬確定 臨時非居民：臨時非居民：在中國境內(nèi)無住所且在一個在中國境內(nèi)無住所且在一個納稅年度中在華連續(xù)或累計居住不足納稅年度中在華連續(xù)或累計居住不足9090天天的個人，的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅

9、。免予繳納個人所得稅。 長期非居民：長期非居民：在一個納稅年度中，在我國在一個納稅年度中，在我國連續(xù)或多次累計居住超過連續(xù)或多次累計居住超過90天天但不滿一年的個人但不滿一年的個人應(yīng)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。 下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。是（）。 A.A.在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿中國境內(nèi)居住滿1 1年的個人年的個人 B.B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人 C.C.在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過在中國境內(nèi)無住所，而

10、在境內(nèi)居住超過6 6個個月不滿月不滿1 1年的個人年的個人 D.D.在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境內(nèi)有住所的個人二、征稅對象二、征稅對象 （一）工薪所得：（一）工薪所得：因任職或者受雇而取得的工資、因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：不征稅： 1、獨生子女補(bǔ)貼；獨生子女補(bǔ)貼； 2、執(zhí)行

11、公務(wù)員工資制度未納入基本工資總執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3、托兒補(bǔ)助費；托兒補(bǔ)助費； 4、差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。 應(yīng)納稅款的計算應(yīng)納稅款的計算 計稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。 應(yīng)納稅款的計算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率工薪所得應(yīng)納稅所得額工薪所得應(yīng)納稅所得額=每月工薪收入每月工薪收入- -法定法定費用（費用（35003500或加附加費用或加附加費用1300

12、1300元）元）附加減除費用所適用的具體范圍是：附加減除費用所適用的具體范圍是： （1 1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；的外籍人員； （2 2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； （3 3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；取得工資、薪金所得的個人； （4）財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、）財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執(zhí)行

13、。臺灣同胞比照執(zhí)行。 例例1 某國有企業(yè)工人某國有企業(yè)工人2013年年2月取得工資所得月取得工資所得5500元，計算該廠長當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。元，計算該廠長當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。 例例2 德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請擔(dān)任該廠德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請擔(dān)任該廠技術(shù)顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水技術(shù)顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12800元，計算該專家當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。元，計算該專家當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額。 某職工某職工2013年年3月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資5600元，其元，其中應(yīng)交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險中應(yīng)交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失元，失業(yè)保險業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例元（超

14、過規(guī)定比例5元），單位元），單位代繳水電費代繳水電費100元，其每月應(yīng)納個人所得元，其每月應(yīng)納個人所得稅為（）。稅為（）。年終一次性獎金計算年終一次性獎金計算P297 例例 李某李某20132013年年1 1月月工資所得工資所得45004500元元，一次性，一次性領(lǐng)取年終獎金領(lǐng)取年終獎金3600036000元。計算其該月應(yīng)納的個元。計算其該月應(yīng)納的個人所得稅額。人所得稅額。 工資所得應(yīng)納稅額工資所得應(yīng)納稅額= =（4500-35004500-3500）3%=303%=30（元）（元） 獎金所得應(yīng)納稅額獎金所得應(yīng)納稅額 360003600012=300012=3000（元）（元） 3600036

15、00010%-105=349510%-105=3495（元）（元） 應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額=30+3495=3525=30+3495=3525（元）（元） 若工資是若工資是30003000則：則：350035003500注意注意 1、一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制、一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。年薪和績效工資。 2、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。該計稅辦法只允許采用一次。 3、雇員取得除全年一次獎金以外的其他各、雇員取得除全年一次獎

16、金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加頒獎、種名目獎金，如半年獎、季度獎、加頒獎、先進(jìn)獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，先進(jìn)獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題的征稅的問題 在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。單位和

17、派遣單位分別支付的。 雇傭單位：每月全部工資、薪金收入雇傭單位：每月全部工資、薪金收入35003500（48004800） 派遣單位：每月工資、薪金收入派遣單位：每月工資、薪金收入 中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。 應(yīng)納稅款計算案例應(yīng)納稅款計算案例 例例 林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，20112011年年5 5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6 0006 000元。元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資

18、另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1 1 000000元，計算林某該月應(yīng)納的個人所得稅額。元，計算林某該月應(yīng)納的個人所得稅額。 外商投資企業(yè)扣繳的稅款外商投資企業(yè)扣繳的稅款= =（6 0006 00035003500）10%10%105=145105=145（元）（元） 派遣單位扣繳的稅款派遣單位扣繳的稅款=1 000=1 0003%=303%=30（元）（元） 林某實際應(yīng)納稅款林某實際應(yīng)納稅款= =（6 000+1 0006 000+1 00035003500）10%10%105=245105=245（元）（元） 林某申報納稅時應(yīng)補(bǔ)繳稅款林某申報納稅時應(yīng)補(bǔ)繳稅款=245=245（14

19、5+30145+30）=70=70（元）（元） （二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 1 1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（無農(nóng)業(yè)。）行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（無農(nóng)業(yè)。） 2 2、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； 3 3、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有、上述個

20、體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得；關(guān)的各項應(yīng)稅所得； 4、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。得。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 收入總額收入總額- -成本成本- -費用費用- -稅金稅金- -損失損失350035001212 （三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得 1 1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所不擁有所有權(quán)，有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征稅；薪金所得項目征稅； 2、承包、承租人按合同規(guī)

21、定只向發(fā)包方、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的，其取得的所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅。目征稅。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =承包、承租經(jīng)營收入總額承包、承租經(jīng)營收入總額-3500-35001212（四）勞務(wù)報酬所得（四）勞務(wù)報酬所得 獨立勞動所得，獨立勞動所得，指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞

22、、廣化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。得的所得。 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。所得。（六）特許權(quán)使用費所得（六）特許權(quán)使用費所得 指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （七）財產(chǎn)租賃所得（七）財產(chǎn)租賃所得 指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以指個人

23、出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。及其他財產(chǎn)取得的所得?！敬鸢复鸢浮?下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（）（）A.個人從事書畫展取得的所得個人從事書畫展取得的所得B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報將國外的作品翻譯出版取得的報酬酬D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報酬取得的報酬4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除

24、800800元；元； 每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20% 其中財產(chǎn)租賃所得還要考慮財產(chǎn)租賃過程中稅其中財產(chǎn)租賃所得還要考慮財產(chǎn)租賃過程中稅費和修繕費用（以費和修繕費用（以800800為限）為限）關(guān)于稅率的特殊規(guī)定關(guān)于稅率的特殊規(guī)定 1、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的一次性收入畸高的加成征加成征收收，即，即應(yīng)納稅所得額超過應(yīng)納稅所得額超過20000元至元至50000元的部分，加征五成元的部分，加征五成 ；超過；超過5000050000元的部元的部分，加征十成。分，加征十成。 2、稿酬所得減征稿酬所得減征30%。 3、2001年年1月月1日起日起

25、，對個人按市場價格對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得出租的居民住房取得的所得, ,暫減按暫減按10%10%的的稅率征收個人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，稅率征收個人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照按照2020計算個人所得稅。）計算個人所得稅。） 例：例：某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入5000050000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 例：例： 某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入某大學(xué)教授出版一專著取得稿酬收入2500025000元，計算其應(yīng)納個人所得稅額。元，計算其應(yīng)納個人

26、所得稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入的確定每次收入的確定勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。收入為一次。 屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。入為一次。不能以每天取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。稿酬所得稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則

27、應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。計征個人所得稅。 【答案答案】 下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。計征個人所得稅的有（）。A.同一作品在報刊上連載，分次取得同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬 王某的一篇論文被編入某論文集出版，取王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又

28、取得追元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。（的個人所得稅為（）。（2005年）年）A.728元元B.784元元C.812元元D.868元元財產(chǎn)租賃所得，以一個月財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次內(nèi)取得的收入為一次 個人出租財產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（八）利息、股息、紅利所

29、得（八）利息、股息、紅利所得 指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利所得。 國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外；國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外； 每次收入額為應(yīng)納稅所得額每次收入額為應(yīng)納稅所得額 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項收入為一次。 征稅對象征稅對象（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 我國股票轉(zhuǎn)讓所

30、得暫不征收個人所得稅。我國股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入- -財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值- -合理費用合理費用 對個人轉(zhuǎn)讓自用對個人轉(zhuǎn)讓自用5 5年以上并且是家庭惟一生活用房取年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（十）偶然所得（十）偶然所得 指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個人在非正常情況下得到的不確定收入。是個人在非正常情況下得到的不確定收入。 （十一）國務(wù)院、財政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得（十一）國務(wù)院、財政部門確定應(yīng)該征稅的其他所得【

31、答案答案】 下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。所得額直接計征個人所得稅的有（）。（2004年）年）A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得三、稅率三、稅率 一般規(guī)定一般規(guī)定 1、工薪所得：、工薪所得：7級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率 2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：位承包、承租經(jīng)營所得：5級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率3、其他所得：、其他所得：20%比例稅率比例稅率級級數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額

32、（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）距）稅率稅率(%)速算速算扣除扣除數(shù)數(shù)1不超過不超過1,500元元不超過不超過1455元的元的302超過超過1,500元至元至4,500元的部分元的部分超過超過1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過超過4,500元至元至9,000元的部分元的部分超過超過4155元至元至7755元的部分元的部分205554超過超過9,000元至元至35,000元的部元的部分分超過超過7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超過超過35,000元至元至55,000元的部元的部分分超過超過27255元至元至4125

33、5元的部元的部分分3027556超過超過55,000元至元至80,000元的部元的部分分超過超過41255元至元至57505元的部元的部分分3555057超過超過80,000元的部分元的部分超過超過57505元的部分元的部分4513505工資、薪金所得個人所得稅稅率表工資、薪金所得個人所得稅稅率表 【答案答案】 下列各項中，適用下列各項中，適用5%35%的五級超額累的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（）。進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（）。A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得D.

34、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得營所得 第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅的減免優(yōu)惠個人所得稅的減免優(yōu)惠 一、免稅項目：共一、免稅項目：共23項，主要有項，主要有1、 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 ；2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)

35、貼、津貼。 4、 福利費、撫恤金、救濟(jì)金。福利費、撫恤金、救濟(jì)金。 5、 保險賠款。保險賠款。6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。7、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。二、減稅項目二、減稅項目 經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征的項目主要有： 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得； 因自然災(zāi)害造成重大損失； 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。關(guān)于捐贈所得稅前扣除的規(guī)定關(guān)于捐贈所得稅前扣除的規(guī)定 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自

36、然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 捐贈舉例捐贈舉例 陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值計價值20000元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收元。陳先生領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出入中拿出4000元通過有關(guān)部門向希望工程捐贈。按元通過有關(guān)部門向希望工程捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實際可得中獎金額。實際可得中獎金額。（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為400020

37、000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額適用稅率=1600020%=3200（元）（4）陳先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元） 四、境外繳納稅額抵免的計稅方法四、境外繳納稅額抵免的計稅方法 稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 “依照本法規(guī)定計算的稅額”是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項目依照我國稅法規(guī)

38、定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計算的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅款計算案例應(yīng)納稅款計算案例 例例9 9 某中國籍居民在某中國籍居民在20082008年納稅年度，年納稅年度，從從A A、B B兩國取得收入。在兩國取得收入。在A A國一公司任職每國一公司任職每月工薪收入月工薪收入20 00020 000元，在元，在B B國取得特許權(quán)使國取得特許權(quán)使用費收入用費收入30 00030 000元，且該居民在該納稅年度元，且該居民在該納稅年度在在A A、B B兩國繳納的個人所得稅分別為兩國繳納的個人所得稅分別為35 00035 000元和元和4 5004 500元。則其稅額扣除計算如下：元。則其稅額扣除計算如下： A

39、A國所得的稅額抵免：國所得的稅額抵免： 每月應(yīng)納稅額每月應(yīng)納稅額= =（20 00020 0004 8004 800）20%-375=266520%-375=2665（元）（元） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=2665=266512=3198012=31980（元）（元） 即其抵免限額為即其抵免限額為3198031980元。由于其在元。由于其在A A國實納個人所得國實納個人所得稅為稅為35 00035 000元，故其超出抵免限額的元，故其超出抵免限額的30203020元不能在本元不能在本年度扣除，但可以在以后年度扣除，但可以在以后5 5個納稅年度的該國減除限個納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。額的余額中補(bǔ)減。 B B國所得的稅額抵免：國所得的稅額抵免： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=30 000=30 000（1-20%1-20%）20%=4 80020%=4 800（元）（元） 即其抵免限額為即其抵免限額為4 800元。由于其在元。由于其在B國實納個人所得國實納個人所得稅為稅為4 500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國