Blrfpcs非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)課程-會計(jì)基礎(chǔ)Word版

1、七夕，古今詩人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風(fēng)”罷。是夜，窗外風(fēng)雨如晦，吾獨(dú)坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨(dú)有風(fēng)韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢。乙酉年七月初七。-嘯之記。 B. 會計(jì)報(bào)表中的其它重要部分1）利潤表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準(zhǔn)備的核算1 / 241）利潤表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利潤里，但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧櫟闹匾?，會?jì)中有些科目和利潤報(bào)表是特別為它而制訂的。利潤 企業(yè)的財(cái)富企業(yè)的財(cái)富 成本，費(fèi)用 銷售收入借方 貸方會計(jì)科目一共有5類!資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類

2、比如：現(xiàn)金銀行存款負(fù)債類比如：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類比如：實(shí)收資本本期利潤本期利潤表借 貸產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費(fèi)用X管理費(fèi)用X財(cái)務(wù)費(fèi)用收入XX營業(yè)外支出收入XX所得稅 33.3%X凈利潤或虧損X X資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類 資產(chǎn)負(fù)債表損益類 本期利潤表成本類 產(chǎn)品銷售成本中國外資企業(yè)的會計(jì)報(bào)表的格式有很大一部分是根據(jù)美國會計(jì)而來的。前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負(fù)債表科目。因?yàn)檫@三類所有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款負(fù)債類：短期貸款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本本期利潤資產(chǎn)類：現(xiàn)金應(yīng)收帳款等等負(fù)債類：短期貸款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類：實(shí)收資本本

3、期利潤損益類：產(chǎn)品銷售收入此類科目是專為計(jì)算企業(yè)本期利潤而設(shè)的。產(chǎn)品銷售成本成本類：生產(chǎn)成本此類科目是專為計(jì)算產(chǎn)品成本而設(shè)的。制造費(fèi)用2) 存貨的核算存貨的含義和范圍：存貨，是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物。工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。存貨的計(jì)價：存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價，其中包括：買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等5種核算方法1- 個別辨認(rèn)法如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。這個方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。但是如果不能辨2- 先進(jìn)先出

4、法先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程序計(jì)算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實(shí)際成本確定如下：(500×4.2)+(7500×4.5)=35850元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，

5、9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500×4.5)+(7300×4.9)=56020元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月購入存貨實(shí)際成本 月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500=4.67元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=（8000+11800）

6、× 4.67= 92466元4- 移動平均法移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都按重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為：移動加權(quán)平均單位成本=本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 + 本次收入存貨實(shí)際成本 本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量 + 本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本=本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本×最近一次移動加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000 = 56100=4.488元500+12000 125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.488 = 35904

7、元9月15日購入10000公斤后，移動加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772元4500 + 100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：11800×4.772 = 56310元5- 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假定順序進(jìn)行。這種方法在物價變動條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證成本費(fèi)用和利潤的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000×4.5 = 36000元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為

8、：(10000×4.9) + (1800×4.5) = 57100元9月10日9月25日總額先進(jìn)先出法35850元56020元91870元后進(jìn)先出法36000元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元92466元移動平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 = ￥1230，1230×33% = ￥405（所得稅）先進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進(jìn)先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材料的實(shí)際成本高，但是留在倉庫里的材料的實(shí)際成本卻低了。按前例：先進(jìn)先出法 月底存貨 2700×

9、4.9 = ￥13230后進(jìn)先出法 月底存貨 500×4.2 + 2200×4.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那些最“老”的。比如說，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒有在進(jìn)貨而只用了剩下的 2700公斤材料先進(jìn)先出法 實(shí)際成本 2700×4.9 = ￥13230后進(jìn)先出法 實(shí)際成本 500×4.2+2200×4.5 = ￥1200013230-12000=￥1230，1230×33%=￥405（所得稅）后進(jìn)先出法要多付￥405的所得稅。3)折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？-

10、 由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小? 每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流出，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）而準(zhǔn)備的錢。- 由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等。無形資產(chǎn)的特點(diǎn)：i 無形資產(chǎn)具備如下三個特征：1- 沒有物質(zhì)實(shí)體2- 能使企業(yè)長期（超過一年）受益3- 所代表的未來經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性i 無形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、

11、場地使用權(quán)和商譽(yù)等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需要采用其它方法計(jì)算折舊，可以提出申請，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。記帳方法：i 每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”i 記帳時，借記管理費(fèi)用貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額= 固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價的10%，另外所

12、有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限。例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價￥70000，最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為￥7000機(jī)器年折舊率= 1-10% = 18% 機(jī)器最低使用年限：5年次年初折余價值￥年折舊額￥累計(jì)折舊額￥年末折余價值123452-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計(jì)工作量，先計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作量”，可按不同的量度計(jì)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時（工作時數(shù)法）單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額 = 固定資產(chǎn)原價-估計(jì)殘值 預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額=單位工作

13、量應(yīng)計(jì)折舊額× 該期實(shí)際工作量例如：某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價￥200000，預(yù)計(jì)全部行駛里程為400000公里，預(yù)計(jì)殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可計(jì)算如下：單位工作量應(yīng)計(jì)提的折舊額= 200000×90% 400 000 = ￥0.458月份應(yīng)計(jì)提折舊額 = 5000×0.45 =￥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折于價值，以計(jì)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動車，原價￥70000元，使用期限為5年，預(yù)計(jì)殘值為7000元，

14、若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計(jì)算步驟如下：1） 計(jì)算直線折舊率直線折舊率= 1 × 100%固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 = 1/50× 100 = 20%2） 將直線折舊率乘以2，2× 20% = 40%以此作為 計(jì)算年折舊額的固定折舊率3） 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，各年折舊額的計(jì)算如下表所示年次年初折余價值￥年固定折舊率年折舊額￥累計(jì)折舊額￥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040% 5760613605 8640 16406300

15、0第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值得出的，這樣便可以保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計(jì)算方法：第i年的折舊率= N-K = 2（N-K） 1+2+N N(N+1)N=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=（固定資產(chǎn)-估計(jì)殘值）× 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率= 5-0 = 2（5-0） =33.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第2年的折舊率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第3年的折舊率= 5-2 = 2（5-2）=20%1

16、+2+3+4+5 5(5+1)第4年的折舊率= 5-3 = 2（5-3）=13.33% 1+2+3+4+5 5(5+1)第5年的折舊率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年次原價-殘值￥年初折余價值￥年折舊率年折舊額￥累計(jì)折舊額￥1630007000033.33%20998209982630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004630001960013.33%839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較：累計(jì)比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次20998280

17、001260013780044800252002504005560037800358798613605040046300063000630005每年折舊額比較：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005無形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷：記帳方法：每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時記帳時，借記管理費(fèi)用，直接貸記無形資產(chǎn)或其他費(fèi)用的科目如：借記：管理費(fèi)用 ￥400貸記：開辦費(fèi)￥400計(jì)算方法：根據(jù)無形資產(chǎn)和其他費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。如例：開辦費(fèi)￥40000，攤銷限期：5

18、年每月攤銷額 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年攤銷額 = 40000 / 5 =￥8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價：￥2 000 000，殘值：￥200 000使用限期為5年，預(yù)計(jì)行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費(fèi)為￥500000，分5年攤銷，請你算出每年的攤銷額。4)壞帳：由于市場的競爭性、復(fù)雜性和

19、不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應(yīng)收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并將壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。例如：美菱公司的一個客戶破產(chǎn)，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經(jīng)有關(guān)部門審查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。記帳如下：借 管理費(fèi)用 ￥5000貸 應(yīng)收帳款 ￥5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸 管理費(fèi)用￥5000借 銀行

20、存款 ￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000國家利益保障稅收存貨、折舊和壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法企業(yè)利益少付稅經(jīng)濟(jì)、實(shí)際情況存貨、折舊和壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法備抵法：備抵法，是在壞帳實(shí)際發(fā)生前按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用?？砂茨壳皣鴥?nèi)的會計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%作為年末壞帳準(zhǔn)備。記帳方法：例：長千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為￥430000，壞帳準(zhǔn)備為3%*430000 = 12900借 管理費(fèi)用 ￥12900貸壞帳準(zhǔn)備￥1290099年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳損失￥14000借 壞帳準(zhǔn)備 ￥14000貸應(yīng)收帳款 ￥14000這時候，壞帳準(zhǔn)備帳戶有借

21、方余額￥1100。在年終提壞帳準(zhǔn)備時應(yīng)予抵補(bǔ)。99末該公司應(yīng)收帳款余額為￥540000，按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備￥16200。由于本年度壞帳準(zhǔn)備超支￥1100，因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為￥17300（162001100）。這樣，壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的￥16200（173001100）。借 管理費(fèi)用 ￥17300貸壞帳準(zhǔn)備￥17300但是，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是 ￥14000，而是￥10000，則年終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前，壞帳準(zhǔn)備帳戶有貸方余額￥2900，則99年末計(jì)入管理費(fèi)用的壞帳損失應(yīng)為：￥13300（162002900）這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的 ￥1620

22、0（133002900）。借 管理費(fèi)用 ￥13300貸壞帳準(zhǔn)備￥13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準(zhǔn)備。接前例：借 應(yīng)收帳款 ￥5000貸壞帳準(zhǔn)備￥5000借 銀行存款 ￥5000貸應(yīng)收帳款￥5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司? 還是國家？由于國家這樣的嚴(yán)格控制壞帳的計(jì)提，所以說許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實(shí)性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產(chǎn)，如果它包括許多實(shí)際上收不回的，但國家又不允許計(jì)提的帳款，那么公司除了流動資產(chǎn)不符合真實(shí)性外，還要多付稅金。因?yàn)樗仨毟督o國家它并沒有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤中的銷售額。在國外，壞帳準(zhǔn)備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市場上收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前國內(nèi)的壞帳準(zhǔn)備這個帳戶是虛有其名，但如果中國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準(zhǔn)備的制度。會計(jì)原則一、客觀性原則客觀性原則是會計(jì)工作的首要原則。通常作為會計(jì)信息質(zhì)量的特征，以可靠性來加以表述。會計(jì)既以反映為其基本職能，則“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10條)。因此，客觀性原則包含著“如實(shí)反映”、“可以驗(yàn)證”和“客觀公正”等要求。二、歷史成本原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資