第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征1. 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)的特征（1）不具有實(shí)物形態(tài)（2）具有可辨認(rèn)性（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)【例題104 判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。（）【答案】X【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（三）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤

2、銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷” 等科目。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計(jì)處理也有所差別。（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例題105 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項(xiàng)專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用 5年，預(yù)

3、計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其 他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬元。（2010年）A. 2160B.2256C.2304D.2700【答案】B【解析】為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價(jià)值 =（2700+120）- （2700+120） /5=2256 （萬元）。（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)

4、，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng) 支出，按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別以“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目，貸記“原材料” “銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出一資本化支出” 科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入

5、“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目。內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理圖示如下：【教材例1-104】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測試該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號一無形資產(chǎn) 規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。2009年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）200

6、8年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出2000000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出一資本化支出300000貸：銀行存款等300000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300000貸：研發(fā)支出一資本化支出300000【例題106 判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的 研發(fā)支出全部資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（）（2010年）【答案】X【解析】研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么發(fā)生的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化處理，不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

7、【例題107 單選題】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生 研發(fā)支出800萬元，其中，費(fèi)用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤總額的研發(fā)支出為（）萬元。（2008年）B.150A. 0C.650D.800【答案】C【解析】只有費(fèi)用化部分在當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用科目中，才會影響當(dāng)期利潤總額。因研發(fā)活動尚未完成，所以符合資本化條件的金額150萬元不影響利潤總額?！纠}108 判斷題】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出應(yīng)資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】X【解析】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出，符合資本化條件的應(yīng)資本化

8、，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。2 無形資產(chǎn)的攤銷（1）進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（2）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無 形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)

9、定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括 直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法， 應(yīng)當(dāng) 反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng) 采用直線法攤銷。【例題109 判斷題】企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應(yīng)按直線法攤銷。（）【答案】X【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。【例題110 單選題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說法中正確的是（）。A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

10、其攤銷金額應(yīng)按10年攤銷C. 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式D. 無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】C【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)反 映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！纠}111 單選題】甲公司 2009年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2009年度投入研究費(fèi)用300萬元，2010年度投入開發(fā)費(fèi)用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2011年 年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等90萬元。該項(xiàng)

11、專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，預(yù)計(jì)使用年限12年。則甲公司對該項(xiàng)專利權(quán)2011年度應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。A.55B.69C. 80D. 96【答案】B【解析】該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值 =600+90=690（萬元），應(yīng)按照10年期限攤銷，2011年 度應(yīng)攤銷的金額= 690- 10 = 69 （萬元）。（3）無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，并記入“累計(jì)攤銷”科目。企業(yè) 自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入 管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入 其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷

12、”科目。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入 相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累 計(jì)攤銷”科目。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量圖示如下：【教材例1-105】甲公司購買了一項(xiàng)特許權(quán)，成本為 4800000元，合同規(guī)定受益年限為 10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 40000元。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)攤銷40000【教材例1-106 2008年1月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公 司，該非專利技術(shù)成本為 3600000元，雙方約定的租賃期限為 10年，甲公司每月應(yīng)攤銷 30000 元，每月攤銷時(shí)，甲公司

13、應(yīng)作如下會計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本30000貸：累計(jì)攤銷30000【例題112 判斷題專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生 產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。（）（2009年）【答案"【例題113 多選題企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)，其攤銷額應(yīng)根據(jù)不 同情況分別計(jì)入（）。（2007年）A.管理費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案ABD【解析如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。3. 無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的 差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外

14、支出。無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的 累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備， 借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得”科目 或借記“營業(yè)外支出一非流動資產(chǎn)處置損失”科目。【教材例1-107】甲公司將其購買的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為 600000元，已攤銷220000元，應(yīng)交稅費(fèi)25000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)

15、讓價(jià)款為500000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款500000累計(jì)攤銷220000貸：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅25000營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得95000【例題114 單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面 余額50萬元，已攤銷20萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款 28萬元，應(yīng)交營業(yè)稅1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。（2008 年）A.-2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益=28-1.4- （ 50-20-5 ）= 1.6 （萬

16、元）。4無形資產(chǎn)減值（1）無形資產(chǎn)減值金額的確定無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值 的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！窘滩睦?-108】2008年12月31日，市場上某項(xiàng)新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利

17、影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元，剩余攤銷年限為 4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為750000元。由于甲公司該專利技術(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為800000元，可收回金額為750000元，可收回金額低于其賬面價(jià)值。應(yīng)按其差額50000元計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)做如下會計(jì) 處理：借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000【例題115 多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2009年）A. 無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)C. 內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部

18、確認(rèn)為無形資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回【答案】BD【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，所以選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤；內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該費(fèi)用化記入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤?！纠}116 多選題】下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有（）。（2008 年）A.壞賬準(zhǔn)備B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】AB【解析】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備以一經(jīng)計(jì)提，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨

19、、長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目，核算長期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。【教材例1-109】2008年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝 修發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180000元；有關(guān)人員工資等職工薪

20、酬435000元。2008年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付 使用，按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該編制如下會計(jì)分錄：（1）裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用585000貸：原材料500000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85000（2）輔助車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用180000貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本180000（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用435000貸：應(yīng)付職工薪酬435000（4）12月攤銷裝修支出時(shí)：借：管理費(fèi)用10000貸：長期待攤費(fèi)用10000【例題117 判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固

21、定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì) 入當(dāng)期損益。（）（2010年）【答案】X【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用?！纠}118 判斷題】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等企業(yè)應(yīng)通過長 期待攤費(fèi)用科目核算。()【答案】“【例題119 計(jì)算題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的 資料如下：(1) 20 X 7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用280萬元,其中滿足資本化條件的為150萬元。20X 7年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。(2) 該項(xiàng)專利權(quán)法律

22、規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。(3) 20 X 7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款160萬元，應(yīng)交營業(yè)稅 8 萬元，款項(xiàng)已存入銀行。要求：(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計(jì)分錄。(2) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會計(jì)分錄。(3) 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計(jì)分錄。(4) 計(jì)算甲上市公司 20X 7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計(jì)分錄。(5) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計(jì)分錄。(會計(jì)分錄涉及的科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。(2007年)【答案】(1)借：研發(fā)支出一資本化支出150費(fèi)用化支出130貸：銀行存款280(2)借：管理費(fèi)用130貸：研

23、發(fā)支出一費(fèi)用化支出130(3)借：無形資產(chǎn)150貸：研發(fā)支出一資本化支出150(4) 20 X 7年7月專利權(quán)攤銷金額=150- 5- 12= 2.5(萬元)借：管理費(fèi)用2.5貸：累計(jì)攤銷2.5(5)借：銀行存款160累計(jì)攤銷12.5貸：無形資產(chǎn)150應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營業(yè)稅8營業(yè)外收入14.5【例題120 計(jì)算題】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：(1) 2007年12月1日，以銀行存款 300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。(2) 2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生 減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變