第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的概念和特征1. 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。2. 無形資產(chǎn)的特征（1）不具有實物形態(tài)（2）具有可辨認性（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)【例題104 判斷題】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認非貨幣性無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。（）【答案】X【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。如商譽不屬于無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。（三）無形資產(chǎn)的核算為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤

2、銷和處置等情況，企業(yè)應當設置“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷” 等科目。1.無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。（1）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應按實際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}105 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費120萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費60萬元。該專利權(quán)預計使用 5年，預

3、計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設不考慮其 他因素，2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值為（）萬元。（2010年）A. 2160B.2256C.2304D.2700【答案】B【解析】為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費應計入當期損益。2009年12月31日該專利權(quán)的賬面價值 =（2700+120）- （2700+120） /5=2256 （萬元）。（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計

4、，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)應當設置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項 支出，按照研究開發(fā)項目，分別以“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出一費用化支出”科目，滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目，貸記“原材料” “銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出一資本化支出” 科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。期（月）末，應將“研發(fā)支出一費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入

5、“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出一費用化支出”科目。內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理圖示如下：【教材例1-104】甲公司自行研究、開發(fā)一項技術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計2000000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合企業(yè)會計準則第 6號一無形資產(chǎn) 規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。甲公司應編制如下會計分錄：（1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出一費用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）200

6、8年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用2000000貸：研發(fā)支出一費用化支出2000000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認條件：借：研發(fā)支出一資本化支出300000貸：銀行存款等300000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300000貸：研發(fā)支出一資本化支出300000【例題106 判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的 研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。（）（2010年）【答案】X【解析】研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么發(fā)生的支出應該全部費用化處理，不應計入無形資產(chǎn)成本。

7、【例題107 單選題】2007年8月1日，某企業(yè)開始研究開發(fā)一項新技術(shù)，當月共發(fā)生 研發(fā)支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發(fā)活動尚未完成。該企業(yè)2007年8月應計入當期利潤總額的研發(fā)支出為（）萬元。（2008年）B.150A. 0C.650D.800【答案】C【解析】只有費用化部分在當期計入管理費用科目中，才會影響當期利潤總額。因研發(fā)活動尚未完成，所以符合資本化條件的金額150萬元不影響利潤總額。【例題108 判斷題】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出應資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）【答案】X【解析】研究開發(fā)支出中的開發(fā)支出，符合資本化條件的應資本化

8、，計入無形資產(chǎn)成本。2 無形資產(chǎn)的攤銷（1）進行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。（2）無形資產(chǎn)的應攤銷金額、攤銷期和攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無 形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。無形資產(chǎn)的應攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用（即其達到預

9、定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括 直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法， 應當 反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當 采用直線法攤銷。【例題109 判斷題】企業(yè)取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)均應按直線法攤銷。（）【答案】X【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷?！纠}110 單選題】關(guān)于無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的是（）。A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應該按系統(tǒng)合理的方法攤銷B. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

10、其攤銷金額應按10年攤銷C. 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式D. 無形資產(chǎn)的攤銷方法只有直線法【答案】C【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應當反 映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的， 應當采用直線法攤銷?！纠}111 單選題】甲公司 2009年年初開始進行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2009年度投入研究費用300萬元，2010年度投入開發(fā)費用 600萬元（假定均符合資本化條件），至 2011年 年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生包括注冊登記費等90萬元。該項

11、專利權(quán)法律保護年限為10年，預計使用年限12年。則甲公司對該項專利權(quán)2011年度應攤銷的金額為（）萬元。A.55B.69C. 80D. 96【答案】B【解析】該項專利權(quán)的入賬價值 =600+90=690（萬元），應按照10年期限攤銷，2011年 度應攤銷的金額= 690- 10 = 69 （萬元）。（3）無形資產(chǎn)攤銷的會計處理企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益，并記入“累計攤銷”科目。企業(yè) 自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入 管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目；出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入 其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷

12、”科目。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入 相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“制造費用”等科目，貸記“累 計攤銷”科目。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量圖示如下：【教材例1-105】甲公司購買了一項特許權(quán)，成本為 4800000元，合同規(guī)定受益年限為 10年，甲公司每月應攤銷 40000元。每月攤銷時，甲公司應編制如下會計分錄：借：管理費用40000貸：累計攤銷40000【教材例1-106 2008年1月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公 司，該非專利技術(shù)成本為 3600000元，雙方約定的租賃期限為 10年，甲公司每月應攤銷 30000 元，每月攤銷時，甲公司

13、應作如下會計處理借：其他業(yè)務成本30000貸：累計攤銷30000【例題112 判斷題專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益通過所生 產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的，該無形資產(chǎn)的攤銷額應計入產(chǎn)品成本。（）（2009年）【答案"【例題113 多選題企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷時，其攤銷額應根據(jù)不 同情況分別計入（）。（2007年）A.管理費用B.制造費用C.財務費用D.其他業(yè)務成本【答案ABD【解析如果無形資產(chǎn)專門用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷應計入制造費用。3. 無形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的 差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外

14、支出。無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的 累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按已計提的減值準備， 借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得”科目 或借記“營業(yè)外支出一非流動資產(chǎn)處置損失”科目。【教材例1-107】甲公司將其購買的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的成本為 600000元，已攤銷220000元，應交稅費25000元，實際取得的轉(zhuǎn)

15、讓價款為500000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款500000累計攤銷220000貸：無形資產(chǎn)600000應交稅費一應交營業(yè)稅25000營業(yè)外收入一非流動資產(chǎn)處置利得95000【例題114 單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面 余額50萬元，已攤銷20萬元，計提資產(chǎn)減值準備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價款 28萬元，應交營業(yè)稅1.4萬元。假設不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。（2008 年）A.-2B.1.6C.3D.8【答案】B【解析】該企業(yè)應確認的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益=28-1.4- （ 50-20-5 ）= 1.6 （萬

16、元）。4無形資產(chǎn)減值（1）無形資產(chǎn)減值金額的確定無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值 的，企業(yè)應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。（2）無形資產(chǎn)減值的會計處理企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備，應當設置“無形資產(chǎn)減值準備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！窘滩睦?-108】2008年12月31日，市場上某項新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好，已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利

17、影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價值為800000元，剩余攤銷年限為 4年，經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為750000元。由于甲公司該專利技術(shù)在資產(chǎn)負債表日的賬面價值為800000元，可收回金額為750000元，可收回金額低于其賬面價值。應按其差額50000元計提減值準備。甲公司應做如下會計 處理：借：資產(chǎn)減值損失一計提的無形資產(chǎn)減值準備50000貸：無形資產(chǎn)減值準備50000【例題115 多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。（2009年）A. 無形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應確認為無形資產(chǎn)C. 內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應全部

18、確認為無形資產(chǎn)D. 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回【答案】BD【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應該攤銷，所以選項A說法錯誤；內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才確認為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的研發(fā)支出應該費用化記入當期損益，所以選項C說法錯誤?！纠}116 多選題】下列資產(chǎn)減值準備中，在符合相關(guān)條件時可以轉(zhuǎn)回的有（）。（2008 年）A.壞賬準備B.存貨跌價準備C.無形資產(chǎn)減值準備D.固定資產(chǎn)減值準備【答案】AB【解析】固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)的減值準備以一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨

19、、長期股權(quán)投資、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)應通過“長期待攤費用”科目，核算長期待攤費用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。攤銷長期待攤費用時，應當記入“管理費用”、“銷售費用”等科目?！窘滩睦?-109】2008年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進行裝 修發(fā)生以下有關(guān)支出：領用生產(chǎn)用材料500000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務支出為180000元；有關(guān)人員工資等職工薪

20、酬435000元。2008年11月30日，該辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態(tài)并交付 使用，按租賃期10年開始進行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應該編制如下會計分錄：（1）裝修領用原材料時：借：長期待攤費用585000貸：原材料500000應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85000（2）輔助車間為裝修工程提供勞務時：借：長期待攤費用180000貸：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本180000（3）確認工程人員職工薪酬時：借：長期待攤費用435000貸：應付職工薪酬435000（4）12月攤銷裝修支出時：借：管理費用10000貸：長期待攤費用10000【例題117 判斷題】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固

21、定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應直接計 入當期損益。（）（2010年）【答案】X【解析】經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的改良支出應該計入長期待攤費用，以后分期攤銷計入相應的成本和費用?！纠}118 判斷題】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等企業(yè)應通過長 期待攤費用科目核算。()【答案】“【例題119 計算題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，與該項專利技術(shù)有關(guān)的 資料如下：(1) 20 X 7年1月，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費用280萬元,其中滿足資本化條件的為150萬元。20X 7年7月1日，開發(fā)活動結(jié)束，并按法律程序申請取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。(2) 該項專利權(quán)法律

22、規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。(3) 20 X 7年12月1日，將該項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實際取得價款160萬元，應交營業(yè)稅 8 萬元，款項已存入銀行。要求：(1) 編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會計分錄。(2) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費用化開發(fā)支出的會計分錄。(3) 編制甲上市公司形成專利權(quán)的會計分錄。(4) 計算甲上市公司 20X 7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會計分錄。(5) 編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。(2007年)【答案】(1)借：研發(fā)支出一資本化支出150費用化支出130貸：銀行存款280(2)借：管理費用130貸：研

23、發(fā)支出一費用化支出130(3)借：無形資產(chǎn)150貸：研發(fā)支出一資本化支出150(4) 20 X 7年7月專利權(quán)攤銷金額=150- 5- 12= 2.5(萬元)借：管理費用2.5貸：累計攤銷2.5(5)借：銀行存款160累計攤銷12.5貸：無形資產(chǎn)150應交稅費一應交營業(yè)稅8營業(yè)外收入14.5【例題120 計算題】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的資料如下：(1) 2007年12月1日，以銀行存款 300萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)，該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年。(2) 2011年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生 減值后，原預計使用年限不變。（3）2012年12月31日，預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后，原預計使用年限不變