第十二章存貨

1、第十二章 存貨授課老師：李丹知識結(jié)構(gòu)知識結(jié)構(gòu)存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號 存貨存貨的概念存貨的種類存貨的種類原材料庫存商品在產(chǎn)品半成品存貨存貨商品周轉(zhuǎn)材料產(chǎn)成品原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理備用件（備用備件）、包裝材料、燃料等原材料在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物正在各個工序加工的產(chǎn)品已加工完畢但尚未檢驗的產(chǎn)品已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格

2、交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為庫存商品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品思考：l在產(chǎn)品與半成品的區(qū)別半成品半成品庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品思考：l原材料與庫存商品庫存商品商品是指可供銷售的物品l工業(yè)企業(yè)本企業(yè)自備原材料生產(chǎn)的庫存商品和對外銷售的半成品等l商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品商品周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物定義：為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱等，但各種包裝用的材料，如紙

3、、鐵絲等計入原材料進(jìn)行核算低值易耗品定義：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿等周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠的計量 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移存貨的確認(rèn)條件和范圍存貨的確認(rèn)條件和范圍存貨應(yīng)當(dāng)按照實際成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號 存貨存貨的初始計量存貨的初始計量發(fā)票上列明的價款進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的進(jìn)項稅額等存貨的采購成本直接人工按照一定方法分配的制造費用加工成本存貨的加工成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出非正常消耗的直接材料、直接人工和制造

4、費用倉儲費用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出存貨的其他成本不包括的內(nèi)容存貨的發(fā)出計價存貨在被領(lǐng)用，發(fā)出的時候，其發(fā)出的價格就是存貨的發(fā)出計價。多少錢?。勘竟?jié)知識結(jié)構(gòu)NoImageNoImageNoImage加權(quán)平均法移動平均法先進(jìn)先出法個別計價法存貨的計價方法假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法1、期初數(shù)量 50件 單價2元2、進(jìn)貨60件 單價3元110件50件 單價2元60件 單價3元支出70件50件 單價2元20件 單價3元40件 單價3元領(lǐng)用70件例題分析利用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料成本及期末結(jié)存成本先

5、進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法71期初余額40002800075 購入60003 180004000280006000318000710 領(lǐng)用40002800040003120002000360007 18 購入40005 2000020003600040005200007 23 領(lǐng)用200036000200051000020005100007 26 購入20006 12000200051000020006120007 31本期發(fā)出額 及期末余額1200012000200051000020006120005000036000記賬要求收入存貨時逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出時按先進(jìn)先出原

6、則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額1.可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本2.期末存貨成本接近于市價優(yōu)點缺點1.計算工作量較大2.在物價持續(xù)上升時，會高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，低估 先進(jìn)先出法小結(jié)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法 加權(quán)平均單價月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量3、期末支出70件 加權(quán)平均單價月初結(jié)存存貨實際成本+本月收入存貨實際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量

7、50*2+60*350+602.55月末結(jié)存存貨成本：40*2.55=101.8當(dāng)月發(fā)出存貨成本：70*2.55=178.52、期中進(jìn)貨60件 單價3元1、期初數(shù)量 50件 單價2元 空 空記賬要求1.平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價2.本期耗用或出售的存貨，平時只登記數(shù)量計算手續(xù)簡便，有利于簡化成本計算工作優(yōu)點缺點必須到月末才能計算本月的平均單價，不利于存貨成本的日常管理與控制加權(quán)平均法小結(jié)在每次進(jìn)貨后 ，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法 移動平均單價庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量移

8、動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法(8000+18000)/(4000+6000)(5200+20000)/(2000+4000)(8400+12000)/(2000+2000)移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法記賬要求每次（批）收入存貨時重新計算加權(quán)平均單價計算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀優(yōu)點缺點計算工作量大，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用 移動加權(quán)平均法小結(jié)個別計價法個別計價法又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法發(fā)出存貨的

9、實際成本= 各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量該 批次存貨實際進(jìn)貨單價計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確優(yōu)點缺點計算的前提是對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，因此工作量繁重，困難較大適用于容易識別,存貨品種數(shù)量不多,單位成本較高的存貨.如:房產(chǎn),珠寶,飛機等等適用單位 個別計價法小結(jié)個別計價法個別計價法特殊商品 “原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況，按材料的種類設(shè)置明細(xì)科目原材料原材料入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本原材料總分類核算 “在途物資”賬戶：核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、 商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成

10、本，可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)置原材料總分類核算在途物資企業(yè)購入的在途物資的實際成本驗收入庫的在途物資的實際成本企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本借：原材料 貸：在途物資原材料總分類核算貨款已付，材料已驗收入庫企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元，增值稅2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗收入庫。借：貸：原材料 12600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2142銀行存款 14742企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為12600元

11、，增值稅2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。貨款已付，材料未到達(dá)或驗收借：在途物資 12600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2142貸：銀行存款 14742 上述材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫時借：原材料 12600貸：在途物資 12600 貨款未付，材料已驗收入庫材料已到，發(fā)票賬單也已經(jīng)到達(dá)，但企業(yè)未付款材料已到，發(fā)票賬單未到，企業(yè)未付款貨款未付，材料已經(jīng)驗收入庫假設(shè)上述購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為4500元月末會月末會計處理計處理原材料原材料 45004500借：借：應(yīng)付

12、賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45004500貸：貸：下月，收下月，收到發(fā)票前到發(fā)票前貸：貸：借借 : : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45004500 原材料原材料 45004500存貨清查流程圖實地盤點賬實相符盤點報告審批處理存貨清查的概述存貨清查的核算實存數(shù)賬面數(shù)實存數(shù) 賬面數(shù) 盤盈盤盈實存數(shù) 存貨盤盈的核算 某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100千克，單位成本9.5元，計950元借：庫存商品 950 貸：待處理財產(chǎn)損溢 950借：待處理財產(chǎn)損溢 950 貸：管理費用 950審批處理前:審批處理后:存貨盤虧的核算不同情況的結(jié)果處理自然損耗造成的定額內(nèi)損耗過失人責(zé)任造成的損失應(yīng)向保險公司收取的賠償金剩余凈損失和未參加保險的部分借：管理費用借 : 原材料 其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款借：營業(yè)外支出 某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，共計18000元存貨盤虧的核算借：待處理財產(chǎn)損溢 18000 貸：原材料 18000審批處理前: 材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償借:貸：其他應(yīng)收款 責(zé)任過失人