審計(jì)(2014)第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)-課后作業(yè)(下載版)

1、第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)（課后作業(yè)）一、單項(xiàng)選擇題1.下列單據(jù)中，可以不全部連續(xù)編號(hào)的是（ ）。 A.入庫(kù)單 B.出庫(kù)單 C.領(lǐng)料單 D.成本計(jì)算單2.下列關(guān)于發(fā)出產(chǎn)成品的說(shuō)法中，不正確的是（）。 A.發(fā)運(yùn)部門是一個(gè)獨(dú)立的部門 B.裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單 C.出庫(kù)單一般為一式三聯(lián) D.出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)3.關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（）。 A.倉(cāng)庫(kù)部門驗(yàn)收產(chǎn)成品 B.倉(cāng)庫(kù)部門簽收產(chǎn)成品 C.驗(yàn)收部門驗(yàn)收產(chǎn)成品 D.倉(cāng)庫(kù)部門將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門4.下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計(jì)缺陷的是（）。 A.請(qǐng)購(gòu)部門填制請(qǐng)購(gòu)單 B.倉(cāng)庫(kù)部門編制發(fā)運(yùn)憑

2、證 C.銷售部門編制銷售發(fā)票 D.會(huì)計(jì)部門填寫生產(chǎn)成本明細(xì)賬5.存貨如果容易被盜，那么存貨的（）認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A.存在 B.完整性 C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.發(fā)生6.下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，（）通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.無(wú)形資產(chǎn) C.存貨 D.應(yīng)付職工薪酬7.在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)中，不包括（）。 A.與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.參加存貨監(jiān)盤人員的分工 C.對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令 D.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)8.下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容的是（）。 A.存貨的存放地點(diǎn) B.是否需要專家的協(xié)助 C.存貨盤點(diǎn)

3、的時(shí)間 D.存貨監(jiān)盤的時(shí)間9.與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用（）是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。A.請(qǐng)購(gòu)單 B.訂購(gòu)單 C.驗(yàn)收單 D.入庫(kù)單10.與加工（生產(chǎn)）相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗洝Ｊ褂茫ǎ┦且豁?xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。 A.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單 B.存貨領(lǐng)用單 C.生產(chǎn)報(bào)告 D.購(gòu)貨訂購(gòu)單11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，下列考慮中不正確的是（ ）。 A.如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)?/p>

4、記錄 B.如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤存制確定數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤點(diǎn) C.如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在年度中參加盤點(diǎn) D.對(duì)其他無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)12.下列選項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的是（）。 A.檢查存貨 B.觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) C.執(zhí)行抽盤 D.再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已納入13.如果存貨盤點(diǎn)日不是（ ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?/p>

5、計(jì)程序，確定盤點(diǎn)日與該日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?A.審計(jì)報(bào)告日 B.財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日 C.審計(jì)外勤開(kāi)始日 D.財(cái)務(wù)報(bào)表日14.對(duì)貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序是（ ）。 A.選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作 B.運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄 C.通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄 D.利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作15.被審計(jì)單位2013年11月31日存貨的成本為200萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為160萬(wàn)元。2013年12月31日存貨的成本為150萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨

6、跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。A.0 B.-40 C.-30 D.40二、多項(xiàng)選擇題1.領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，分別用于（）。 A.連同材料交給領(lǐng)料部門 B.存在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬 C.交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算 D.交驗(yàn)收部門用于檢驗(yàn)材料是否合格2.生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)（）來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。 A.客戶訂購(gòu)單 B.管理費(fèi)用預(yù)算 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 D.銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)成本實(shí)施分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（）內(nèi)部控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。 A.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 B.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立 C.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)

7、進(jìn)行的 D.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的4.為了測(cè)試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查（）是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。 A.生產(chǎn)指令 B.領(lǐng)料單 C.工薪 D.工時(shí)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，可以證實(shí)存貨的（）認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。 A.存在 B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.發(fā)生 D.完整性6.導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的原因有（）。 A.存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目 B.存貨存放于不同的地點(diǎn) C.存貨項(xiàng)目的多樣性 D.存貨本身的陳舊7.存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的（）認(rèn)定。 A.存在 B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?C.

8、權(quán)利和義務(wù) D.完整性8.針對(duì)存貨的（）認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了實(shí)施監(jiān)盤，還要實(shí)施其他程序。 A.存在 B.發(fā)生 C.權(quán)利和義務(wù) D.完整性9.下列選項(xiàng)中，屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容的有（）。 A.存貨監(jiān)盤的目標(biāo) B.存貨監(jiān)盤的范圍 C.存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) D.檢查存貨的范圍10.下列屬于存貨監(jiān)盤的目標(biāo)的有（）。 A.獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù) B.對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試 C.檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整 D.檢查存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況11.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于（）。 A.存貨的內(nèi)容 B.存貨的性質(zhì) C.與存貨相關(guān)的內(nèi)部

9、控制的完善程度 D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果12.下列屬于存貨監(jiān)盤程序的有（）。 A.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序 B.盤點(diǎn)存貨數(shù)量 C.對(duì)納入存貨盤點(diǎn)范圍的存貨作出標(biāo)識(shí) D.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況13.存貨監(jiān)盤的時(shí)間包括（）。 A.實(shí)地查看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間 B.與專家溝通預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)間 C.觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間 D.對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的期末存貨進(jìn)行截止時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 A.所有在截止日期以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中 B.任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)均

10、未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中 C.所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 D.所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品不應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中15.針對(duì)存貨監(jiān)盤的特殊情況，下列說(shuō)法中不正確的有（）。 A.如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) B.如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定 C

11、.如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照準(zhǔn)則的要求發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn) D.如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序三、簡(jiǎn)答題1. W注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙上市公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為紡織企業(yè)，期末存貨占資產(chǎn)總額比重較大，存貨包括棉花、棉紗和布匹。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2013年11月28-30日盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作和盤點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。W注冊(cè)會(huì)

12、計(jì)師審計(jì)過(guò)程中遇到的部分相關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容如下： （1）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，但是存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。 （2）存貨盤點(diǎn)時(shí)間：11月28日，盤點(diǎn)棉花；11月29日，盤點(diǎn)棉紗；11月30日，盤點(diǎn)布匹。 （3）為了保證監(jiān)盤的效率，與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 （4）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。 （5）盤點(diǎn)存貨時(shí)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （6）盤點(diǎn)結(jié)

13、束后，對(duì)出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求：針對(duì)上述第(1)至第(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。2. 甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司2013年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下： （1）甲產(chǎn)品的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量高于倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量； （2）乙材料的倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量低于賬務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量。 要求： （1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差

14、異可能存在的主要原因。 （2）針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。四、綜合題1. 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 在審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿記錄了如下內(nèi)容：資料一：（金額單位：萬(wàn)元）被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：Z1項(xiàng)目：原材料財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2013/12/31編制：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師日期：2014/01/02日期：2014/01/02項(xiàng)目2013年2012年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料2202

15、20140乙原材料20050250450丙原材料1000100240審計(jì)說(shuō)明：（l）甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2013年年末結(jié)存數(shù)量與2012年年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2012年年末有所減少。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒(méi)有批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額沒(méi)有包括于2013年l2月31日已入庫(kù)但是尚未收到采購(gòu)發(fā)票的一批乙原材料50萬(wàn)元。審計(jì)處理建議：調(diào)增乙原材料50萬(wàn)元。（3）丙原材料主

16、要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙原材料盤點(diǎn)結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額中有20萬(wàn)元的丙原材料在2013年12月31日收到采購(gòu)發(fā)票，但于2014年1月2日才實(shí)際收到入庫(kù)，沒(méi)有包含在盤點(diǎn)范圍。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。資料二：（金額單位：萬(wàn)元）被審計(jì)單位：甲公司索引號(hào)：Z2項(xiàng)目：產(chǎn)成品財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2013/12/31編制：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師日期：2014/01/02日期：2014/01/02項(xiàng)目2013年2012年未審數(shù)審計(jì)調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲產(chǎn)品250250150乙產(chǎn)品295295150丙產(chǎn)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00O0合計(jì)72550775610審計(jì)說(shuō)明：

17、（1）根據(jù)甲產(chǎn)品盤點(diǎn)結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額中未包括已于2013年12月31日對(duì)外開(kāi)具銷售發(fā)票500件甲產(chǎn)品(成本20萬(wàn)元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付方式向W公司銷售，已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，售價(jià)為50萬(wàn)元，增值稅稅額為8.5萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關(guān)系，還是向其發(fā)出了商品，并確認(rèn)了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。我們檢查了甲公司于2013年l2月31目開(kāi)具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項(xiàng)銷售存在，并且已發(fā)貨。審計(jì)處理建議：無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）乙產(chǎn)品曾經(jīng)

18、是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國(guó)家相關(guān)質(zhì)量環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的出臺(tái)，新的產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式委托M公司銷售丙產(chǎn)品，2013年12月1日向M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價(jià)值100萬(wàn)元，成本50萬(wàn)元，已經(jīng)向M公司開(kāi)具了銷售發(fā)票，并確認(rèn)收入100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬(wàn)元。 審計(jì)處理建議：已提出審計(jì)調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于2013年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50萬(wàn)元，并相應(yīng)調(diào)整增加2013年年末丙產(chǎn)品余額50萬(wàn)元要求：（1）針對(duì)資料一的審計(jì)說(shuō)明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐

19、項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。（2）針對(duì)資料二的審計(jì)說(shuō)明(1)至(3),假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。2. 甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)經(jīng)理審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。 （2）由質(zhì)量控制人員檢查每一生產(chǎn)階段完工的存貨，以確保其在

20、送達(dá)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)前符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 （3）會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費(fèi)用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。 （4）由獨(dú)立的裝運(yùn)部門裝運(yùn)貨物，裝運(yùn)部門收到發(fā)運(yùn)通知后，裝運(yùn)產(chǎn)成品出庫(kù)。 （5）會(huì)計(jì)部門的人員在收到出庫(kù)單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄，登記相應(yīng)明細(xì)賬。 （6）產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)分別于每月、每季和年度終了，對(duì)產(chǎn)成品存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，由會(huì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。 要求：（1）針對(duì)A注冊(cè)會(huì)

21、計(jì)師評(píng)估的下列重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分別指出所述錯(cuò)報(bào)最有可能影響的存貨項(xiàng)目的認(rèn)定，并確定所述控制中最有可能降低該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制的編號(hào)。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。風(fēng)險(xiǎn)與存貨相關(guān)的認(rèn)定控制 可能因生產(chǎn)過(guò)量導(dǎo)致存貨滯銷耗用的材料、人工與制造費(fèi)用可能被分配錯(cuò)誤倉(cāng)庫(kù)可能接收了不合格的產(chǎn)成品產(chǎn)成品明細(xì)賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實(shí)際庫(kù)存量可能在未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下將產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫(kù)產(chǎn)成品裝運(yùn)出庫(kù)后可能沒(méi)有在產(chǎn)成品明細(xì)賬中記載（2）請(qǐng)指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項(xiàng)目的何種認(rèn)定（最多三個(gè)）。缺陷及簡(jiǎn)明理由與存貨相關(guān)的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（6）（

22、3）針對(duì)所述的內(nèi)部控制，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的控制測(cè)試程序?？刂茰y(cè)試（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1. 【答案】C 【解析】如果多個(gè)部門按順序使用同一本預(yù)先連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單，將對(duì)實(shí)際工作帶來(lái)不便，影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，可以不是全部連續(xù)編號(hào)。存在多個(gè)生產(chǎn)部門的情況下，領(lǐng)料單按部門編號(hào)或每個(gè)生產(chǎn)部門單獨(dú)使用一本連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單是可行的。2. 【答案】C 【解析】出庫(kù)單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)由發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。3. 【答案】A 【解析】首先是驗(yàn)收部門驗(yàn)收；然后倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入

23、庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。4. 【答案】B 【解析】應(yīng)當(dāng)是發(fā)運(yùn)部門編制發(fā)運(yùn)憑證，選項(xiàng)B存在設(shè)計(jì)缺陷。5. 【答案】A 【解析】存貨如果容易被盜，那么存貨的存在認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6. 【答案】C 【解析】相比較于其他項(xiàng)目，存貨項(xiàng)目通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。7. 【答案】B 【解析】選項(xiàng)B屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容。8. 【答案】D 【解析】選項(xiàng)A、B和C屬于制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)考慮的事項(xiàng)。9. 【答案】B 【解析】與采購(gòu)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)。使用購(gòu)貨訂購(gòu)單是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。10. 【答案】C 【解析】與加工（生產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對(duì)所有的生產(chǎn)過(guò)

24、程做出適當(dāng)?shù)挠涗?。使用生產(chǎn)報(bào)告是一項(xiàng)基本的內(nèi)部控制措施。11. 【答案】C 【解析】如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點(diǎn)。12. 【答案】B 【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)C和D屬于存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。13. 【答案】D 【解析】 如果存貨盤點(diǎn)日不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?4. 【答案】A 【解析】對(duì)貴金屬進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序是選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。選項(xiàng)B針對(duì)堆積型存貨（如糖、煤、鋼、廢料）；選項(xiàng)C針對(duì)生產(chǎn)紙漿用木材、牲

25、畜；選項(xiàng)D針對(duì)木材、鋼筋盤條和管子。15. 【答案】B 【解析】2013年11月31日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額=200-160=40（萬(wàn)元）；2013年12月31日，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，已經(jīng)計(jì)提的減值要轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為-40萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1. 【答案】ABC 【解析】領(lǐng)料通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。2. 【答案】AD 【解析】生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。3. 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B和C，通常采用控制測(cè)試來(lái)測(cè)試，不通過(guò)實(shí)質(zhì)

26、性分析程序。4. 【答案】ABC 【解析】對(duì)于工時(shí)沒(méi)有授權(quán)批準(zhǔn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。5. 【答案】AD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，可以證實(shí)存貨的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。6. 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。7. 【答案】ACD 【解析】存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定8. 【答案】CD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，除了實(shí)施存貨監(jiān)盤，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序9. 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。10. 【答案】ACD 【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲

27、取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。11. 【答案】ABCD 【解析】四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。12. 【答案】AD 【解析】選項(xiàng)B和C是盤點(diǎn)人員的工作。13. 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B和存貨監(jiān)盤無(wú)關(guān)。14. 【答案】ABC 【解析】所有截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨商品應(yīng)當(dāng)均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。15. 【答案】BD 【解析】如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審

28、計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照準(zhǔn)則的要求發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、簡(jiǎn)答題1. 【答案】 （1）將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在不當(dāng)之處。 理由及改進(jìn)建議：存貨占資產(chǎn)的比重大，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 （2）乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間存在不當(dāng)之處。 乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。存貨應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間盤點(diǎn)

29、，由于乙公司是多步驟生產(chǎn)，前一個(gè)步驟的存貨很容易轉(zhuǎn)化成后一個(gè)步驟的存貨，被審計(jì)單位可能借此虛增存貨。 （3）與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在不當(dāng)之處。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，不應(yīng)當(dāng)和被審計(jì)單位管理層討論監(jiān)盤計(jì)劃，否則會(huì)降低審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。 （4）監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量存在不當(dāng)之處。 對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開(kāi)箱檢查。 （5）盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制存在不當(dāng)之處。 由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)

30、由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 （6）事項(xiàng)中，由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當(dāng)之處。 盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。知識(shí)點(diǎn)：存貨的實(shí)質(zhì)性程序2. 【答案】 （1） 對(duì)于甲產(chǎn)品，產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨增加記到甲產(chǎn)品，或應(yīng)當(dāng)記到甲產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到其他存貨，或?qū)儆谠谕疚镔Y，或甲產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有及時(shí)將出庫(kù)單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致； 對(duì)于乙材料，產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到乙材料倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨的倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到乙材料，或乙材料入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)部門沒(méi)有及時(shí)登記倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)