審計(jì)學(xué)綜合實(shí)驗(yàn)資料201106

1、要求情況(1)：H公司開辟了新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場(chǎng)的認(rèn)可,仍有待觀察。本情況可能影響公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，并將增加H公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。情況(2)：倉儲(chǔ)部門安裝了新的信息系統(tǒng)，屬于倉儲(chǔ)管理手段的升級(jí)。在使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的初期，可能會(huì)因?yàn)椴僮魅藛T的不適應(yīng)而導(dǎo)致存貨計(jì)量等方面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而導(dǎo)致倉儲(chǔ)部門重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但不導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于該系統(tǒng)并未與H公司的財(cái)務(wù)報(bào)告工作直接發(fā)生聯(lián)系，該情況也不導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(3)：本情況表明H公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗(yàn)階段，而且涉及到化學(xué)原料，H公

2、司可能存在新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。情況(4)：通常情況下，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，但在本合作協(xié)議中，H公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負(fù)責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。情況(5)：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險(xiǎn)極高、安全保障較低并嚴(yán)重破壞環(huán)境的行業(yè)。H公司在這種高風(fēng)險(xiǎn)、高波動(dòng)的市場(chǎng)行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加。（刪除聲音）情況(6)：正常的財(cái)務(wù)人員輪換有助于降低財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于輪換后內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)針對(duì)性核查與復(fù)核工作，故本情況不屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情形。既不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，也不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。情況(7

3、)：一般來說，出售分支機(jī)構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況之一，預(yù)示著H公司市場(chǎng)的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但由于所出售的分公司處于嚴(yán)重的虧損狀態(tài)，該出售業(yè)務(wù)減輕了財(cái)務(wù)壓力，不構(gòu)成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。情況(8)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查可能對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要來自財(cái)務(wù)方面，如罰款、投巨資治理環(huán)境、向當(dāng)?shù)鼐用褓r償?shù)?，但?duì)H公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)不構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)。（不妥）情況(9)：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。返銷生產(chǎn)必須的原材料于理不通、不合邏輯。很可能直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)總額的重大錯(cuò)報(bào)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。情況(10)：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致

4、財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。要求二(1) 事項(xiàng)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷： 缺陷：在發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)才填制銷售單，導(dǎo)致賒銷審批無法正常進(jìn)行； 缺陷：發(fā)貨憑證的其中一聯(lián)應(yīng)交給顧客作為提貨單； 缺陷：會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。建議H公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。事項(xiàng)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。事項(xiàng)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：缺陷：驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議H公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；缺陷：驗(yàn)收單月末才交給會(huì)計(jì)部門，導(dǎo)致相關(guān)的材料采購業(yè)務(wù)不能及時(shí)入賬，相關(guān)款項(xiàng)不能及時(shí)支付；缺陷付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，財(cái)

5、務(wù)部將無法核對(duì)應(yīng)付金額是否真實(shí)，應(yīng)建議H公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給財(cái)務(wù)部；事項(xiàng)(4)、中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。事項(xiàng)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：缺陷：由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離。應(yīng)建議H公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由財(cái)務(wù)部審核記錄、由證券部辦理；缺陷：與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)以上的部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會(huì)使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議H公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部的審查；缺陷：證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，證券買賣業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末財(cái)務(wù)部匯總登記

6、證券投資記錄，未及時(shí)入賬、詳細(xì)核算。應(yīng)建議H公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行詳細(xì)核算。事項(xiàng)(7)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷：事項(xiàng)(8)中所述的內(nèi)部控制存在缺陷：缺陷：銀行出納登記銀行存款總賬并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，均違反了不相容職務(wù)分離的要求。應(yīng)建議H公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。事項(xiàng)(7)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷：(2) 情況(1)缺陷影響“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定和“營(yíng)業(yè)收入”的準(zhǔn)確性認(rèn)定；缺陷影響“存貨”項(xiàng)目的存在認(rèn)定；缺陷影響“存貨”項(xiàng)目的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)；情況(3)缺陷影響“存貨”項(xiàng)目的“存在”、“完整性”認(rèn)定；缺陷影響“存貨”的

7、完整性認(rèn)定；缺陷影響“應(yīng)付賬款”的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。情況(6)缺陷中“由證券部直接支取款項(xiàng)”與投資業(yè)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；缺陷中“與營(yíng)業(yè)部有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查”與投資業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；缺陷中“證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理”及“月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ胺诸惡涂衫斫庑浴闭J(rèn)定有關(guān)；情況(8)缺陷中“銀行出納登記銀行存款總賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與財(cái)務(wù)報(bào)表上貨幣資金項(xiàng)目的“存在”、“完整性”及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。要求三（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可減少對(duì)11月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，

8、因?yàn)镠公司的收入項(xiàng)目存在特別風(fēng)險(xiǎn)：在管理層凌駕于會(huì)計(jì)記錄的情況下，H公司有可能對(duì)全年任何一個(gè)月份的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行編造和篡改。（2） 不可預(yù)見性程序如下表：實(shí)驗(yàn)二：銷售與收款循環(huán)審計(jì)實(shí)驗(yàn)1、一般情況下，應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。針對(duì)X公司的具體情況，L應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象：選擇的函證對(duì)象簡(jiǎn)要原因賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方，且全年發(fā)生額接近應(yīng)收賬款的重要性水平已要

9、求退貨半年有余，但一直未辦理，雙方很可能存在糾紛賬齡長(zhǎng)（有的已超過3年）、余額大（超過重要性）、當(dāng)年往來頻繁期末余額雖小，全年交易額最大，屬于往來頻繁重要的客戶應(yīng)收余額超過應(yīng)收賬款的重要性水平，接近年末發(fā)生交易，風(fēng)險(xiǎn)較高賬齡長(zhǎng)（接近3年）2、 一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形

10、成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。對(duì)情況，應(yīng)要求公司重新寄出回函，并直接寄到盛夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 對(duì)情況，應(yīng)要求公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往盛夏會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 對(duì)情況，應(yīng)特別關(guān)注錯(cuò)發(fā)至C公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時(shí)，基于公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實(shí)，提請(qǐng)其對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)收入和存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；對(duì)情況，應(yīng)提請(qǐng)X公司向H運(yùn)輸公司查詢，同時(shí)，基于D公司上年末尚未收到商品這一事實(shí)，提請(qǐng)X公司對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)收入和存貨、營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；對(duì)情況，L應(yīng)按明細(xì)賬記載的地址再次

11、向E1公司發(fā)函（因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間），同時(shí)要求公司提供正確的電話號(hào)碼以便向?qū)Ψ截?fù)責(zé)人查詢； 對(duì)情況，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函（因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間）。3、 S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑X公司存在至少200萬元的未入賬應(yīng)付賬款。如果應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)困難階段，應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。S注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估X公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。這是因?yàn)椋m然控制測(cè)試表明X公司與應(yīng)付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴(yán)重缺陷。 應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及哪些金額雖然不大但屬于公

12、司主要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對(duì)象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是被詢證者沒有理會(huì)詢證函。應(yīng)檢查公司決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實(shí)所函證的應(yīng)付賬款是否已支付，檢查所函證債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。 通過向公司應(yīng)付賬款賬戶記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)X公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況，但有助于發(fā)現(xiàn)公司將大額應(yīng)付賬款以小額入賬，或在應(yīng)付同一債權(quán)人的多筆款項(xiàng)中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。 三、銷售費(fèi)用明細(xì)帳的審計(jì)存在的問題有：1、 招待客戶用餐1050元，應(yīng)計(jì)入

13、“管理費(fèi)用”賬戶2、 付賠償金6000元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶3、 付銷貨合同違約金4000元，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶實(shí)驗(yàn)三：存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)實(shí)驗(yàn)（1）情況序號(hào)是否構(gòu)成缺陷理由（1）是因?yàn)榇尕洸贿M(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，無法反映存貨賬實(shí)差異，因此，按照會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨定期盤點(diǎn)。（2）是在某些產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性。（3）是由于C材料的所有權(quán)歸屬X公司，因此，應(yīng)與其他存貨一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，及時(shí)記錄其收發(fā)情況。（4）是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)分期的要求。會(huì)計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)

14、處理。（5）是不符合會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解。（6）是代保管材料并非X公司的存貨，因?yàn)椴环洗尕浀亩x，故X公司不應(yīng)在會(huì)計(jì)賬上予以記錄。僅在倉庫賬上記錄，以加強(qiáng)對(duì)代保管材料的實(shí)物管理。（2）情況序號(hào)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)（1）對(duì)上一年度存貨會(huì)計(jì)記錄和倉庫記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱完整性、權(quán)利和義務(wù)（2）對(duì)年底的存貨進(jìn)行監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)（3）向Y公司進(jìn)行函證存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)年底的存貨進(jìn)行截止測(cè)試存在、完整性（5）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，并與會(huì)計(jì)制度的要求比較計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來往函件，并向Y公司進(jìn)行函證權(quán)利和義務(wù)（3）盤點(diǎn)計(jì)劃

15、內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，X公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響，對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的盤點(diǎn)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行(或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕浲瑫r(shí)進(jìn)行盤點(diǎn))。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場(chǎng)寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要實(shí)施盤點(diǎn)。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（3）有不妥之處。在盤點(diǎn)時(shí)，存貨應(yīng)盡可能停止流動(dòng)，因而，不能因銷售旺季而持續(xù)生產(chǎn)，還發(fā)出彩電，在盤點(diǎn)計(jì)劃中應(yīng)明確指出。如果存貨的移動(dòng)是難以避免的，在盤點(diǎn)過程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程

16、序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（4）沒有不妥之處。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（5）有不妥之處。外單位寄存X公司的存貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤點(diǎn)的范圍之外。盤點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（6）有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。（4）監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。由于各辦事處的庫存所占的比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤1/3辦事處的存貨，監(jiān)盤范圍要擴(kuò)大。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。對(duì)于寄銷在商場(chǎng)的電視機(jī)，如果量大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)前往監(jiān)盤；量小的，可以采取向商場(chǎng)函證或?qū)彶榇尕浻涗?。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（3）有不妥之處。由于30%的電視機(jī)發(fā)往海外，因而對(duì)于海外的存貨也要納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)于主要

17、的存放點(diǎn)，應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤。至少，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盤點(diǎn)，并檢查年末至盤點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（4）無不妥之處。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（5）有不妥之處。對(duì)存貨的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試表明，存貨的內(nèi)部控制存在缺陷，按存貨期末余額5%復(fù)盤，樣本量太小。在正常情況下，復(fù)盤的樣本量一般不應(yīng)低于10%。復(fù)盤的結(jié)果若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求X公司重新盤點(diǎn)，因?yàn)橹匾运皆?%以內(nèi)。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容（6）有不妥之處。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向X公司索取存貨盤點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫單)、貨運(yùn)單(或出庫單)，以備審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。（5）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的分配是不妥當(dāng)?shù)摹和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師按1%在各資產(chǎn)項(xiàng)目

18、間進(jìn)行同比例分配。從內(nèi)部控制的初步了解和測(cè)試來看，存貨控制風(fēng)險(xiǎn)高，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，所以應(yīng)分配較低的重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)X公司出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告是不妥的。首先，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)X公司境外銷售分公司存貨盤點(diǎn)提出監(jiān)盤要求。在與X公司討論盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，并未提出此要求，不能視為X公司對(duì)審計(jì)范圍的限制；其次，若無法在年底實(shí)施存貨監(jiān)盤，則A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估境外銷售分公司存貨內(nèi)部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點(diǎn)資料等替代審計(jì)程序，以證實(shí)境外銷售分公司期末存貨的數(shù)量。實(shí)驗(yàn)四：審計(jì)報(bào)告綜合實(shí)驗(yàn) 對(duì)于情況(1)，A公司2006年應(yīng)對(duì)所述的債務(wù)重組

19、業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：庫存商品 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 壞賬準(zhǔn)備 29.25 固定資產(chǎn) 200 營(yíng)業(yè)外支出 4.75貸：應(yīng)收賬款 585基于以上分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 29.25 營(yíng)業(yè)外支出4.75貸：資本公積34 對(duì)于情況(2)，應(yīng)建議A公司補(bǔ)提2006年10月辦公大樓折舊47.50萬元：借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)47.50 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊12000×(15)÷(20×12) 47.50對(duì)于情況(3)，應(yīng)建議A公司將屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的原材料短缺金額1萬元調(diào)整記入“管理費(fèi)用”科目： 借：管理費(fèi)用1

20、貸：營(yíng)業(yè)外支出 1對(duì)于情況(4)，按照A 公司規(guī)定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，其2006年末壞賬準(zhǔn)備的余額應(yīng)為6000×5%+4000×10%+2000×20%-2000×20%=700（萬元），故應(yīng)提請(qǐng)A公司補(bǔ)提30萬元的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 30貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備30 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)建議A公司將“應(yīng)收賬款G公司”貸方余額的2000萬元作財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整： 借：應(yīng)收賬款公司2000 貸：預(yù)收款項(xiàng)公司2000 在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提請(qǐng)A公司沖銷對(duì)調(diào)整的應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（-400萬元）： 借：資產(chǎn)減值損失400 貸：應(yīng)收賬款壞

21、賬準(zhǔn)備 400將以上三個(gè)分錄加以合并，可以得到對(duì)情況(4)的審計(jì)調(diào)整分錄: 借：資產(chǎn)減值損失430應(yīng)收賬款1570貸：預(yù)收款項(xiàng) 2000情況(5)：建議A公司補(bǔ)提2006年12月辦公大樓折舊47.50萬元。 借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)47.50 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 47.50情況(6)：A公司12月31日應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-（60-3）=3萬元，相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 3貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3情況(7)：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A公司于2006年3月10日購買甲設(shè)備時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)及運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。即A公司應(yīng)作“借：固定資產(chǎn)120、貸：銀行存款120”

22、的會(huì)計(jì)處理。據(jù)此，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下審計(jì)調(diào)整：借：固定資產(chǎn)甲設(shè)備 3貸：管理費(fèi)用3在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步提請(qǐng)A公司調(diào)整甲設(shè)備的折舊（考慮到產(chǎn)品供不應(yīng)求，應(yīng)建議A公司將補(bǔ)提的折舊計(jì)入營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目）： 借：營(yíng)業(yè)成本0.45貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊0.45將以上兩個(gè)審計(jì)調(diào)整分錄加以合并，得到對(duì)情況(7)的審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn)2.55 營(yíng)業(yè)成本0.45貸：管理費(fèi)用3情況(8)：2006年12月31日甲設(shè)備的賬面凈值=120-120÷60×9=102萬元，A公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備102-86.4=15.6萬元，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 15.6貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

23、備15.6情況(9)：甲設(shè)備2007年2月28日的賬面價(jià)值應(yīng)為86.4-86.4÷48×2=82.8萬元，其應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理82.8 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15.6 累計(jì)折舊21.6貸：固定資產(chǎn)甲設(shè)備120借：原材料 60 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2 銀行存款 9.8 營(yíng)業(yè)外支出2.8貸：固定資產(chǎn)清理82.8由于此事項(xiàng)發(fā)生于2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前，應(yīng)按需要調(diào)整上年財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理。將上述正確分錄與A公司所作的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行比較后，應(yīng)建議A公司進(jìn)行如下調(diào)整： 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12.75貸：營(yíng)業(yè)外支出 12.75（二）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

24、應(yīng)建議公司調(diào)整的審計(jì)調(diào)整分錄如下表：分錄序號(hào)是否需要調(diào)整建議調(diào)整或不建議調(diào)整的原因調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整事項(xiàng)匯總表(1)是對(duì)資本公積項(xiàng)目的調(diào)整金額（34萬元）超過了該項(xiàng)目的重要性水平（30萬元）(2)是調(diào)整的金額（47.5萬元均）與分錄(5)合并超過管理費(fèi)用的重要性水平（50萬元）；(3)否調(diào)整金額（1萬元）既低于所調(diào)整的項(xiàng)目（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）的重要性水平；(4)是調(diào)整的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(5)否調(diào)整的金額（47.5萬元）低于所調(diào)整的項(xiàng)目（管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)）的重要性水平；(6)是對(duì)資產(chǎn)減值損失調(diào)整的金額（3萬元）達(dá)到了該項(xiàng)目的重要性水平（3萬元）；(7

25、)否對(duì)各項(xiàng)目（固定資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用）的調(diào)整金額均低于各自的重要性水平；(8)是對(duì)資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的調(diào)整金額（15.6萬元）超過了該項(xiàng)目的重要性水平（10萬元）(9)是對(duì)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的調(diào)整金額（12.75萬元）超過了該項(xiàng)目的重要性水平（5萬元）（三）將關(guān)于甲設(shè)備的所有調(diào)整分錄（分錄(7)、(8)、(9)）加以合并，得到針對(duì)甲設(shè)備的審計(jì)調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)成本 0.45 資產(chǎn)減值損失 15.6貸：固定資產(chǎn) 0.3 管理費(fèi)用 3 營(yíng)業(yè)外支出 12.75可以看出，關(guān)于甲設(shè)備的所有錯(cuò)報(bào)金額之和遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。代為編寫的審計(jì)報(bào)告如下：三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)A公司未按既定的會(huì)計(jì)政策對(duì)