審計(jì)工作底稿的常見缺陷(一)

1、審計(jì)工作底稿的常見缺陷 一 本文所指的審計(jì)工作底稿 以下簡(jiǎn)稱 “底稿 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì) 工作底稿，不是泛指政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作底稿。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在審計(jì)過程中形成的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā) 表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。也是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助手業(yè) 績(jī)，衡量其業(yè)務(wù)水平、 工作能力、 反映其職業(yè)責(zé)任強(qiáng)弱的標(biāo)尺。 所以， 在整個(gè)審計(jì)工作中地位和作用十分重要。為此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么將其放 在比擬突出的地位。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么?第十五條明 確規(guī)定： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方案及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要 判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿 。?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)

2、那么第 6 號(hào) 審計(jì)工作底稿?具體規(guī)定了底稿編制的要求，做到：內(nèi)容完整、格 式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確，并規(guī)定了底稿的 10 項(xiàng)要素。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)離不開工作底稿。但在當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中，無(wú)論 就設(shè)計(jì)、編制、歸檔而言，都存在許多缺陷，嚴(yán)重影響質(zhì)量。筆者就 此談點(diǎn)看法。一、底稿設(shè)計(jì)方面的缺陷按照國(guó)際慣例，底稿一般由各 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行設(shè)計(jì)，只要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì) 計(jì)師事務(wù)所在設(shè)計(jì)底稿時(shí)符合 “準(zhǔn)那么 的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布 了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指南第 2 號(hào)審計(jì)工作底稿?以下科 稱指南，詳細(xì)規(guī)定了底稿的根本內(nèi)容，根本要求，底稿之間的鉤稽關(guān) 系，底稿的

3、復(fù)核、分類、整理和歸檔保管等內(nèi)容，供各會(huì)計(jì)師事務(wù)所 在設(shè)計(jì)時(shí)參考。此外，還列示了不少示范性的格式和編制說明。但實(shí) 際上許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出于本錢效益的考慮沒有或沒有完全依據(jù) “準(zhǔn) 那么和“指南的要求設(shè)計(jì)底稿。舉一例：財(cái)政部 1999年 12月 22日發(fā)布 的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查報(bào)公告第三號(hào)抽審 100 家國(guó)有企業(yè)中發(fā)現(xiàn)有 28 家注 1事務(wù)所審計(jì)工作底稿不標(biāo)準(zhǔn)，底稿摘記整理雜亂無(wú)章， 格式、標(biāo)識(shí)前后不一，鉤稽關(guān)系不明。致使審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，審 計(jì)報(bào)告失實(shí)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息重大失真問題未被充分揭示。有的連 業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容不全，重要條款遺漏。可見問題的嚴(yán)重。據(jù)筆者所 見，底稿設(shè)計(jì)方面的缺陷一是不完

4、整， “指南 的規(guī)定和審計(jì)實(shí)踐的要求， 審計(jì)工作底稿應(yīng)由符合性測(cè)試、截止性測(cè)試、分析性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè) 試底稿以及試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表等組成。但大多數(shù)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所只重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿相比照擬完善，即使有符合性、分析性、 截止性測(cè)試底稿也十分簡(jiǎn)單，不完全符合標(biāo)準(zhǔn)的要求。二是內(nèi)容不齊 全。?國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么 9-記錄?規(guī)定：“工作底稿應(yīng)當(dāng)充分、 完整和詳細(xì)， 使有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)獲得全面了解。 我國(guó)審計(jì)工作底稿指南也 規(guī)定：每張底稿應(yīng)具備：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)工程名稱、審計(jì)工程 時(shí)點(diǎn)或期間、審計(jì)過程記錄，審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明，審計(jì)結(jié)論、索引號(hào) 及頁(yè)次、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期

5、、其他應(yīng)說 明事項(xiàng)等 10 項(xiàng)內(nèi)容?？墒?，這 10 項(xiàng)內(nèi)容不齊的底稿常有所見，有的 底稿甚至缺少審計(jì)過程，審計(jì)結(jié)論記錄工程；三是不系統(tǒng)。審計(jì)工作 底稿應(yīng)由審計(jì)程序表，審定表引導(dǎo)表匯總表、明細(xì)表、測(cè)試表、 抽查盤表、分析表、驗(yàn)算表、詢證函等組成。形成一個(gè)互為制約、相互鉤稽的完整體系。但從實(shí)際接觸所見，局部底稿設(shè)計(jì)邏輯混亂， 標(biāo)題不當(dāng)，底稿之間缺乏明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。二、底稿編制方面的缺陷 完整地、全面地將審計(jì)方案，審計(jì)過程包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員 職責(zé)分工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷記錄于審計(jì)工作底稿，是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師及其助手必須遵守的責(zé)任，絕對(duì)不有馬虎。所以在編制底稿時(shí)，首 先，內(nèi)容上要做到資料翔實(shí)：就

6、是獲取的資料真實(shí)可靠，內(nèi)容完備， 注明來(lái)源；重點(diǎn)突出：對(duì)反映審計(jì)結(jié)論有重大影響的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作詳細(xì) 說明，繁簡(jiǎn)得當(dāng)： “記錄的范圍是職業(yè)重要事項(xiàng)，因?yàn)橛蓪徲?jì)人員將每 一項(xiàng)觀察，考慮或做出的結(jié)論都記入他的工作底稿既不必要，也不切 合實(shí)際 注意 2，所以一般問題可作簡(jiǎn)略記錄，重要問題要作詳細(xì)記 錄；結(jié)論明確；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)工程最終表達(dá)專業(yè)判斷意見 時(shí)不能模棱兩可，模糊其詞，更不能不表示意見。其次，形式上要做 到要素齊全：就是上文所敘 10 項(xiàng)內(nèi)容填寫齊全；格式標(biāo)準(zhǔn)：就是在一 個(gè)事務(wù)所所使用的底稿應(yīng)當(dāng)一致；記錄清晰：就是內(nèi)容要合邏輯，文 字要端正，數(shù)據(jù)要正確。但目前的現(xiàn)實(shí)是注冊(cè)會(huì)師為了趕任務(wù)，提

7、高 效率，往往在編制底稿時(shí)匆匆忙忙，草草了事。歸納起來(lái)，在編制底 稿時(shí)的常見缺陷有： 1、已執(zhí)行的程序在程序表中漏作記錄，未執(zhí)行的 程序沒有說明原因； 2、底稿與底稿之間未作全面核對(duì)，已核對(duì)的數(shù)字 未作標(biāo)記； 3、審定數(shù)不填寫或填寫不全，同一張底稿明細(xì)數(shù)與合計(jì)數(shù) 相加不符，不同底稿間的鉤稽關(guān)系不符； 4、少數(shù)底稿漏記審計(jì)過程及 審計(jì)結(jié)論，或者記錄重點(diǎn)不突出，專業(yè)判斷模糊其詞； 5、抽查表沒有說明抽查的范圍、比例； 6、復(fù)核者，編制者遺漏簽名，看不出有否經(jīng) 過復(fù)核； 7、字跡潦草、 涂涂改改， 有的甚至難以區(qū)分文字的內(nèi)容； 8、 底稿所附復(fù)印資料質(zhì)量低劣、 模糊不清規(guī)戒律，有些 件未復(fù)??； 9、 未調(diào)整不符事項(xiàng)金額遺漏匯總，從而使重要性原那么控制的金額失實(shí)， 增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 10、與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未作詳細(xì)核對(duì)； 11、審計(jì)方案 與審計(jì)總結(jié)編寫簡(jiǎn)單，應(yīng)付了事