第12章稅收原則

1、1第第1212章章 稅收原則稅收原則2引例引例 十屆人大五次會(huì)議表決通過(guò)十屆人大五次會(huì)議表決通過(guò)企業(yè)所得稅法草案企業(yè)所得稅法草案3引例：稅收原則的發(fā)展引例：稅收原則的發(fā)展稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。早在自由競(jìng)爭(zhēng)的資本主義發(fā)展階段，資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家就對(duì)稅收原則問(wèn)早在自由競(jìng)爭(zhēng)的資本主義發(fā)展階段，資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家就對(duì)稅收原則問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并提出了各種觀點(diǎn)，較著名的為亞當(dāng)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，并提出了各種觀點(diǎn)，較著名的為亞當(dāng)斯密的稅收斯密的稅收原

2、則和瓦格納的稅收原則。原則和瓦格納的稅收原則。亞當(dāng)亞當(dāng)斯密斯密 ：（：（1）平等原則）平等原則 ；（；（2）確定原則）確定原則 ；（；（3）便利原則）便利原則 ；（；（4）節(jié)約原則節(jié)約原則 。亞當(dāng)。亞當(dāng)斯密的稅收原則實(shí)際上表明了平等和效率兩方面的含斯密的稅收原則實(shí)際上表明了平等和效率兩方面的含義義 。德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫瓦格納在其所著瓦格納在其所著財(cái)政學(xué)財(cái)政學(xué)一書(shū)中，對(duì)稅收原則問(wèn)一書(shū)中，對(duì)稅收原則問(wèn)題闡明了自己的觀點(diǎn)，歸納起來(lái)有：（題闡明了自己的觀點(diǎn)，歸納起來(lái)有：（1）財(cái)政收入原則）財(cái)政收入原則 ；（；（2）國(guó)民經(jīng)）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則濟(jì)原則 ；（；（3）社會(huì)公平原則）社會(huì)公平原則 ；

3、（；（4）稅務(wù)行政原則）稅務(wù)行政原則 。盡管不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問(wèn)題存在不同的看法，但對(duì)稅收原盡管不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問(wèn)題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收制度、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，從則的分析一般圍繞稅收制度、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，從而形成稅收的簡(jiǎn)化原則、公平原則和效率原則。而形成稅收的簡(jiǎn)化原則、公平原則和效率原則。 4概要概要 12.1 12.1 稅收的公平原則稅收的公平原則 12.2 12.2 稅收的效率原則稅收的效率原則 12.3 12.3 最優(yōu)稅收最優(yōu)稅收512 .1 12 .1 稅收的公平原則稅收的公平原則 12.1.1 12.1

4、.1 稅收公平的含義稅收公平的含義 12.1.2 12.1.2 在稅制中實(shí)現(xiàn)公平在稅制中實(shí)現(xiàn)公平 12.1.3 12.1.3 實(shí)現(xiàn)橫向公平實(shí)現(xiàn)橫向公平 12.1.4 12.1.4 實(shí)現(xiàn)縱向公平實(shí)現(xiàn)縱向公平612.1.1 12.1.1 稅收公平的含義稅收公平的含義 公平原則被公認(rèn)為稅收的首要原則。這是由于稅收是否公平會(huì)公平原則被公認(rèn)為稅收的首要原則。這是由于稅收是否公平會(huì)影響到政治和社會(huì)的穩(wěn)定，而不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。影響到政治和社會(huì)的穩(wěn)定，而不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。 稅收公平與否，取決于人們的主觀判斷稅收公平與否，取決于人們的主觀判斷 兩種原則兩種原則 公平的公平的受益原則受益原則 指納稅人的負(fù)

5、擔(dān)取決于其在政府支出中的受益情況指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其在政府支出中的受益情況林達(dá)爾均衡林達(dá)爾均衡 這一觀點(diǎn)在理論上是極易被接受的，但在實(shí)踐中遇到了問(wèn)題這一觀點(diǎn)在理論上是極易被接受的，但在實(shí)踐中遇到了問(wèn)題 這一觀點(diǎn)另一個(gè)重要局限在于它是以市場(chǎng)的分配是公平的這一假設(shè)為前提的，這一觀點(diǎn)另一個(gè)重要局限在于它是以市場(chǎng)的分配是公平的這一假設(shè)為前提的，而在現(xiàn)實(shí)中這一前提并不存在而在現(xiàn)實(shí)中這一前提并不存在 該理論雖在稅制實(shí)踐中不具有普遍意義，卻并不排除其在某些個(gè)別稅種中的該理論雖在稅制實(shí)踐中不具有普遍意義，卻并不排除其在某些個(gè)別稅種中的運(yùn)用。運(yùn)用。 例如：燃油稅與公路養(yǎng)路費(fèi)的比較例如：燃油稅與公路養(yǎng)路費(fèi)的比較

6、 公平的公平的支付能力原則支付能力原則 指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其繳納稅收的能力指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其繳納稅收的能力 橫向公平橫向公平：納稅能力相同者繳納相同的稅收：納稅能力相同者繳納相同的稅收 縱向公平縱向公平：納稅能力較高者繳納較多的稅收：納稅能力較高者繳納較多的稅收712.1.2 12.1.2 在稅制中實(shí)現(xiàn)公平在稅制中實(shí)現(xiàn)公平 受益原則的困難在于很難確定不同群體從公受益原則的困難在于很難確定不同群體從公共項(xiàng)目中的受益程度共項(xiàng)目中的受益程度 為使稅制能夠貫徹支付能力原則，政府首先為使稅制能夠貫徹支付能力原則，政府首先要確定如何測(cè)定支付能力。要確定如何測(cè)定支付能力。 8 （1 1）收入）收入 收

7、入通常被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的最佳標(biāo)準(zhǔn)。收入越多，表收入通常被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的最佳標(biāo)準(zhǔn)。收入越多，表明在特定時(shí)期內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)和消費(fèi)以及增添財(cái)產(chǎn)的能力越大，稅收支明在特定時(shí)期內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)和消費(fèi)以及增添財(cái)產(chǎn)的能力越大，稅收支付能力也越大，反之則越小。付能力也越大，反之則越小。 在實(shí)踐中，如何界定收入，還有一些問(wèn)題要解決：一是以單個(gè)人的在實(shí)踐中，如何界定收入，還有一些問(wèn)題要解決：一是以單個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭的平均收入為標(biāo)準(zhǔn)。二是以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭的平均收入為標(biāo)準(zhǔn)。二是以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)。三是某些支出是否應(yīng)予扣除。如醫(yī)療費(fèi)用還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)。三是

8、某些支出是否應(yīng)予扣除。如醫(yī)療費(fèi)用支出、獲得收入所付出的成本費(fèi)用等是否可扣除，怎樣扣除。四是支出、獲得收入所付出的成本費(fèi)用等是否可扣除，怎樣扣除。四是不同來(lái)源的收入是否應(yīng)區(qū)別對(duì)待。如勤勞收入與不勞而獲的收入應(yīng)不同來(lái)源的收入是否應(yīng)區(qū)別對(duì)待。如勤勞收入與不勞而獲的收入應(yīng)否區(qū)分。以上問(wèn)題如處理不好，同樣難以準(zhǔn)確衡量納稅人的支付能否區(qū)分。以上問(wèn)題如處理不好，同樣難以準(zhǔn)確衡量納稅人的支付能力，進(jìn)而妨礙公平。力，進(jìn)而妨礙公平。9 （2 2）消費(fèi)）消費(fèi) 消費(fèi)被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的又一標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的又一標(biāo)準(zhǔn)。其理由是：消費(fèi)意味著對(duì)社會(huì)的索取，索取越多，其理由是：消費(fèi)意味著對(duì)社會(huì)的索

9、取，索取越多，說(shuō)明支付能力越強(qiáng)，越應(yīng)多繳稅。說(shuō)明支付能力越強(qiáng)，越應(yīng)多繳稅。 對(duì)消費(fèi)課稅除避免了對(duì)儲(chǔ)蓄的重復(fù)征稅，還能在對(duì)消費(fèi)課稅除避免了對(duì)儲(chǔ)蓄的重復(fù)征稅，還能在客觀上起到抑制消費(fèi)、鼓勵(lì)投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀上起到抑制消費(fèi)、鼓勵(lì)投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。但是其公平性會(huì)略差，因?yàn)橄M(fèi)的累退的作用。但是其公平性會(huì)略差，因?yàn)橄M(fèi)的累退性會(huì)導(dǎo)致對(duì)消費(fèi)征稅的累退性。性會(huì)導(dǎo)致對(duì)消費(fèi)征稅的累退性。10 （3 3）財(cái)產(chǎn)）財(cái)產(chǎn) 財(cái)產(chǎn)也被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的標(biāo)準(zhǔn)之一。一方財(cái)產(chǎn)也被認(rèn)為是衡量納稅人支付能力的標(biāo)準(zhǔn)之一。一方面人們可利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，增加支付能力；另一方面面人們可利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，增加支付能力；另一

10、方面財(cái)產(chǎn)還可帶來(lái)其他滿(mǎn)足，如聲望、權(quán)力、安全保障等，財(cái)產(chǎn)還可帶來(lái)其他滿(mǎn)足，如聲望、權(quán)力、安全保障等，亦直接提高了財(cái)產(chǎn)所有者的實(shí)際福利水平。加之資本利亦直接提高了財(cái)產(chǎn)所有者的實(shí)際福利水平。加之資本利得，財(cái)產(chǎn)隱含收入通常不被納入收入稅基，因此，也有得，財(cái)產(chǎn)隱含收入通常不被納入收入稅基，因此，也有必要將財(cái)產(chǎn)稅基作為收入稅基的補(bǔ)充。必要將財(cái)產(chǎn)稅基作為收入稅基的補(bǔ)充。 但用財(cái)產(chǎn)來(lái)衡量納稅人的支付能力，也有局限性：一是但用財(cái)產(chǎn)來(lái)衡量納稅人的支付能力，也有局限性：一是財(cái)產(chǎn)稅是由財(cái)產(chǎn)收益負(fù)擔(dān)的，數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)不一定會(huì)財(cái)產(chǎn)稅是由財(cái)產(chǎn)收益負(fù)擔(dān)的，數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)不一定會(huì)給納稅人帶來(lái)相等的收益，從而使稅收有失公平；二

11、是給納稅人帶來(lái)相等的收益，從而使稅收有失公平；二是財(cái)產(chǎn)稅與所得稅一樣，存在抑制儲(chǔ)蓄和投資的問(wèn)題；三財(cái)產(chǎn)稅與所得稅一樣，存在抑制儲(chǔ)蓄和投資的問(wèn)題；三是財(cái)產(chǎn)形式多種多樣，實(shí)踐中難以查核，估值頗難。是財(cái)產(chǎn)形式多種多樣，實(shí)踐中難以查核，估值頗難。1112.1.3 12.1.3 實(shí)現(xiàn)橫向公平實(shí)現(xiàn)橫向公平 為使所得稅實(shí)現(xiàn)橫向公平，應(yīng)盡可能將應(yīng)稅為使所得稅實(shí)現(xiàn)橫向公平，應(yīng)盡可能將應(yīng)稅收入界定得寬一些。收入界定得寬一些。 稅基寬的商品稅收有助于實(shí)現(xiàn)橫向公平。稅基寬的商品稅收有助于實(shí)現(xiàn)橫向公平。 我國(guó)個(gè)人所得稅的橫向公平分析我國(guó)個(gè)人所得稅的橫向公平分析1212.1.4 12.1.4 實(shí)現(xiàn)縱向公平實(shí)現(xiàn)縱向公平 實(shí)

12、行累進(jìn)所得稅制：圖實(shí)行累進(jìn)所得稅制：圖12-112-1 規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固定稅率征稅；定稅率征稅； 實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅；實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅； 實(shí)行稅率分級(jí)，收入級(jí)次越高，適用的稅率越高。實(shí)行稅率分級(jí)，收入級(jí)次越高，適用的稅率越高。 流轉(zhuǎn)稅實(shí)現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該流轉(zhuǎn)稅實(shí)現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該稅收是針對(duì)交易額征收的，無(wú)法設(shè)有免征額稅收是針對(duì)交易額征收的，無(wú)法設(shè)有免征額和分級(jí)的稅率結(jié)構(gòu)。和分級(jí)的稅率結(jié)構(gòu)。130R1R2R0M1MTM2METGTGB0納稅額正稅收負(fù)稅收收入或支付能力22RM圖12-1 累進(jìn)所得稅制

13、的三種方案1412 .2 12 .2 稅收的效率原則稅收的效率原則 12.2.1 12.2.1 稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的超額負(fù)擔(dān) 12.2.2 12.2.2 稅收超額負(fù)擔(dān)的根源稅收超額負(fù)擔(dān)的根源 12.2.3 12.2.3 減少稅制的超額負(fù)擔(dān)減少稅制的超額負(fù)擔(dān) 12.2.4 12.2.4 稅收的簡(jiǎn)化原則稅收的簡(jiǎn)化原則1512.2.1 12.2.1 稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的超額負(fù)擔(dān) 稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的超額負(fù)擔(dān) 因課稅而帶來(lái)的凈損失或額外負(fù)擔(dān)，是無(wú)法用稅因課稅而帶來(lái)的凈損失或額外負(fù)擔(dān)，是無(wú)法用稅收的收益來(lái)彌補(bǔ)的，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是一種不必收的收益來(lái)彌補(bǔ)的，因而對(duì)經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是一種不必要的效率損失，稱(chēng)之為稅收的

14、要的效率損失，稱(chēng)之為稅收的無(wú)謂損失無(wú)謂損失(dead-weight loss)或或超額負(fù)擔(dān)超額負(fù)擔(dān)(excess burden) 起因：稅收改變了經(jīng)濟(jì)主體的決策行為，從而改起因：稅收改變了經(jīng)濟(jì)主體的決策行為，從而改變了私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)原有的資源配置狀況，從而使變了私人經(jīng)濟(jì)部門(mén)原有的資源配置狀況，從而使市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)作的效率受損。市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)作的效率受損。 消費(fèi)者與生產(chǎn)者剩余損失的總和減去政府征收的消費(fèi)者與生產(chǎn)者剩余損失的總和減去政府征收的稅額：圖稅額：圖12-216圖12-2 稅收的超額負(fù)擔(dān)17 從全社會(huì)的角度看，課稅就造成了面積從全社會(huì)的角度看，課稅就造成了面積 的福利損失，即稅收的超額負(fù)擔(dān)。

15、的福利損失，即稅收的超額負(fù)擔(dān)。 稱(chēng)之為稱(chēng)之為“哈伯格三角”（Harberger triangle）。）。01CE E1812.2.2 12.2.2 稅收超額負(fù)擔(dān)的根源稅收超額負(fù)擔(dān)的根源 商品課稅的效應(yīng)商品課稅的效應(yīng) 收入效應(yīng)：收入效應(yīng)：課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降，從課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降，從而在商品相對(duì)價(jià)格不變的條件下所導(dǎo)致的購(gòu)買(mǎi)量而在商品相對(duì)價(jià)格不變的條件下所導(dǎo)致的購(gòu)買(mǎi)量變動(dòng)。變動(dòng)。 替代效應(yīng)：替代效應(yīng)：指在效用不變的前提下，因商品相對(duì)指在效用不變的前提下，因商品相對(duì)價(jià)格變動(dòng)，使消費(fèi)者更多購(gòu)買(mǎi)變得便宜的商品，價(jià)格變動(dòng)，使消費(fèi)者更多購(gòu)買(mǎi)變得便宜的商品，而減少購(gòu)買(mǎi)變得相對(duì)較貴的商品。而減

16、少購(gòu)買(mǎi)變得相對(duì)較貴的商品。 圖圖12-519 圖圖12-5 12-5 稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)20 補(bǔ)償需求曲線(xiàn)補(bǔ)償需求曲線(xiàn) 用來(lái)衡量超額負(fù)擔(dān)的需求曲線(xiàn)并非普通的需求曲用來(lái)衡量超額負(fù)擔(dān)的需求曲線(xiàn)并非普通的需求曲線(xiàn)，而是補(bǔ)償需求曲線(xiàn)：圖線(xiàn)，而是補(bǔ)償需求曲線(xiàn)：圖12-5 普通需求曲線(xiàn)普通需求曲線(xiàn)描述價(jià)格變化時(shí)商品需求量的非補(bǔ)描述價(jià)格變化時(shí)商品需求量的非補(bǔ)償性變化。償性變化。 補(bǔ)償需求曲線(xiàn)補(bǔ)償需求曲線(xiàn)（compensated demand curve）描）描述商品價(jià)格變化后，個(gè)人的收入得到補(bǔ)償，即在述商品價(jià)格變化后，個(gè)人的收入得到補(bǔ)償，即在消除收入效應(yīng)的條件下需求量發(fā)生變化的

17、情況。消除收入效應(yīng)的條件下需求量發(fā)生變化的情況。在此情況下，超額負(fù)擔(dān)取決于沿著補(bǔ)償性需求曲在此情況下，超額負(fù)擔(dān)取決于沿著補(bǔ)償性需求曲線(xiàn)而非普通需求曲線(xiàn)的移動(dòng)。線(xiàn)而非普通需求曲線(xiàn)的移動(dòng)。21 總額稅總額稅（lump sum tax） 指納稅義務(wù)不因納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變的指納稅義務(wù)不因納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變的稅收。稅收。 不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。 一種稅之所以會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因還在于一種稅之所以會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因還在于替代效應(yīng)。而總額稅是一種只會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)而替代效應(yīng)。而總額稅是一種只會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收。不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收。 但它具有明顯的不公平

18、性，沒(méi)有得到廣泛使用。但它具有明顯的不公平性，沒(méi)有得到廣泛使用。2212.2.3 12.2.3 減少稅制的超額負(fù)擔(dān)減少稅制的超額負(fù)擔(dān) 途徑途徑 拓寬稅基拓寬稅基 抵消稅收扭曲的影響抵消稅收扭曲的影響23 拓寬稅基拓寬稅基 即廣泛對(duì)物品和服務(wù)征稅即廣泛對(duì)物品和服務(wù)征稅 效率優(yōu)勢(shì)：效率優(yōu)勢(shì)： 兩種商品獨(dú)立的情形：圖兩種商品獨(dú)立的情形：圖12-4 兩種商品不獨(dú)立兩種商品不獨(dú)立替代品：同時(shí)征稅能夠降低超額負(fù)擔(dān)替代品：同時(shí)征稅能夠降低超額負(fù)擔(dān)互補(bǔ)品：同時(shí)征稅可能會(huì)增加超額負(fù)擔(dān)互補(bǔ)品：同時(shí)征稅可能會(huì)增加超額負(fù)擔(dān)24價(jià)格數(shù)量?jī)r(jià)格數(shù)量111Xt1Yt1XtABCDEFGOOtXtXtYXDXStXSXSYSY

19、SYDX(a) 的市場(chǎng)Y(b) 的市場(chǎng)圖12-4 拓寬稅基的效率優(yōu)勢(shì)2512.2.4 12.2.4 稅收的簡(jiǎn)化原則稅收的簡(jiǎn)化原則 好稅制的又一特征是管理與遵從成本低。好稅制的又一特征是管理與遵從成本低。 管理與遵從成本管理與遵從成本 政府管理與執(zhí)行稅法的成本政府管理與執(zhí)行稅法的成本 ：直接成本：直接成本 納稅人的遵從成本：間接成本納稅人的遵從成本：間接成本 逃、避稅所發(fā)生的成本逃、避稅所發(fā)生的成本 避稅避稅是納稅人采取合法的行為來(lái)減少其納稅額；是納稅人采取合法的行為來(lái)減少其納稅額； 逃稅逃稅是納稅人采取非法的行為來(lái)減少其納稅額。是納稅人采取非法的行為來(lái)減少其納稅額。隱瞞收入和虛列支出隱瞞收入和

20、虛列支出 2612.3 12.3 最優(yōu)稅收最優(yōu)稅收 12.3.1 12.3.1 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 12.3.2 12.3.2 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 12.3.3 12.3.3 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示2712.3.1 12.3.1 最優(yōu)商品稅最優(yōu)商品稅 次優(yōu)稅收次優(yōu)稅收(second-best taxation) 即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化 。 最優(yōu)稅收理論中的最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)最優(yōu)”實(shí)際上指的是實(shí)際上指的是“次次優(yōu)優(yōu)”。 最優(yōu)商品稅設(shè)計(jì)的兩個(gè)法則最優(yōu)商品稅設(shè)計(jì)的兩

21、個(gè)法則 等比例減少法則等比例減少法則 逆彈性法則逆彈性法則28 等比例減少法則等比例減少法則 要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。 公式：公式： 是課稅所導(dǎo)致的第是課稅所導(dǎo)致的第 種商品生產(chǎn)量的減少，而種商品生產(chǎn)量的減少，而 是課稅前第是課稅前第 種商品的生產(chǎn)量。種商品的生產(chǎn)量。 公式表明：只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)都相公式表明：只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)都相同時(shí)，征稅的超額負(fù)擔(dān)最小。同時(shí)，征稅的超額負(fù)擔(dān)最小。12n12ndxdxdx=xxxidxiixi29 政策含義政策含義

22、要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的商品課征統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的商品課征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)而一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。 局限性局限性 公平的考慮公平的考慮 糾正外部性的考慮糾正外部性的考慮30 逆彈性法則逆彈性法則 拉姆齊法則：拉姆齊法則：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。 逆彈性法則逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。格彈性成反比例。 政策含義政策含義 生活必需品（因

23、為它們的需求價(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。 局限性：忽略收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。局限性：忽略收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。31 對(duì)拉姆齊法則的修正對(duì)拉姆齊法則的修正 戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮。入公平方面的考慮。 在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其取決于其需求價(jià)格的逆彈性需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于，而且取決于它的收它的收入彈性入彈性。 對(duì)于高收入階層尤其偏好的商

24、品，無(wú)論彈性是否對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品，無(wú)論彈性是否很高，也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而于低收入階很高，也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應(yīng)確定一層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。個(gè)較低的稅率。32 需注意的問(wèn)題需注意的問(wèn)題 對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事；以遵循拉姆齊法則行事； 盡管有人辯稱(chēng)商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配的職能，盡管有人辯稱(chēng)商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配的職能，并認(rèn)為收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際并認(rèn)為收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此?，F(xiàn)

25、實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性情況并非如此?，F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫(huà)、豪宅高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫(huà)、豪宅等），這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收等），這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。入分配的可能性。3312.3.2 12.3.2 最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅 非線(xiàn)性所得稅最優(yōu)模型非線(xiàn)性所得稅最優(yōu)模型（Mirrlees, 1971）的的一般結(jié)果一般結(jié)果 邊際稅率應(yīng)在邊際稅率應(yīng)在0與與1之間；之間； 有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0； 如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，

26、則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。34 重要結(jié)論重要結(jié)論 最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線(xiàn)性，即邊際稅率不變，所最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線(xiàn)性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助；得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助； 邊際稅率相當(dāng)?shù)停贿呺H稅率相當(dāng)?shù)停?所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。所得稅并非縮小收入不平等的有效工具。35 最優(yōu)線(xiàn)性所得稅模型最優(yōu)線(xiàn)性所得稅模型 （Stern, 1976） 結(jié)論：線(xiàn)性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商結(jié)論：線(xiàn)性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財(cái)政收品之間的替代彈性的減小而增加，而隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的

27、評(píng)價(jià)而增加。入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。 政策含義政策含義 人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高。應(yīng)越高。 最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如能夠計(jì)算或者和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。確定這些參數(shù)值，就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。3612.3.3 12.3.3 最優(yōu)稅收理論的政策啟示最優(yōu)稅收理論的政策啟示 需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并重新探討累進(jìn)需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并重新探討累進(jìn)

28、性所得稅制的合理性。性所得稅制的合理性。 稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。 如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)。改革過(guò)程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無(wú)效率。不太現(xiàn)實(shí)。改革過(guò)程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無(wú)效率。制度變革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。制度變革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。37本章小結(jié) 在現(xiàn)代稅制的分析中，稅收公平的主要原則是支付在現(xiàn)代稅制的分析中，稅收公平的主要原則是支付能力原則，它要求納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其繳納稅收能力原則，

29、它要求納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其繳納稅收的能力來(lái)確定。的能力來(lái)確定。 橫向公平指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；橫向公平指納稅能力相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平指納稅能力較高的人繳納較多的稅，納稅縱向公平指納稅能力較高的人繳納較多的稅，納稅能力較低的人繳納較少的稅。能力較低的人繳納較少的稅。 年度收入是測(cè)定支付能力的最為普遍的指標(biāo)。年度收入是測(cè)定支付能力的最為普遍的指標(biāo)。 稅基寬的稅收有助于實(shí)現(xiàn)更大程度的橫向公平。稅基寬的稅收有助于實(shí)現(xiàn)更大程度的橫向公平。 縱向公平要求稅制應(yīng)該具有累進(jìn)性，也即，應(yīng)納稅縱向公平要求稅制應(yīng)該具有累進(jìn)性，也即，應(yīng)納稅額占收入的比重應(yīng)該隨著收入的增加而提高。額占收入的

30、比重應(yīng)該隨著收入的增加而提高。38 所得稅可以通過(guò)三種方式實(shí)現(xiàn)累進(jìn)：一是規(guī)定免征所得稅可以通過(guò)三種方式實(shí)現(xiàn)累進(jìn)：一是規(guī)定免征額額B，而高于數(shù)額界限，而高于數(shù)額界限B的所有收入都以固定稅率征的所有收入都以固定稅率征稅；二是實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅；三是實(shí)行稅率分稅；二是實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅；三是實(shí)行稅率分級(jí)，收入級(jí)次越高，適用的稅率越高。級(jí)，收入級(jí)次越高，適用的稅率越高。 稅收的超額負(fù)擔(dān)是由于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行較低效稅收的超額負(fù)擔(dān)是由于稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行較低效率的分配從而導(dǎo)致市場(chǎng)決策的扭曲而產(chǎn)生的。率的分配從而導(dǎo)致市場(chǎng)決策的扭曲而產(chǎn)生的。 經(jīng)濟(jì)效率要求我們選擇具有最小超額負(fù)擔(dān)的稅制。經(jīng)濟(jì)效率要求我們

31、選擇具有最小超額負(fù)擔(dān)的稅制。稅制的超額負(fù)擔(dān)可以通過(guò)兩種方式來(lái)降低：一是拓稅制的超額負(fù)擔(dān)可以通過(guò)兩種方式來(lái)降低：一是拓寬稅基，二是抵消稅收扭曲的影響。寬稅基，二是抵消稅收扭曲的影響。39 逆彈性法則指每種物品的理想稅率與其需求價(jià)格彈逆彈性法則指每種物品的理想稅率與其需求價(jià)格彈性成反比。性成反比。 稅制的運(yùn)行成本包括直接成本和間接成本，直接成稅制的運(yùn)行成本包括直接成本和間接成本，直接成本是指政府征稅時(shí)發(fā)生的管理與執(zhí)行成本，間接成本是指政府征稅時(shí)發(fā)生的管理與執(zhí)行成本，間接成本是指對(duì)納稅人和整個(gè)經(jīng)濟(jì)所施加的成本。本是指對(duì)納稅人和整個(gè)經(jīng)濟(jì)所施加的成本。 納稅人的遵從成本是指納稅人在保存記錄、學(xué)習(xí)稅納稅人

32、的遵從成本是指納稅人在保存記錄、學(xué)習(xí)稅法和規(guī)章、向稅務(wù)征管機(jī)關(guān)提供必要信息方面所花法和規(guī)章、向稅務(wù)征管機(jī)關(guān)提供必要信息方面所花費(fèi)的金錢(qián)、時(shí)間和精力的價(jià)值。費(fèi)的金錢(qián)、時(shí)間和精力的價(jià)值。40 最優(yōu)稅收理論的核心是對(duì)稅收的公平與效率原則的最優(yōu)稅收理論的核心是對(duì)稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便在公平與效率的權(quán)衡取舍間尋內(nèi)容進(jìn)行整合，以便在公平與效率的權(quán)衡取舍間尋求一個(gè)最優(yōu)的組合。求一個(gè)最優(yōu)的組合。 最優(yōu)商品稅理論表明，在需求獨(dú)立的情況下，一種最優(yōu)商品稅理論表明，在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。而且取決于它的收入彈性。414243我國(guó)個(gè)人所得稅橫向