成本管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料：第8章 本量利分析ppt課件

1、第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析的概述本量利分析的概述第二節(jié)第二節(jié) 保本點(diǎn)與保利點(diǎn)分析保本點(diǎn)與保利點(diǎn)分析第三節(jié)第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利關(guān)系中的敏感性分析第八章第八章 本量利分析本量利分析(Costing-Volume-(Costing-Volume-Profit Relationship Profit Relationship Analysis)Analysis)一、基本含義一、基本含義本量利分析是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用本量利分析是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)數(shù)量化的模型揭示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互影響、相互制約關(guān)系

2、的一種量、利潤之間的相互影響、相互制約關(guān)系的一種定量分析的方法。定量分析的方法。第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述二、基本公式（）（） 收入收入 本錢本錢G G：息稅前利潤：息稅前利潤 （營業(yè)利潤）（營業(yè)利潤） p p：銷售單價(jià)：銷售單價(jià)b b：單位變動(dòng)成本：單位變動(dòng)成本X X：銷售量：銷售量a a：固定成本：固定成本成本性態(tài)假設(shè)成本性態(tài)假設(shè)已完成已完成 相關(guān)范圍及線性假設(shè)相關(guān)范圍及線性假設(shè) 常數(shù)常數(shù) 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 變動(dòng)成本法假設(shè)變動(dòng)成本法假設(shè) 按貢獻(xiàn)式計(jì)算的營業(yè)利潤按貢獻(xiàn)式計(jì)算的營業(yè)利潤 會(huì)計(jì)信息可靠性假設(shè)會(huì)計(jì)信息可靠性假設(shè)三、 基本假設(shè)：n貢

3、獻(xiàn)毛益也稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際，它是貢獻(xiàn)毛益也稱為邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本的差指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本的差額。額。n每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤，每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤的能力。四、本量利分析中的基本概念四、本量利分析中的基本概念貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益(Contribution Margin)(Contribution Margin)貢獻(xiàn)毛益的兩種表現(xiàn)形式：單位貢獻(xiàn)毛益單價(jià)單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益總額收入總額變動(dòng)成本總額M（貢獻(xiàn)毛益率：是指貢獻(xiàn)毛益在銷售中所占的百分比%10

4、0%100pxbxpx銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益率%100%100pbp銷售單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率的關(guān)系%100%100pb銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本率%100%100pxbx銷售收入總額變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率1pbpbpn銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本n 收入貢獻(xiàn)毛益率固定成本收入貢獻(xiàn)毛益率固定成本apbppxabpxG)(一、單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算一、單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算二、多品種保本點(diǎn)的計(jì)算二、多品種保本點(diǎn)的計(jì)算三、與保本點(diǎn)相關(guān)的指標(biāo)三、與保本點(diǎn)相關(guān)的指標(biāo)四、保利點(diǎn)分析四、保利點(diǎn)分析五、相關(guān)因素

5、變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響五、相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響第二節(jié)第二節(jié) 保本點(diǎn)與保利點(diǎn)分析保本點(diǎn)與保利點(diǎn)分析n保本點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)）保本點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)）n(Break-even Point )(Break-even Point )，n是指利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額是指利潤為零時(shí)的銷售量或銷售額一、單一品種保本點(diǎn)計(jì)算一、單一品種保本點(diǎn)計(jì)算1 1、公式、公式利用利潤公式利用利潤公式） 當(dāng)時(shí)，當(dāng)時(shí)，保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售量單位貢獻(xiàn)毛益固定成本單位變動(dòng)成本單價(jià)固定成本bpax保本點(diǎn)的銷售額=單價(jià)保本點(diǎn)銷售量貢獻(xiàn)毛益率固定成本pbpabpappx二、多品種保本點(diǎn)的計(jì)算二、多品種保本點(diǎn)的計(jì)算 P.319P.319n1.加

6、權(quán)平均法加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）加權(quán)平均法加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法）n2.聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法1.加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法：加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法：n計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率n加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率n 各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和各種產(chǎn)品銷售收入各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和各種產(chǎn)品銷售收入n或或 n(每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品銷售額占總銷售每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重額的比重) )n綜合保本點(diǎn)的銷售額綜合保本點(diǎn)的銷售額n 固定成本總額加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率固定成本總額加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率n計(jì)算綜合保本點(diǎn)銷售額計(jì)算綜合保本點(diǎn)銷售額n綜合保本點(diǎn)的銷售額綜合保本點(diǎn)的銷售額n 固定成本

7、總額加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率固定成本總額加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率n計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額n每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售額n 綜合保本點(diǎn)該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比綜合保本點(diǎn)該產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重重2.聯(lián)合單位法n一個(gè)聯(lián)合單位是指多種產(chǎn)品銷售量比的組一個(gè)聯(lián)合單位是指多種產(chǎn)品銷售量比的組合。合。n用聯(lián)合單位作為計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷量的計(jì)用聯(lián)合單位作為計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)銷量的計(jì)算單位。（算單位。（ 把多品種問題轉(zhuǎn)化為單一品種把多品種問題轉(zhuǎn)化為單一品種問題問題確定各種產(chǎn)品的銷售組合確定各種產(chǎn)品的銷售組合sales mixsales mix）三、同保本點(diǎn)相關(guān)的指標(biāo)三、同保本點(diǎn)

8、相關(guān)的指標(biāo) P.321 P.321保本作業(yè)率保本點(diǎn)開工率）保本作業(yè)率保本點(diǎn)開工率） 反映了企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本點(diǎn)的銷售量反映了企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本點(diǎn)的銷售量占正常銷售量的比重，企業(yè)必須達(dá)到占正常銷售量的比重，企業(yè)必須達(dá)到保本點(diǎn)作業(yè)率才不會(huì)虧損。所謂正常保本點(diǎn)作業(yè)率才不會(huì)虧損。所謂正常銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)銷售量，是指在正常市場環(huán)境和企業(yè)正常開工情況下的產(chǎn)品銷售數(shù)量。正常開工情況下的產(chǎn)品銷售數(shù)量。%100%100XX正常銷售量保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)作業(yè)率安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全邊際率安全邊際安全邊際 (Margin of Safety)是指實(shí)際是指實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量或銷售額與保本點(diǎn)銷售或預(yù)計(jì)的銷

9、售量或銷售額與保本點(diǎn)銷售量或銷售額之間的差量。量或銷售額之間的差量。安全邊際額安全邊際量安全邊際量實(shí)踐估計(jì)銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際量實(shí)踐估計(jì)銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)踐估計(jì)銷售額保本點(diǎn)銷售額安全邊際額實(shí)踐估計(jì)銷售額保本點(diǎn)銷售額安全邊際率安全邊際率 (Margin of Safety ratio) 安全邊際率是指安全邊際與實(shí)際銷售量安全邊際率是指安全邊際與實(shí)際銷售量(或或)銷售額的比率。銷售額的比率。 xxxpxpxpx)額實(shí)際（預(yù)計(jì)）銷售量（安全邊際量（額）安全邊際率n安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系n保本點(diǎn)銷售量保本點(diǎn)銷售量n= =實(shí)踐估計(jì)銷售量（實(shí)踐估計(jì)銷售量（1-1

10、-安全邊際安全邊際率）率）n保本點(diǎn)銷售額保本點(diǎn)銷售額n= =實(shí)踐估計(jì)銷售額（實(shí)踐估計(jì)銷售額（1-1-安全邊際安全邊際率）率）)1(*xxxxx)1(*pxpxpxpxpx四、保利點(diǎn)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析）四、保利點(diǎn)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析）n實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤GtGt的銷售量的銷售量 n( (固定成本目標(biāo)利潤固定成本目標(biāo)利潤) )單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)nnGt:Gt:為稅前利潤為稅前利潤bpGaxtt實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量n實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額 n( (固定成本目標(biāo)利潤固定成本目標(biāo)利潤) )邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率pbpGapxtt實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額n若目標(biāo)利潤為凈利潤：若目標(biāo)

11、利潤為凈利潤：n稅前利潤稅前利潤=稅后利潤稅后利潤/(1-所得稅率所得稅率) nGat:為稅后利潤為稅后利潤pbpTGapxatt)1 (額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的銷售bpTGaxt)1 (at實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的銷量五、相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響五、相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響 P.326P.326n在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，我們曾假設(shè)固定成本、在計(jì)算保本點(diǎn)時(shí)，我們曾假設(shè)固定成本、單位變動(dòng)成本、售價(jià)因素不變，產(chǎn)銷平衡單位變動(dòng)成本、售價(jià)因素不變，產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變和品種結(jié)構(gòu)不變,事實(shí)上各種因素是在變化事實(shí)上各種因素是在變化的，由此引起保本點(diǎn)的升降。的，由此引起保本點(diǎn)的升降。1.1.單價(jià)變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響單價(jià)變動(dòng)對

12、保本點(diǎn)的影響n若其他條件不變，它們反方向變化；若其他條件不變，它們反方向變化；np p增加增加/ /減少減少 保本點(diǎn)的減少保本點(diǎn)的減少/ /添加添加保本點(diǎn)新保本點(diǎn)本錢本錢 y0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x2.2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響n若其他條件不變，它們同方向變化；若其他條件不變，它們同方向變化；nb b增加增加/ /減少減少 保本點(diǎn)的增加保本點(diǎn)的增加/ /減少減少新保本點(diǎn)新保本點(diǎn)保本點(diǎn)保本點(diǎn)0 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x x 本錢本錢 y y3. 3. 固定成本變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響固定成本變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響n若其他條件不變，它們同方向變化；若其他條件不變，它們同方向變化；n

13、a a增加增加/ /減少減少 保本點(diǎn)的增加保本點(diǎn)的增加/ /減少減少新保本點(diǎn)新保本點(diǎn)保本點(diǎn)保本點(diǎn)本錢本錢 y y0 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x x aa4.4.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 (每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品占每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比重總銷售額的比重) )改變品種結(jié)構(gòu)將會(huì)改變加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛改變品種結(jié)構(gòu)將會(huì)改變加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率；提高貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品比益率；提高貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品比重，將會(huì)提高加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率，重，將會(huì)提高加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率，從而降低綜合保本點(diǎn)銷售額，使盈利從而降低綜合保本點(diǎn)銷售額，使盈利增加；否則

14、反之。增加；否則反之。5.5.產(chǎn)銷不平衡對保本點(diǎn)的影響產(chǎn)銷不平衡對保本點(diǎn)的影響n在完全成本法下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表：在完全成本法下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表：n 若按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算保本若按當(dāng)期發(fā)生的全部固定成本計(jì)算保本點(diǎn)，所確定的保本點(diǎn)銷售量及銷售額會(huì)與點(diǎn)，所確定的保本點(diǎn)銷售量及銷售額會(huì)與損益表的數(shù)據(jù)相脫節(jié)；損益表的數(shù)據(jù)相脫節(jié)；n 若按當(dāng)期銷售產(chǎn)品所補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀居?jì)若按當(dāng)期銷售產(chǎn)品所補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀居?jì)算保本點(diǎn)，所確定的保本點(diǎn)銷售量及銷售算保本點(diǎn)，所確定的保本點(diǎn)銷售量及銷售額才會(huì)與損益表的數(shù)據(jù)相協(xié)調(diào)。額才會(huì)與損益表的數(shù)據(jù)相協(xié)調(diào)。敏感分析：敏感分析： 當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周圍條件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致當(dāng)一個(gè)系統(tǒng)的周圍條

15、件發(fā)生變化時(shí)，導(dǎo)致這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)目標(biāo)值發(fā)生了怎樣的變化。這個(gè)系統(tǒng)的狀態(tài)目標(biāo)值發(fā)生了怎樣的變化。本量利敏感性分析，主要研究兩方面的問本量利敏感性分析，主要研究兩方面的問題：題：1、有關(guān)因素發(fā)生多大變化會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)?、有關(guān)因素發(fā)生多大變化會(huì)使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即發(fā)生質(zhì)變。（確定影響利潤的各變量虧損，即發(fā)生質(zhì)變。（確定影響利潤的各變量臨界值）；臨界值）；2、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。是敏、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。是敏感變化大還是不敏感變化小）。感變化大還是不敏感變化?。５谌?jié)第三節(jié) 本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利關(guān)系中的敏感性分析1 1、確定影響利潤的各變量臨界值、確定影響利潤的各變量臨界值（變量（變量x,p,b,ax,p,b,a變化到什么程度時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)變化到什么程度時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧）盈為虧）根據(jù)公式：根據(jù)公式：G=px-bx-a, G=px-bx-a, 當(dāng)當(dāng)G=0G=0時(shí)：時(shí)： x x 的最小允許值的最小允許值: :bpaxmin p 的最小允許值的最小允許值: b的最大允許值的最大允許值: a的最大允許值的最大允許值:amax= x(p-b)xabxpminxapxbmax2、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度、有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度P.336）n反應(yīng)敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)反應(yīng)敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)n這里：這里：n目