循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計研究

1、循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計研究摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)工業(yè)以高耗能、低產(chǎn)出、高排放的單循環(huán)生產(chǎn)模式使目前世界各國都不同程度地出現(xiàn)資源枯竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為世界各國的共識。本文闡述了循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計研究意義及現(xiàn)狀；從循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計產(chǎn)生的背景、目標(biāo)、職能所提供的信息內(nèi)容和績效評價體系探討循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計基本內(nèi)容設(shè)計，以案例為基礎(chǔ)對循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行了研究。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計企業(yè)應(yīng)用目前我國會計理論界主要討論循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，還沒有真正運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論從管理會計角度對企業(yè)進(jìn)行全方位的管理。本文主要以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)思想，把

2、企業(yè)作為主體，以保護(hù)自然環(huán)境、生態(tài)環(huán)境與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，從戰(zhàn)略高度去謀劃，通過預(yù)測、決策、協(xié)調(diào)、控制等多重職能手段為企業(yè)投資立項(xiàng)、技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等方面進(jìn)行全方位的監(jiān)控與考評，從而達(dá)到企業(yè)與自然生態(tài)和諧共存，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計研究現(xiàn)狀及意義(一)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)及其會計研究現(xiàn)狀循環(huán)經(jīng)濟(jì)(Circulareconomy)概念最早由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家肯尼思波爾丁在20世紀(jì)60年代提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)問題得到了全世界廣泛關(guān)注。1968年，羅馬俱樂部提出人類經(jīng)濟(jì)增長的極限問題；1972年，羅馬俱樂部發(fā)表了增長的極限研究報告中專門寫了資源循環(huán)問題；20

3、世紀(jì)80年代在聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會撰寫的總報告我們共同的未來中專門探討了通過管理來實(shí)現(xiàn)資源的高效利用再生和循環(huán)問題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB從*年起為配合循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀環(huán)境，指定工作小組專門研究各項(xiàng)會計處理；美會計學(xué)會（AAA）建議采用改變個別會計科目的辦法來反映環(huán)境責(zé)任；美國的證券委員會要求上市公司從環(huán)境會計的角度對自身的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性報告；英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW），1996年提出一份財務(wù)報告中的環(huán)境問題討論文件，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算、環(huán)境負(fù)債核算、或有環(huán)境負(fù)債、資源損害復(fù)原、信息批露等問題。國際會計師聯(lián)合會（IFAC），1997年頒布了一份財務(wù)報表審

4、計中的環(huán)境事項(xiàng)之考慮征求意見稿，主要針對環(huán)境法規(guī)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險評估和相關(guān)內(nèi)部控制等內(nèi)容。我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計研究起步較晚，但還是取得了許多重要成果。主要表現(xiàn)為：一是政府相關(guān)部門大力支持，2001年中國會計學(xué)會專門設(shè)立了一個環(huán)境會計專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)規(guī)劃環(huán)境會計領(lǐng)域的研究方向，召開全國性學(xué)術(shù)討論會，編輯出版了相關(guān)研究成果；二是專家學(xué)者出版了許多相關(guān)的理論專著。如徐泓的環(huán)境會計理論與實(shí)務(wù)研究（1998），孟凡利的環(huán)境會計研究（1999），郭曉梅的環(huán)境管理會計研究（2003）。在中國社會科學(xué)引文索引（CSSCI來源期刊中的管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)類92種學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的相關(guān)論文達(dá)2000多篇。但以往的研究重點(diǎn)是在財

5、務(wù)報表披露上，即財務(wù)會計的問題。實(shí)際上作出決策的是管理當(dāng)局而不是會計人員，應(yīng)該從管理與決策的角度出發(fā)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)來將循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想與企業(yè)相結(jié)合。這時循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計進(jìn)入循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計的研究階段就十分必要。代寫論文（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計研究的意義循環(huán)經(jīng)濟(jì)是將經(jīng)濟(jì)與環(huán)境融為一體的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，以資源的高效和循環(huán)利用為核心，以“減量化，再利用，再循環(huán)”為原則，以低消耗，低排放，高效率為基本特征，把經(jīng)濟(jì)活動組成一個“資源-產(chǎn)品-再生資源”的低開采高利用，低排放的反饋式流程，也即以盡可能少的資源和盡可能小的環(huán)境代價實(shí)

6、現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下，運(yùn)用管理會計的基本方法，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，長期效益最大化服務(wù)。運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計可為企業(yè)經(jīng)營決策提供相關(guān)信息；運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計可為企業(yè)投資決策提供相關(guān)依據(jù)；運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計可為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定管理方面基礎(chǔ)；運(yùn)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計可為生態(tài)、環(huán)境的保護(hù)、資源的充分利用、企業(yè)長期效益最大化服務(wù)。二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計內(nèi)容設(shè)計（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計產(chǎn)生的背景循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展需要而產(chǎn)生的新興會計分支，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理體系中的一個子系統(tǒng)，是在循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想和理論的指導(dǎo)下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率三

7、者最大化（均衡）為目標(biāo)，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動為對象，運(yùn)用管理會計的基本原理和隨著經(jīng)濟(jì)的快方法對其進(jìn)行規(guī)劃、控制和管理的一門新興會計分支。速發(fā)展，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)由原來的資本制約型向資源制約型方向發(fā)展，這種以高耗能、低產(chǎn)出、高排放的單循環(huán)生產(chǎn)模式，勢必會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中面臨著“增長的極限”問題。目前世界各國都不同程度地存在著資源枯竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，人類開始思考未來的發(fā)展道路，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)已成為世界各國的共識。在新的形勢下，我國政府提出了要走可持續(xù)發(fā)展道路，將循環(huán)經(jīng)濟(jì)納入了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想。循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的出現(xiàn)有著深刻的客觀

8、現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，它給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來了一場革命，同時也對會計工作提出了新的挑戰(zhàn)。隨著傳統(tǒng)工業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)化，勢必對會計提供的信息內(nèi)涵提出更高的要求，客觀上要求會計模式（尤指基本內(nèi)涵）也要發(fā)生變革，以適應(yīng)環(huán)境的要求，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求下，企業(yè)必須站住戰(zhàn)略高度去謀劃、設(shè)計生產(chǎn)經(jīng)營以便更好的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，因此研究循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計十分必要。（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計的目標(biāo)以往企業(yè)是以核心經(jīng)濟(jì)價值來衡量企業(yè)的業(yè)績，傳統(tǒng)管理會計也是以此為目標(biāo)來設(shè)計的，它存在許多缺陷。因?yàn)?，?jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)的調(diào)整可能是沖突的，以核心經(jīng)濟(jì)價值為目標(biāo)的企業(yè)實(shí)際上將自己與整個外部環(huán)境隔離開來，并阻礙了可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從長遠(yuǎn)

9、的觀點(diǎn)看，經(jīng)濟(jì)效率不一定等于生態(tài)效率，根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISA及發(fā)布的企業(yè)環(huán)境管理與財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的結(jié)合的有關(guān)規(guī)定，生態(tài)效率=環(huán)境業(yè)績指標(biāo)/財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為指導(dǎo)思想的企業(yè)必須轉(zhuǎn)變其目標(biāo)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)賴以生存的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大的變化，企業(yè)必須按生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律組織生產(chǎn)經(jīng)營，其“受托責(zé)任”是以“3R”為原則，著重于源頭污染的治理，從而達(dá)到人與自然的和諧生存與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。而作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計在為企業(yè)決策者提供相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，其目標(biāo)又分為三類：（1）最終目標(biāo)是謀求企業(yè)

10、的可持續(xù)發(fā)展和長遠(yuǎn)價值最大化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；（2）基本目標(biāo)是在終極目標(biāo)的指導(dǎo)下，為企業(yè)管理決策提供各種與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。（3）具體目標(biāo)是提供給不同的利益相關(guān)者執(zhí)行性的指導(dǎo)信息。一般而言，這些利益相關(guān)者包括：投資者、企業(yè)債權(quán)人（主要指銀行和保險公司）、政府管理部門（如環(huán)保機(jī)構(gòu)）、社會公眾（如消費(fèi)者、企業(yè)職工）、企業(yè)管理當(dāng)局等。作文/zuowen/（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計的職能與管理會計的職能一樣，循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計也具有預(yù)測、決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督評價與分析控制等職能，但所體現(xiàn)的具體內(nèi)容不同，目的也不盡相同。主要是為企業(yè)高層提供適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

11、的相關(guān)信息，以幫助管理當(dāng)局進(jìn)行計劃、控制、決策和進(jìn)行業(yè)績評價。依據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化，再利用和再循環(huán)原則，循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計職能所體現(xiàn)的具體內(nèi)容表現(xiàn)為：（1）在減量化方面。首先要研究產(chǎn)品設(shè)計等，應(yīng)考慮環(huán)保成本，即應(yīng)考慮到在引入環(huán)境要素對產(chǎn)品的影響，對產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行調(diào)整或?qū)Ξa(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行選擇；其次在原材料選擇時，要求在經(jīng)濟(jì)中應(yīng)盡可能地運(yùn)用可回收的，能再生的以及高效低耗特征的材料，減少或避免對可能產(chǎn)生污染的材料的選用；再次在產(chǎn)品包裝方面盡可能要減少資源的浪費(fèi)和廢棄物排放。（2）在再利用方面。循環(huán)經(jīng)濟(jì)再利用原則要求管理會計重視對資源壽命周期與使用方式。盡可能提高產(chǎn)品的利用效率，盡量多次或多種方式使用產(chǎn)品，防

12、止其過早成為垃圾。（3）在再循環(huán)方面。如何使廢棄物最大限度變成資源，變廢為寶，化害為利，減少自然資源的消耗和廢棄物的排放。（4）循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化，再利用和再循環(huán)，每一個原則的貫徹都離不開先進(jìn)的處理和轉(zhuǎn)化技術(shù)，也離不開這些先進(jìn)的載體——設(shè)施、設(shè)備的開發(fā)和更新。可見，科學(xué)技術(shù)是建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的決定因素。因?yàn)楣?jié)約能耗和物耗，選用污染輕或無污染的工藝，包括清潔生產(chǎn)工藝，提高材料的使用壽命，開發(fā)新材料以替代有毒材料和污染材料；開發(fā)資源再生技術(shù)，提高資源使用效率等都離不開科學(xué)技術(shù)這個核心因素。因此相關(guān)技術(shù)的研發(fā)（或引進(jìn)）應(yīng)成為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素而技術(shù)開發(fā)（或引進(jìn)）成本與相應(yīng)的企業(yè)和社會收益亦是循環(huán)經(jīng)濟(jì)管理會計的內(nèi)涵之一。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論下，作為與之相適應(yīng)