循環(huán)經(jīng)濟管理會計研究

1、循環(huán)經(jīng)濟管理會計研究摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)工業(yè)以高耗能、低產(chǎn)出、高排放的單循環(huán)生產(chǎn)模式使目前世界各國都不同程度地出現(xiàn)資源枯竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已成為世界各國的共識。本文闡述了循環(huán)經(jīng)濟管理會計研究意義及現(xiàn)狀；從循環(huán)經(jīng)濟管理會計產(chǎn)生的背景、目標、職能所提供的信息內(nèi)容和績效評價體系探討循環(huán)經(jīng)濟管理會計基本內(nèi)容設計，以案例為基礎對循環(huán)經(jīng)濟管理會計在企業(yè)的應用進行了研究。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟循環(huán)經(jīng)濟管理會計企業(yè)應用目前我國會計理論界主要討論循環(huán)經(jīng)濟下的會計確認、計量、記錄和報告，還沒有真正運用循環(huán)經(jīng)濟理論從管理會計角度對企業(yè)進行全方位的管理。本文主要以循環(huán)經(jīng)濟理論為指導思想，把

2、企業(yè)作為主體，以保護自然環(huán)境、生態(tài)環(huán)境與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及長遠經(jīng)濟效益為目標，從戰(zhàn)略高度去謀劃，通過預測、決策、協(xié)調(diào)、控制等多重職能手段為企業(yè)投資立項、技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售等方面進行全方位的監(jiān)控與考評，從而達到企業(yè)與自然生態(tài)和諧共存，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。一、循環(huán)經(jīng)濟管理會計研究現(xiàn)狀及意義(一)循環(huán)經(jīng)濟的出現(xiàn)及其會計研究現(xiàn)狀循環(huán)經(jīng)濟(Circulareconomy)概念最早由美國經(jīng)濟學家肯尼思波爾丁在20世紀60年代提出循環(huán)經(jīng)濟問題得到了全世界廣泛關(guān)注。1968年，羅馬俱樂部提出人類經(jīng)濟增長的極限問題；1972年，羅馬俱樂部發(fā)表了增長的極限研究報告中專門寫了資源循環(huán)問題；20

3、世紀80年代在聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會撰寫的總報告我們共同的未來中專門探討了通過管理來實現(xiàn)資源的高效利用再生和循環(huán)問題。美國財務會計準則委員會（FASB從*年起為配合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀環(huán)境，指定工作小組專門研究各項會計處理；美會計學會（AAA）建議采用改變個別會計科目的辦法來反映環(huán)境責任；美國的證券委員會要求上市公司從環(huán)境會計的角度對自身的環(huán)境表現(xiàn)進行實質(zhì)性報告；英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW），1996年提出一份財務報告中的環(huán)境問題討論文件，詳細述及環(huán)境成本核算、環(huán)境負債核算、或有環(huán)境負債、資源損害復原、信息批露等問題。國際會計師聯(lián)合會（IFAC），1997年頒布了一份財務報表審

4、計中的環(huán)境事項之考慮征求意見稿，主要針對環(huán)境法規(guī)企業(yè)的環(huán)境風險評估和相關(guān)內(nèi)部控制等內(nèi)容。我國循環(huán)經(jīng)濟會計研究起步較晚，但還是取得了許多重要成果。主要表現(xiàn)為：一是政府相關(guān)部門大力支持，2001年中國會計學會專門設立了一個環(huán)境會計專業(yè)委員會，負責規(guī)劃環(huán)境會計領域的研究方向，召開全國性學術(shù)討論會，編輯出版了相關(guān)研究成果；二是專家學者出版了許多相關(guān)的理論專著。如徐泓的環(huán)境會計理論與實務研究（1998），孟凡利的環(huán)境會計研究（1999），郭曉梅的環(huán)境管理會計研究（2003）。在中國社會科學引文索引（CSSCI來源期刊中的管理學和經(jīng)濟學類92種學術(shù)期刊上發(fā)表的相關(guān)論文達2000多篇。但以往的研究重點是在財

5、務報表披露上，即財務會計的問題。實際上作出決策的是管理當局而不是會計人員，應該從管理與決策的角度出發(fā)建立循環(huán)經(jīng)濟管理系統(tǒng)來將循環(huán)經(jīng)濟思想與企業(yè)相結(jié)合。這時循環(huán)經(jīng)濟會計進入循環(huán)經(jīng)濟管理會計的研究階段就十分必要。代寫論文（二）循環(huán)經(jīng)濟管理會計研究的意義循環(huán)經(jīng)濟是將經(jīng)濟與環(huán)境融為一體的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，以資源的高效和循環(huán)利用為核心，以“減量化，再利用，再循環(huán)”為原則，以低消耗，低排放，高效率為基本特征，把經(jīng)濟活動組成一個“資源-產(chǎn)品-再生資源”的低開采高利用，低排放的反饋式流程，也即以盡可能少的資源和盡可能小的環(huán)境代價實

6、現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益和社會效益。在循環(huán)經(jīng)濟理論指導下，運用管理會計的基本方法，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，長期效益最大化服務。運用循環(huán)經(jīng)濟管理會計可為企業(yè)經(jīng)營決策提供相關(guān)信息；運用循環(huán)經(jīng)濟管理會計可為企業(yè)投資決策提供相關(guān)依據(jù)；運用循環(huán)經(jīng)濟管理會計可為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定管理方面基礎；運用循環(huán)經(jīng)濟管理會計可為生態(tài)、環(huán)境的保護、資源的充分利用、企業(yè)長期效益最大化服務。二、循環(huán)經(jīng)濟管理會計內(nèi)容設計（一）循環(huán)經(jīng)濟管理會計產(chǎn)生的背景循環(huán)經(jīng)濟管理會計是適應經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展需要而產(chǎn)生的新興會計分支，是循環(huán)經(jīng)濟管理體系中的一個子系統(tǒng)，是在循環(huán)經(jīng)濟思想和理論的指導下，以自然資源效率、生態(tài)環(huán)境效率和經(jīng)濟效率三

7、者最大化（均衡）為目標，以企業(yè)與自然資源和生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動為對象，運用管理會計的基本原理和隨著經(jīng)濟的快方法對其進行規(guī)劃、控制和管理的一門新興會計分支。速發(fā)展，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟由原來的資本制約型向資源制約型方向發(fā)展，這種以高耗能、低產(chǎn)出、高排放的單循環(huán)生產(chǎn)模式，勢必會導致經(jīng)濟發(fā)展過程中面臨著“增長的極限”問題。目前世界各國都不同程度地存在著資源枯竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題，人類開始思考未來的發(fā)展道路，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟已成為世界各國的共識。在新的形勢下，我國政府提出了要走可持續(xù)發(fā)展道路，將循環(huán)經(jīng)濟納入了國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略構(gòu)想。循環(huán)經(jīng)濟理論的出現(xiàn)有著深刻的客觀

8、現(xiàn)實基礎，它給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來了一場革命，同時也對會計工作提出了新的挑戰(zhàn)。隨著傳統(tǒng)工業(yè)向循環(huán)經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)化，勢必對會計提供的信息內(nèi)涵提出更高的要求，客觀上要求會計模式（尤指基本內(nèi)涵）也要發(fā)生變革，以適應環(huán)境的要求，在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的要求下，企業(yè)必須站住戰(zhàn)略高度去謀劃、設計生產(chǎn)經(jīng)營以便更好的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，因此研究循環(huán)經(jīng)濟管理會計十分必要。（二）循環(huán)經(jīng)濟管理會計的目標以往企業(yè)是以核心經(jīng)濟價值來衡量企業(yè)的業(yè)績，傳統(tǒng)管理會計也是以此為目標來設計的，它存在許多缺陷。因為，經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)的調(diào)整可能是沖突的，以核心經(jīng)濟價值為目標的企業(yè)實際上將自己與整個外部環(huán)境隔離開來，并阻礙了可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。從長遠

9、的觀點看，經(jīng)濟效率不一定等于生態(tài)效率，根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISA及發(fā)布的企業(yè)環(huán)境管理與財務業(yè)績指標的結(jié)合的有關(guān)規(guī)定，生態(tài)效率=環(huán)境業(yè)績指標/財務業(yè)績指標，以循環(huán)經(jīng)濟為指導思想的企業(yè)必須轉(zhuǎn)變其目標。在循環(huán)經(jīng)濟條件下，企業(yè)賴以生存的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大的變化，企業(yè)必須按生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律組織生產(chǎn)經(jīng)營，其“受托責任”是以“3R”為原則，著重于源頭污染的治理，從而達到人與自然的和諧生存與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。而作為循環(huán)經(jīng)濟管理會計在為企業(yè)決策者提供相關(guān)信息的基礎上，其目標又分為三類：（1）最終目標是謀求企業(yè)

10、的可持續(xù)發(fā)展和長遠價值最大化，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一；（2）基本目標是在終極目標的指導下，為企業(yè)管理決策提供各種與循環(huán)經(jīng)濟相關(guān)的財務信息和非財務信息。（3）具體目標是提供給不同的利益相關(guān)者執(zhí)行性的指導信息。一般而言，這些利益相關(guān)者包括：投資者、企業(yè)債權(quán)人（主要指銀行和保險公司）、政府管理部門（如環(huán)保機構(gòu)）、社會公眾（如消費者、企業(yè)職工）、企業(yè)管理當局等。作文/zuowen/（三）循環(huán)經(jīng)濟管理會計的職能與管理會計的職能一樣，循環(huán)經(jīng)濟管理會計也具有預測、決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督評價與分析控制等職能，但所體現(xiàn)的具體內(nèi)容不同，目的也不盡相同。主要是為企業(yè)高層提供適應循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

11、的相關(guān)信息，以幫助管理當局進行計劃、控制、決策和進行業(yè)績評價。依據(jù)循環(huán)經(jīng)濟的減量化，再利用和再循環(huán)原則，循環(huán)經(jīng)濟管理會計職能所體現(xiàn)的具體內(nèi)容表現(xiàn)為：（1）在減量化方面。首先要研究產(chǎn)品設計等，應考慮環(huán)保成本，即應考慮到在引入環(huán)境要素對產(chǎn)品的影響，對產(chǎn)品設計進行調(diào)整或?qū)Ξa(chǎn)品生產(chǎn)進行選擇；其次在原材料選擇時，要求在經(jīng)濟中應盡可能地運用可回收的，能再生的以及高效低耗特征的材料，減少或避免對可能產(chǎn)生污染的材料的選用；再次在產(chǎn)品包裝方面盡可能要減少資源的浪費和廢棄物排放。（2）在再利用方面。循環(huán)經(jīng)濟再利用原則要求管理會計重視對資源壽命周期與使用方式。盡可能提高產(chǎn)品的利用效率，盡量多次或多種方式使用產(chǎn)品，防

12、止其過早成為垃圾。（3）在再循環(huán)方面。如何使廢棄物最大限度變成資源，變廢為寶，化害為利，減少自然資源的消耗和廢棄物的排放。（4）循環(huán)經(jīng)濟的減量化，再利用和再循環(huán)，每一個原則的貫徹都離不開先進的處理和轉(zhuǎn)化技術(shù)，也離不開這些先進的載體——設施、設備的開發(fā)和更新?？梢姡茖W技術(shù)是建設循環(huán)經(jīng)濟的決定因素。因為節(jié)約能耗和物耗，選用污染輕或無污染的工藝，包括清潔生產(chǎn)工藝，提高材料的使用壽命，開發(fā)新材料以替代有毒材料和污染材料；開發(fā)資源再生技術(shù)，提高資源使用效率等都離不開科學技術(shù)這個核心因素。因此相關(guān)技術(shù)的研發(fā)（或引進）應成為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的關(guān)鍵因素而技術(shù)開發(fā)（或引進）成本與相應的企業(yè)和社會收益亦是循環(huán)經(jīng)濟管理會計的內(nèi)涵之一。在循環(huán)經(jīng)濟理論下，作為與之相適應