中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南10-會計報表審閱

1、.獨立審計實務公告第10號會計報表審閱第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審閱業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)獨立審計基本準則，制定本公告。第二條 本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。第三條 按照企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定編制會計報表，是被審閱單位管理當局的責任。按照本公告的要求對被審閱單位的會計報表進行審閱，出具審閱報告，是注冊會計師的責任。第四條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理計劃和實施會計報表審閱工作，獲取充分

2、、適當?shù)膶忛喿C據(jù)，以發(fā)現(xiàn)可能存在的導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況。第二章 業(yè)務約定書第五條 注冊會計師應當在了解被審閱單位基本情況的基礎上，考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風險，確定是否接受委托。如果接受委托，會計師事務所應當與委托人就約定事項達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。第六條 業(yè)務約定書應當包括以下主要內容：（一）委托目的；（二）審閱范圍；（三）被審閱單位管理當局的責任與注冊會計師的責任；（四）簽約雙方的義務；（五）預定的報告格式；（六）說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為；（七）說明會計報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，因此不能滿足使用人對

3、會計報表審計的要求。第七條 注冊會計師應當根據(jù)本公告和有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務約定書的要求，確定會計報表審閱的范圍。第三章 審閱程序第八條 注冊會計師應當充分了解被審閱單位情況，制定適當?shù)膶忛営媱潯５诰艞l 在制定審閱計劃前，注冊會計師應當了解被審閱單位的組織結構、會計系統(tǒng)、經營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。 第十條 在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，并考慮以下因素：（一）在以往會計報表審計或審閱中所了解的情況；（二）被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）被審閱單位的會計系統(tǒng)；（四）被審閱單位管理當局的判斷對特定項目的影響程度；（五）交易和賬

4、戶余額的重要性。第十一條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應當采用與執(zhí)行會計報表審計業(yè)務相同的標準。第十二條 會計報表審閱程序一般包括：（一）了解被審閱單位及其所在行業(yè)的情況；（二）查詢被審閱單位采用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例；（三）查詢被審閱單位的會計系統(tǒng)，以了解其對交易和事項的確認、計量、記錄和報告程序；（四）查詢會計報表中所有重要的認定；（五）實施分析性程序，以識別異常關系和異常項目；（六）查閱股東大會、董事會以及其他重要會議的會議紀要；（七）查閱會計報表，以確定其是否遵循了所指明的編制基礎；（八）獲取其他注冊會計師出具的被審閱單位組成部分的審計報告或審閱報告；（九）就執(zhí)行審閱程序所發(fā)

5、現(xiàn)的問題詢問被審閱單位的相關人員；（十）獲取管理當局書面聲明。第十三條 注冊會計師應當查詢可能需要在會計報表中調整或披露的期后事項。第十四條 如果認為會計報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當追加形成審閱結論所必需的程序。第十五條 在利用其他注冊會計師或專家的工作時，注冊會計師應當考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求。第十六條 注冊會計師應當將會計報表審閱的執(zhí)行過程及其結果記錄于審閱工作底稿。第四章 審閱報告第十七條 注冊會計師應當復核與評價審閱證據(jù)，形成審閱結論，出具審閱報告。第十八條 審閱報告應當包括以下基本內容：（一）標題；（二）收件人；（三）引言段；（四）范圍段；（五）結論段；（六）簽章

6、和會計師事務所地址；（七）報告日期。第十九條 審閱報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。第二十條 審閱報告的收件人應當為審閱業(yè)務的委托人。審閱報告應當載明收件人的全稱。第二十一條 審閱報告的引言段應當說明已審閱會計報表的名稱、反映的日期或期間以及被審閱單位管理當局和注冊會計師的責任。第二十二條 審閱報告的范圍段應當說明以下內容：（一）審閱依據(jù)，即“獨立審計實務公告第10號會計報表審閱”；（二）會計報表審閱主要運用查詢和分析性程序； （三）會計報表審閱并非審計，與審計相比保證程度較低，注冊會計師沒有實施審計，不對會計報表發(fā)表審計意見。第二十三條 審閱報告的結論段應當說明，注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)會計報

7、表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。第二十四條 如果發(fā)現(xiàn)會計報表有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的重要事項，且被審閱單位拒絕調整，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對會計報表的影響，并形成保留的或否定的結論。第二十五條 如果審閱范圍受到重要的局部限制，注冊會計師應當在審閱報告中予以說明，并形成保留的結論。如果審閱范圍受到嚴重限制，注冊會計師應當在審閱報告中指明對會計報表不提供任何程度的保證。第二十六條 審閱報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，加蓋會計師事務所公章，標明會計師事務所地址。第二十七條 報告日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應早于被審閱單位管理當局確認和簽署會計報表的日期。第二