中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南04-盈利預(yù)測審核

1、.獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核   第一章總則  第一條為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)獨立審計基本準(zhǔn)則，制定本公告。第二條本公告所稱盈利預(yù)測審核，是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預(yù)測進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測并接受注冊會計師審核的企業(yè)或其他單位。本公告所稱盈利預(yù)測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營成果所做的預(yù)計和測算。第三條注冊會計師執(zhí)行其他財務(wù)預(yù)測審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。  第二章一般原則  第四條按照本公告的要求出具盈利預(yù)

2、測審核報告，并保證其真實性、合法性，是注冊會計師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測是被審核單位的責(zé)任。第五條注冊會計師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。第六條盈利預(yù)測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。第七條在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商談盈利預(yù)測審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，以確定是否接受委托。注冊會計師如認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被

3、審核單位堅持不改的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。第八條盈利預(yù)測審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。注冊會計師在確定其審核范圍時，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預(yù)測的經(jīng)驗與能力；（二）被審核單位編制盈利預(yù)測的程序；（三）盈利預(yù)測的目的與范圍；（四）盈利預(yù)測期間的長短。第九條注冊會計師了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素主要包括：（一）被審核單位的歷史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營方式、市場競爭能力、有關(guān)法律法規(guī)及會計政策的特殊要求；（二）被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場占有率及營銷計劃；（三）

4、被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營所需要的人、財、物等資源的供應(yīng)情況和成本水平；（四）被審核單位以前年度的經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢；（五）宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。  第三章審核程序  第十條注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補充。第十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測基本假設(shè)的書面文件，并檢查實際編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。第十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運用了不合理假設(shè)。第十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測基本假設(shè)所

5、依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項：（一）各項假設(shè)是否確實以有關(guān)資料為依據(jù)；（二）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；（三）建立假設(shè)的過程是否合理。第十四條注冊會計師在判斷盈利預(yù)測是否運用了不合理假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)：（一）對盈利預(yù)測結(jié)果有重大影響的；（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的；（三）偏離歷史趨勢的；（四）具有高度不確定性的。第十五條注冊會計師沒有責(zé)任專門就盈利預(yù)測的基本假設(shè)發(fā)表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設(shè)。第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測的編制過程和以前盈利預(yù)測的實現(xiàn)程度，并實施以下程序，以審核盈利預(yù)測所采用的會計政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性

6、及其發(fā)展趨勢；（二）核實盈利預(yù)測的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（四）核實盈利預(yù)測的計算方法是否適當(dāng)。第十七條注冊會計師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測的聲明書。第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。第十九條審核工作底稿一般應(yīng)包括：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)等資料；（二）審核業(yè)務(wù)約定書；（三）審核計劃；（四）被審核單位編制的盈利預(yù)測表；（五）盈利預(yù)測基本假設(shè)的評價記錄；（六）盈利預(yù)測所選用會計政策的審查記錄；（七）盈利預(yù)測計算方

7、法的審查記錄；（八）被審核單位管理當(dāng)局聲明書；（九）審核工作總結(jié)；（十）審核報告；（十一）與盈利預(yù)測審核有關(guān)的其他資料。  第四章審核報告  第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。第二十一條審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）范圍段；（四）意見段；（五）簽章和會計師事務(wù)所地址；（六）報告日期。第二十二條審核報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報告”。第二十三條審核報告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。第二十四條審核報告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）審核范圍；（二）被審核單位對盈利預(yù)測的責(zé)任和注冊會計師的審核責(zé)任；（三）審核依據(jù)，即“獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核”；（四）已實施的主要審核程序。第二十五條審核報告的意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；（二）盈利預(yù)測選用的會計政策與實際采用的相關(guān)會計政策是否一致；（三）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以反映。第二十六條審核報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所地址。第二十七條報