第二章會計要素與會計等式(1)

1、第二章 會計要素與會計等式所有者所有者權(quán)權(quán) 益益資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債收收 入入費費 用用利利 潤潤資產(chǎn)資產(chǎn) = 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益收入收入 費用費用 = 利潤利潤資產(chǎn)資產(chǎn) + 費用費用= 負債負債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 + 收入收入第一節(jié) 會計對象一、一、會計對象的一般概念會計對象的一般概念 會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。 社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。 會 計核算監(jiān)督資金運動資金運動 資金資金：社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。是會計主體進行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟活動的前提。 資金運動資金運動：在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。二、對各類會計主體資金運動的考察二

2、、對各類會計主體資金運動的考察1.1.工業(yè)企業(yè)的資金運動狀況工業(yè)企業(yè)的資金運動狀況 三個階段：三個階段：投入、使用與退出 三個過程：三個過程：供應、生產(chǎn)與銷售2.2.工業(yè)企業(yè)資金運動特點工業(yè)企業(yè)資金運動特點 體現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)的方式 空間序列上的同時并存性 時間序列上的依次繼起性 價值上的補償性和增值性三、工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容三、工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤收入費用利潤資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果四、商品流通企業(yè)資金運動四、商品流通企業(yè)資金運動 及會計要素具體

3、內(nèi)容及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：運動狀況：三個階段、兩個過程三個階段、兩個過程運動特點及會計要素內(nèi)容：運動特點及會計要素內(nèi)容：同工業(yè)企業(yè)同工業(yè)企業(yè)五、行政、事業(yè)單位資金運動五、行政、事業(yè)單位資金運動 及會計要素具體內(nèi)容及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：兩個階段運動狀況：兩個階段要素內(nèi)容：要素內(nèi)容：資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)收入收入 支出（預算資金及其收支）支出（預算資金及其收支）運動特點：直線式的一次運動運動特點：直線式的一次運動第二節(jié) 會計要素一、會計要素的含義一、會計要素的含義 對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。 是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 可分為靜態(tài)會計

4、要素與動態(tài)會計要素兩大類。二、會計要素的內(nèi)容二、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)1 1. .資產(chǎn)的定義資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2 2. . 資產(chǎn)的基本特征資產(chǎn)的基本特征 A A 是由以往事項導致的現(xiàn)實權(quán)利 B B 必須為一定的會計主體所擁有或控制 C C 預期能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)資產(chǎn)3. . 資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性標題可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投長期股權(quán)投資資固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)流動資流動資產(chǎn)產(chǎn)無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)其他資其他資產(chǎn)產(chǎn)資資 產(chǎn)產(chǎn)以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資

5、產(chǎn)！以上各項除流動資產(chǎn)外，其他統(tǒng)稱非流動資產(chǎn)?。ǎ┝鲃淤Y產(chǎn)（）流動資產(chǎn) 概念：概念：是指企業(yè)可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 營業(yè)周期營業(yè)周期一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。 變現(xiàn)變現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。內(nèi)容：內(nèi)容：流動資產(chǎn)主要包括：等等庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款（）非流動資產(chǎn)（）非流動資產(chǎn) 概念：概念：是指企業(yè)不能在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 內(nèi)容：內(nèi)容：包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）負債（二）負債1.1.負債的定義負債的定義 負債是指由過去的交易或事項所形成的、

6、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。2.2.負債的基本特征負債的基本特征 A A 是由以往事項所導致的現(xiàn)實義務負負 債債 B B 將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還 C C 清償負 債 會導 致 經(jīng)濟 利 益流 出 企業(yè)3 3. .負債的構(gòu)成內(nèi)容負債的構(gòu)成內(nèi)容 （1 1）企業(yè)的負債按其流動性可分為：流動負債（償還期不超過一年）和非流動負債（償還期超過一年）兩種 。流動負債流動負債長期負債長期負債負負 債債短期借款短期借款 應付賬款應應 付付 及及 預收賬款預收款項預收款項 預提費用 應交稅金等長期借款長期借款應付債券應付債券長期應付款長期應付款非流動負債非流動負債 （2）按償付的方式

7、可分為以下兩類： 貨幣性質(zhì)負債 非貨幣性質(zhì)負債（三）所有者權(quán)益（三）所有者權(quán)益1.1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益。它在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債以后的余額。其實質(zhì)是企業(yè)從投資者手中所吸收的資本及其增值，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的“本錢”2.2.所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益所有者權(quán)益 A A 投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益= =資產(chǎn)資產(chǎn)- -負債負債 B B 投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等 C C 投資者有法 定 的 管 理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額企業(yè)資產(chǎn)總額負負債債形形成成投資投資者投者

8、投資形資形成成3.3.所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容 包括投入資本、利得與損失和留存收益等。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者所有者權(quán)權(quán) 益益投入資本投入資本留存收益留存收益利得與利得與損失損失 4. .所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益與負債的區(qū)別 是否需要償還的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還。 享有權(quán)益內(nèi)容的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利。 清算時求償權(quán)的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前

9、者則沒有。（四）收入（四）收入1.1.收入的定義收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B 可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之 A 從企業(yè)日常 活 動 中 產(chǎn)生 ， 而 不 是從 偶 發(fā) 的 交易 或 事 項 中產(chǎn)生 C 增加利潤，因而最終能導致所有者權(quán)益增加 D 僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等3.3.收入的內(nèi)容收入的內(nèi)容 廣義的收入廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資凈收益和營業(yè)外收入等； 狹義的收入狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入、

10、其他業(yè)務收入和投資收益。主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入收收 入入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入營業(yè)收入。（五）費用（五）費用1.1.費用的定義費用的定義 費用是是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2.2.費用的特征費用的特征費費 用用 C 會導致所有者權(quán)益減少，但與向使用者分配利潤無關(guān) A 由過去的

11、交易或事項中產(chǎn)生 B 會引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預提費用），或二者兼而有之3.3.費用的構(gòu)成內(nèi)容費用的構(gòu)成內(nèi)容 廣義的費用廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等； 狹義的費用狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出和期間費用。主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他其他業(yè)務業(yè)務成本成本期間費用期間費用營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費用所得稅費用投資損失投資損失營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加費費 用用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（六）利潤（六）利潤1.1.利潤的定義利潤的定義 利潤是指企

12、業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.2.利潤的特征利潤的特征 A 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果(收入費用利得損失)利潤利潤 B 會增加企業(yè)的資產(chǎn)C 為投資者所有，增加所有者權(quán)益3.3.利潤的構(gòu)成內(nèi)容利潤的構(gòu)成內(nèi)容 企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得和損失。 以上兩部分之和稱為企業(yè)的利潤總額。 從利潤總額中減去所得稅費用后的差額稱為企業(yè)的凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)利潤利得、利得、損失損失利利 潤潤利潤總額利潤總額所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤三、劃分會計要素的意義三、劃分會計要素的意義 1.會計要素是對會計對象

13、的科學分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。 2.會計要素是設置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。 3. 會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。第三節(jié) 會計等式一、會計等式的含義及種類一、會計等式的含義及種類1.1.會計等式的含義會計等式的含義 也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達式。2.2.會計等式的種類會計等式的種類（1 1）基本會計等式）基本會計等式 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益 對基本會計等式的理解對基本會計等式的理解 第一，基本會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面

14、：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資資金金負債負債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資資金金負債負債所有所有者權(quán)者權(quán)益益資產(chǎn)資產(chǎn)資資金金資資金金資金存在形資金存在形態(tài)態(tài)資金來源渠資金來源渠道道 第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正方向變化。 資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的增資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加加而增加 資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少的減少而減少 基本會計等式的作用基本會計等式的作用 表明了某一會計主體在某一特定時間點所擁有的資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系； 是設

15、置賬戶、復式記賬及編制會計報表等會計核算方法建立的理論依據(jù)。(2)(2)動態(tài)會計等式動態(tài)會計等式 組合方式：組合方式： 收入收入- -費用費用= =利潤利潤費用費用利潤利潤收入收入 對動態(tài)會計等式的理解對動態(tài)會計等式的理解 第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。 收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。 第二,利潤會隨著收入的增減成正方向變化； 利潤隨著收入的增加而增加利潤隨著收入的增加而增加 利潤隨著收入的減少而減少利潤隨著收入的減少而減少 第三,利潤會隨著費用的增減成反方向變化。 利潤隨費用的增加而減少利潤隨費用的增加而減少 利潤隨費用的減少而增加利潤隨費用的減少而增加費

16、用費用利潤利潤收入收入(3)(3)擴展擴展( (綜合綜合) )會計等式會計等式 組合方式：組合方式： 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 對擴展會計等式的理解對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者所有者權(quán)權(quán) 益益當收入大于費用時增加的利潤收入(增加資產(chǎn))與費用(減少資產(chǎn))二者之差擴展會計等式的形成過程分析 A.A.將兩個等式合并將兩個等式合并: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入- -費用費用= =利潤利潤 B.B

17、.由于由于“利潤利潤”可增加可增加“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”,”,變化為變化為: : 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤 或或: :資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +（收入（收入- -費用）費用） C.C.將上面將上面B B中的第一個公式移項即成中的第一個公式移項即成: : 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型1.1.經(jīng)濟業(yè)務的含義經(jīng)濟業(yè)務的含義 應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作交易或事項。經(jīng)經(jīng)濟濟活活動動 應辦理會計應

18、辦理會計手續(xù)、能運用會手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)計方法反映的經(jīng)濟活動濟活動 不能辦理會不能辦理會計手續(xù)、不能用計手續(xù)、不能用會計方法反映的會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟活動經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務非經(jīng)濟非經(jīng)濟業(yè)業(yè) 務務2.2.經(jīng)濟業(yè)務的基本類型經(jīng)濟業(yè)務的基本類型(1)(1)經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式的類型經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式的類型 增加增加 減少減少(2)(2)經(jīng)濟業(yè)務影響擴展會計等式的類型經(jīng)濟業(yè)務影響擴展會計等式的類型歸納歸納( (四類四類) ) 1）使等式雙方要素同時增加、增）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。加金額相等，等式保持平衡。 例例：收到投資者投資100 000元，已存

19、入銀行。 資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 +100 000+100 000 2）使等式雙方要素同時減少、）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。減少金額相等，等式保持平衡。 例例：用銀行存款償還欠款5 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 - 5000-5000 3 3）使會計等式左方要素有增有）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。減，增減金額相等，等式保持平衡。 例例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4 000元。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+

20、+收入收入 - 4000+4000 4 4）使等式右方要素有增有減，）使等式右方要素有增有減，增減增減金額相等，等式保持平衡金額相等，等式保持平衡。 例例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)資產(chǎn)+ +費用費用= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +收入收入 -60000+600003.3.經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：4.4.經(jīng)濟業(yè)務類型不會影響會計等式平經(jīng)濟業(yè)務類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。 結(jié)論結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。務，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。三、會計對象具體內(nèi)容之間的