工程建設(shè)竣工結(jié)算審核工作的思考

1、工程建設(shè)竣工結(jié)算審核工作的思考摘 要：建設(shè)工程竣工結(jié)算是指施工單位按照合同規(guī)定內(nèi)容完成全部承包工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格且符合合同文件要求后，向建設(shè)單位申請(qǐng)辦理的最終工程價(jià)款結(jié)算。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)是審計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位提供的工程竣工結(jié)算資料，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、定額、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、造價(jià)信息及工程合同等，對(duì)工程結(jié)算的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行全面的審計(jì)。建設(shè)單位送審的工程結(jié)算中常發(fā)生變更簽證較多、合同價(jià)款調(diào)整較大等現(xiàn)象，究其原因，與建設(shè)單位招標(biāo)文件、合同中對(duì)工程內(nèi)容及要求的描述不完整不清楚或建設(shè)單位工程變更管理不到位，施工單位對(duì)合同文件理解不準(zhǔn)確、為了自身的利益高估冒算有很大關(guān)系。實(shí)施建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)

2、，對(duì)于做好工程造價(jià)的控制有重要的現(xiàn)實(shí)意義。關(guān)鍵詞：工程工程 竣工結(jié)算審核 工程造價(jià) 緒論工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算,經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價(jià)的依據(jù),也是建設(shè)工程竣工驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù).竣工結(jié)算直接關(guān)系到施工單位和建設(shè)單位的切身利益,施工單位可通過竣工結(jié)算總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提高施工管理水平,建設(shè)單位可通過竣工結(jié)算了解該工程的實(shí)際造價(jià),以便于對(duì)今后的工作做出合理的資金控制.由此可見,竣工結(jié)算在工程造價(jià)管理中的重要性。一、工程竣工結(jié)算中常見的問題及分析(一

3、)施工單位使用各種手段多報(bào)虛報(bào)，提高工程結(jié)算價(jià)格。由于當(dāng)前評(píng)標(biāo)中廣泛采用最低價(jià)中標(biāo)法，施工單位往往以極低的價(jià)格報(bào)價(jià)甚至低于本錢報(bào)價(jià)。此外，施工單位出于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，在竣工結(jié)算時(shí)，往往機(jī)關(guān)算盡，使用各種方法多報(bào)虛報(bào)變更內(nèi)容和量?jī)r(jià)，以獲取更多工程結(jié)算款。施工單位多報(bào)虛報(bào)工程結(jié)算主要表達(dá)于以下幾個(gè)方面：多報(bào)工程量和高報(bào)單價(jià)是施工單位提高工程變更價(jià)款最常見和主要的方法。審計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，工程變更簽證經(jīng)常出現(xiàn)的問題就是工程量計(jì)算不正確。施工單位在計(jì)算綜合單價(jià)時(shí)往往錯(cuò)套定額，選取價(jià)高的定額子目;高報(bào)材料價(jià)格;綜合單價(jià)的計(jì)算不正確或沒有依據(jù)商務(wù)標(biāo)中的計(jì)算方法進(jìn)行計(jì)算;屬于商務(wù)標(biāo)內(nèi)或類似的工程

4、，沒有按照合同規(guī)定采用商務(wù)標(biāo)單價(jià)，而是按照市場(chǎng)價(jià)重新報(bào)價(jià)。施工單位會(huì)虛報(bào)變更事項(xiàng)，實(shí)際上并沒有發(fā)生工程變更，施工單位也沒有按變更事項(xiàng)進(jìn)行施工。例如某辦公樓工程有一份變更簽證的內(nèi)容為：辦公樓東西兩側(cè)增加散水350m2 。但經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)辦公樓周邊并沒有散水。還有的施工單位會(huì)針對(duì)某一變更事項(xiàng)重復(fù)編制、報(bào)送變更，例如在某市政道路工程中，對(duì)某一交叉路口進(jìn)行處理，一份簽證已增加粗粒式和細(xì)粒式瀝青混凝土各200 m2 ，但在隨后的相關(guān)簽證中又重復(fù)計(jì)算了一遍。3.多調(diào)增，少核減或不核減工程內(nèi)容或做法發(fā)生變化時(shí)，施工單位往往對(duì)增加的局部多報(bào)工程量和單價(jià)，對(duì)原工程內(nèi)容或做法卻不予以核減，或只核減工程直

5、接費(fèi)，相應(yīng)的措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)和稅金等費(fèi)用卻并沒有給予核減。例如，某道路工程由于征地拆遷原因取消其中的一段道路，施工單位所報(bào)變更中只是核減了該段道路的分局部項(xiàng)工程費(fèi)，工程措施工程費(fèi)并沒有按比例核減。許多施工單位在施工時(shí)不做記錄，最后提出的變更單中只有事項(xiàng)的表達(dá)，并沒有附任何變更及索賠證據(jù)，或所附證據(jù)資料與變更及索賠事項(xiàng)無關(guān)。例如，在某綠化工程變更簽證中，施工單位提出因甲方填土標(biāo)高不夠，增加某測(cè)量隊(duì)測(cè)量費(fèi)16000元，后面提供的卻是某勞務(wù)隊(duì)開具的五萬多元的發(fā)票。雖然工程計(jì)量計(jì)價(jià)軟件目前使用廣泛，計(jì)算錯(cuò)誤也越來越少，但是在對(duì)工程變更進(jìn)行審核時(shí)，依然能發(fā)現(xiàn)許多計(jì)算錯(cuò)誤。這些錯(cuò)誤有的是造價(jià)文件編制人員

6、無心的疏忽，有的卻錯(cuò)的很“奇怪。例如，在某綠化工程中，有一張變更簽證為工程減項(xiàng)9.8萬元，但在工程結(jié)算價(jià)款的計(jì)算頁(yè)上，該減項(xiàng)金額卻變成正數(shù)增加到工程結(jié)算總價(jià)中，一負(fù)一正之間，結(jié)算價(jià)就增加了近二十萬元。(二)建設(shè)單位對(duì)工程變更管理控制不嚴(yán)，工程變更簽證不符合要求。建設(shè)單位出于種種原因?qū)τ谑┕み^程中發(fā)生的工程變更管理還不是很嚴(yán)格，這主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面：工程變更簽證是工程變更發(fā)生、施工延期、合同價(jià)款增加的書面證明文件，它具有較強(qiáng)的時(shí)效性。建設(shè)單位送審的簽證中有很多都是在竣工結(jié)算時(shí)補(bǔ)辦的，有的甚至在工程竣工驗(yàn)收一兩年后建設(shè)單位才簽字，這些簽證都屬于無效簽證。?建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法?財(cái)建2004

7、369號(hào)文第九條和第十條明確規(guī)定了工程變更報(bào)告及確認(rèn)的時(shí)限，但是很多建設(shè)單位并沒有依據(jù)這些規(guī)定對(duì)工程變更進(jìn)行有效地管理。還有一些無效簽證沒有相關(guān)單位和人員的簽字蓋章，只有施工單位和監(jiān)理單位的簽字和蓋章。工程施工過程中，很多工程變更的發(fā)生并不是設(shè)計(jì)變更，與建設(shè)單位也沒有關(guān)系，此類變更建設(shè)單位也盲目給與簽證，并沒有參照合同文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，某綠化工程中，施工單位提出增加排水費(fèi)17萬元，理由是雨季降水量很大，施工場(chǎng)地低洼，排水溝無法自然排水。此變更簽證得到了建設(shè)單位的同意，但是該工程的合同及招標(biāo)文件規(guī)定：因施工填土后場(chǎng)地低洼引起的排水費(fèi)含在投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)，以后不予調(diào)整。在送審的變更簽證中經(jīng)常會(huì)出

8、現(xiàn)變更事項(xiàng)與工程無任何關(guān)系的情況，一般為建設(shè)單位讓施工單位墊付的與該項(xiàng)工程無關(guān)的費(fèi)用，或?qū)⒐こ掏獾牧阈枪ぷ鹘唤o施工單位完成。例如，某辦公樓配套綠化工程中，有一份關(guān)于房建工程曬圖費(fèi)的工程變更簽證引起了審計(jì)人員的注意，經(jīng)了解，原來是綠化施工單位幫助墊付的辦公樓工程圖紙費(fèi)。(三)竣工圖編制不合格，竣工結(jié)算資料不齊全竣工圖是對(duì)工程施工的記錄，其中包括了工程變更，反映了工程最終的設(shè)計(jì)和施工方法。竣工圖編制問題主要表達(dá)在這幾個(gè)方面：把施工圖直接作為竣工圖，并沒有將工程變更的內(nèi)容添加到施工圖中;竣工圖沒有蓋章，或有施工單位的簽字，但沒有監(jiān)理工程師的簽字。此外，竣工結(jié)算書往往缺少某些資料，如商務(wù)標(biāo)、工程量清單

9、、材料或設(shè)備采購(gòu)的合格證及交接驗(yàn)收資料、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。(四)結(jié)算時(shí)工程尚未完工或未竣工驗(yàn)收?建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行方法?第十四條規(guī)定：“工程完工后，雙方應(yīng)按照約定的合同價(jià)款及合同價(jià)款調(diào)整內(nèi)容以及索賠事項(xiàng)，進(jìn)行工程竣工結(jié)算。 目前，仍有少數(shù)工程在尚未全部完工或未竣工驗(yàn)收時(shí)即報(bào)送工程結(jié)算資料。二、工程竣工結(jié)算審核方法 由于工程規(guī)模、特點(diǎn)及要求的繁簡(jiǎn)程度不同，施工企業(yè)的情況也不同，因此需選擇適當(dāng)?shù)膶徍朔椒?，確保審核的正確與高效。      一全面審查法這是逐一地全部進(jìn)行審查的方法。此法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程結(jié)算過失小、質(zhì)量較高，缺點(diǎn)是工作量大

10、，對(duì)于一些工作量較小、工藝比擬簡(jiǎn)單的一般民用建筑工程，編制結(jié)算的技術(shù)力量比擬薄弱，可采用此法。二重點(diǎn)審查法這是抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)進(jìn)行審查的方法。選擇工程量較大、單價(jià)較高和工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，如一般土建工程中的根底、墻、柱、門窗、鋼筋混凝土梁板等；補(bǔ)充單位估價(jià)子目，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及其計(jì)算基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。三分解比照審查法。這是把一個(gè)單位工程按直接費(fèi)和間接費(fèi)進(jìn)行分解，然后再把直接費(fèi)按分局部項(xiàng)進(jìn)行分解或把材料消耗量進(jìn)行分解，分別與審查的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算或綜合指標(biāo)進(jìn)行比照的方法。如發(fā)現(xiàn)某一分部工程價(jià)格相差較大，再進(jìn)一步比照其分項(xiàng)詳細(xì)子目，對(duì)該工程量和單價(jià)進(jìn)行重點(diǎn)審查。此法的特點(diǎn)是一般不需翻閱圖紙和重新計(jì)算工程量，

11、審查時(shí)可選用12種指標(biāo)即可，既快又正確。四標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法。用標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法對(duì)于全部采用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙施工的工程，以事先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為參考審查結(jié)算的一種方法。采用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖或通用圖紙施工的工程，在結(jié)構(gòu)和做法上一般相同，只是由于現(xiàn)場(chǎng)施工條件的不同有局部的改變。這樣的工程結(jié)算就不需逐項(xiàng)詳細(xì)審查，可事先集中力量編制或全面詳細(xì)審查標(biāo)準(zhǔn)圖紙的預(yù)算，作為標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，以后凡采用該標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙的工程，皆以該標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算為準(zhǔn)，對(duì)照審查。局部修改的局部單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是審查時(shí)間短，效果好。缺點(diǎn)是適用范圍小，只能針對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通用圖紙的工程。五篩選法篩選法是統(tǒng)籌法的一種。同類建筑工程雖然面積、高度

12、等項(xiàng)指標(biāo)不同，但是它們的各分局部項(xiàng)工程的單位建筑面積的各項(xiàng)數(shù)據(jù)變化卻不大。因此，可以把建筑各分局部項(xiàng)工程的數(shù)據(jù)加以聚集、優(yōu)選。歸納出其單位面積上的工程量、價(jià)格及人工等根本數(shù)值，作為此類建筑的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。以這類根本數(shù)值來篩選建設(shè)工程結(jié)算的分局部項(xiàng)工程數(shù)據(jù)，如數(shù)值在根本數(shù)值范圍以內(nèi)那么可以不審，否那么就要對(duì)該分局部項(xiàng)工程詳細(xì)審查。如果說所審查的結(jié)算的建筑標(biāo)準(zhǔn)與“根本數(shù)值所適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)不同，那么需進(jìn)行調(diào)整。篩選法的優(yōu)點(diǎn)是審查速度快、發(fā)現(xiàn)問題快，適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。     六分組計(jì)算法。這是一種常用的方法，就是把結(jié)算中有關(guān)工程劃分為假設(shè)干

13、組，在同一組中采用同一數(shù)據(jù)審查分項(xiàng)工程量的一種方法。采用這種方法，首先按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)分項(xiàng)工程進(jìn)行編組，審查其中一個(gè)分項(xiàng)工程，就能判斷同組中其它幾個(gè)分項(xiàng)工程量的準(zhǔn)確程度。例如，一般建筑工程中的底層建筑面積、地面、面層、地面墊層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚刷漿及屋面層可編為一組。首先計(jì)算出底層建筑面積、樓地面面積、樓面找平層、天棚抹灰，刷白的面積與樓地面面積相同。用地面面積乘以墊層厚度就是墊層工作量，用樓面面積乘以樓板折算厚度就是樓板工程量。此法特點(diǎn)是審查速度快，工作量小。      七結(jié)算手冊(cè)審查法。即在日常工作中把工程中常用的構(gòu)配件等，根

14、據(jù)標(biāo)準(zhǔn)圖計(jì)算整理成結(jié)算手冊(cè)，按照手冊(cè)對(duì)照審查，可以大大減少簡(jiǎn)單的重復(fù)計(jì)算量，提高審查效率。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，采用軟件進(jìn)行結(jié)算審查也是一種簡(jiǎn)便有效的方法。三、 建設(shè)工程結(jié)算審核的內(nèi)容     根據(jù)結(jié)算審核經(jīng)驗(yàn)來看，由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，各施工單位提高的工程結(jié)算一概都會(huì)超出實(shí)際造價(jià)的15%左右，因此，在審核結(jié)算中必須注意以下幾點(diǎn)：     一工程量的審核建筑安裝工程造價(jià)是隨著工程量的增加而增加，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、定額及工程量計(jì)算規(guī)那么，專業(yè)設(shè)備材料表、建構(gòu)筑物和總圖運(yùn)輸一覽表，對(duì)已算出的工程量計(jì)算表進(jìn)行審查，主要

15、是審查工程量是否有漏算、重算和錯(cuò)算，審查要抓住重點(diǎn)詳細(xì)計(jì)算和核對(duì)，其它分項(xiàng)工程可作一般性審查，審查時(shí)要注意計(jì)算工程量的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算方法。      二工程量是結(jié)算的根底工程量是指以物理計(jì)量單位或自然計(jì)量單位表示的各個(gè)具體工程細(xì)目的數(shù)量。工程量是結(jié)算的根底，它的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算工程量在整個(gè)結(jié)算審核過程中是最繁重、花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，必須在工程量的審核上狠下功夫，才能保證結(jié)算的質(zhì)量。要準(zhǔn)確地核實(shí)各分局部項(xiàng)的工程量，應(yīng)熟練地掌握全國(guó)統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)那么。工程量的準(zhǔn)確度是決定工程結(jié)算的前提，因此，必須熟悉和了解定額中

16、的各項(xiàng)說明和計(jì)算規(guī)那么的含義。只有這樣，才能保證工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性。施工單位編制的工程結(jié)算，往往通過障礙法手段在構(gòu)造交接部位重復(fù)計(jì)算，在審核中如不熟悉計(jì)算規(guī)那么，多算冒算的工程量就難以發(fā)覺。      三審核竣工結(jié)算一定要細(xì)心審核施工單位所報(bào)的竣工結(jié)算時(shí)，一定要細(xì)心，注意是否有漏掉的工程，注意是否有該扣除的而沒有扣除的情況。例如：某辦公樓外墻防水保護(hù)墻發(fā)生變更，原設(shè)計(jì)外墻為120紅機(jī)磚保護(hù)墻，變更為厚度50mm聚苯乙稀板墻。施工單位在結(jié)算中只計(jì)算了變更后的費(fèi)用，該費(fèi)用在計(jì)算時(shí)根據(jù)定額分為兩項(xiàng)，一項(xiàng)為聚苯乙稀板墻10cm厚，另一項(xiàng)為每增減1cm，

17、該變更施工單位報(bào)價(jià)為“88452-44200=44251元。第二項(xiàng)是扣減項(xiàng)，如果不仔細(xì)看很容易誤以為扣減了紅機(jī)磚保護(hù)墻。實(shí)際上在原報(bào)價(jià)的根底上應(yīng)再扣減紅機(jī)磚保護(hù)墻費(fèi)用為“861.6×30.18元/=26003元。審核后該變更最終費(fèi)用為“44251-26003=18248元。  四注意新增工程的計(jì)算有些變更外表看起來是新增的工程，實(shí)際上在投標(biāo)文件中已經(jīng)包含，這樣的工程應(yīng)不予計(jì)量。例如：承包方在某辦公樓投標(biāo)文件“季節(jié)性措施一章中“雨期施工措施中承諾：土方開挖過程中，邊坡采用二步退臺(tái)，邊挖邊噴射細(xì)石混凝土。在實(shí)際施工過程中，發(fā)生了設(shè)計(jì)變更洽商，由于基坑周圍的高大楊樹發(fā)包方?jīng)]有及時(shí)

18、砍掉而無法放坡，室外污水及暖溝有水向邊坡浸透，承包方提出對(duì)邊坡進(jìn)行錨噴支護(hù)，該洽商獲得認(rèn)可。承包方在結(jié)算中基坑護(hù)坡進(jìn)行報(bào)價(jià)，其中有一項(xiàng)為“噴射早強(qiáng)混凝土C20為7.28立米×839.58元/立米=73279元。我們認(rèn)為雨期施工措施中噴射混凝土的作用與錨噴支護(hù)時(shí)噴射混凝土的作用是一樣的，而雨期施工措施是投標(biāo)文件所承諾，其費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，所以噴射早強(qiáng)混凝土的費(fèi)用不予支付。      五施工單位投標(biāo)文件漏項(xiàng)結(jié)算時(shí)要扣除施工單位在投標(biāo)文件漏項(xiàng)，結(jié)算時(shí)仍然要扣除。例如：某辦公樓地下室防水材料發(fā)生變更，原設(shè)計(jì)為地下室外墻作瀝青油氈卷材防

19、水，變更為柔性氯化聚乙稀橡塑共混防水卷材。該項(xiàng)變更的計(jì)算應(yīng)為：計(jì)取新材料的費(fèi)用，扣減原來材料的費(fèi)用。根據(jù)定額，地下室外墻瀝青油氈卷材防水分為外立面和地下室平面，但是施工單位在投標(biāo)時(shí)僅計(jì)算了外立面局部，而漏掉了地下室平面局部。這屬于施工單位的失誤，我們認(rèn)為其包含在其他子項(xiàng)中，在結(jié)算中仍然要扣除漏項(xiàng)的外立面局部。施工單位該變更報(bào)價(jià)為175183元，而外立面油氈防水卷材費(fèi)用為“1316×34.55元/=45500元，經(jīng)審核該變更最終費(fèi)用應(yīng)為“175183-45500=129683元。      六熟悉定額中各分局部項(xiàng)內(nèi)容熟悉定額中分局部項(xiàng)內(nèi)

20、容。審核人員首先要熟悉定額每個(gè)工程中注明的基價(jià)中包括和不包括的工程內(nèi)容，特別是一些綜合定額工程。但有些施工企業(yè)在編制結(jié)算中對(duì)前列工程中已包括的內(nèi)容重復(fù)立項(xiàng)，審核人員如果不熟悉定額內(nèi)容，就會(huì)使其蒙混過關(guān)，增加工程造價(jià)。      七熟悉竣工結(jié)算資料熟悉工程設(shè)計(jì)施工圖紙、施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)、施工組織設(shè)計(jì)和施工方案，參加施工圖紙會(huì)審，全面地搜集隱蔽工程驗(yàn)收的各種記錄。這樣，才能真正做到核準(zhǔn)工程量。例如：某220KV變電站土方工程，按豎向布置進(jìn)行挖填，用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算人員在計(jì)列了鏟運(yùn)機(jī)挖填土方12560立方米的工程量后，還計(jì)列了平整場(chǎng)地3

21、2000平方米的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地按建筑物外形每邊各加2m以后面積計(jì)算，假設(shè)已按豎向布置進(jìn)行大型挖土或填土?xí)r，不得再計(jì)算平整場(chǎng)地的工程量，核減了平整場(chǎng)地的工程量，從而確保了結(jié)算工程量的準(zhǔn)確性。      八工程量審核注意點(diǎn)工程量的審核，應(yīng)注意以下2點(diǎn)：     口徑必須一致。審核工程量時(shí)，應(yīng)注意審查施工圖列出的細(xì)目工程細(xì)目所包括的工作內(nèi)容和范圍與預(yù)算定額中的工程細(xì)目是否相一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價(jià)。例如：建筑工程預(yù)算定額中的某些工程細(xì)目已經(jīng)包括了安裝費(fèi)或刷素水泥漿一道結(jié)合層，計(jì)

22、算工程量列工程細(xì)目時(shí)，也應(yīng)包括這些內(nèi)容。反之，如果預(yù)算定額中沒有包括安裝費(fèi)或刷素水泥漿一道，那么在計(jì)算這局部工程量時(shí)，就應(yīng)該另列工程計(jì)算。      計(jì)量單位必須一致。審核工程量時(shí)，應(yīng)注意審查施工圖列出的計(jì)量單位，是否與預(yù)算定額中的計(jì)量單位相一致，只有一致才能套用預(yù)算定額中的預(yù)算單價(jià)。例如：電氣設(shè)備安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位，有些用“臺(tái)，有些用“組每三項(xiàng)為一組；管道安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位，有些工程細(xì)目用“10m， 有些細(xì)目用“100m等。這些都應(yīng)該注意分清，以免由于計(jì)量單位搞錯(cuò)而影響工程量的準(zhǔn)確性。九現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核現(xiàn)場(chǎng)簽證是在

23、施工全過程中因各種原因產(chǎn)生調(diào)整的工程量和材料差價(jià)，一般施工單位編制工程結(jié)算時(shí)往往多計(jì)取調(diào)增工程的內(nèi)容，少計(jì)或不計(jì)取調(diào)減工程的內(nèi)容。例如，原設(shè)計(jì)某一工程為磚砌墻體，后因需要，結(jié)構(gòu)修改為混凝土墻體，但施工單位在編制工程結(jié)算時(shí)只計(jì)取增加混凝土工程量，不扣除原設(shè)計(jì)而實(shí)際未做的磚砌局部工程量。因此，對(duì)簽證工程的審查不可無視。 現(xiàn)場(chǎng)簽證記錄是工程結(jié)算的依據(jù)之一，它在施工過程中是甲乙雙方認(rèn)可的工程實(shí)際變更記錄，施工圖預(yù)算未包括，工程承包合同的條款中未直接反映出來的內(nèi)容等，它沒有規(guī)律性和一定的形式，編成補(bǔ)充定額或套預(yù)算定額，便構(gòu)成了施工單位進(jìn)行施工活動(dòng)的根本內(nèi)容，而且直接與施工企業(yè)本錢和費(fèi)用開支密切

24、相關(guān)。加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)簽證的管理，是施工單位和建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作不可無視的重要環(huán)節(jié)。 四、建設(shè)工程竣工結(jié)算審核工作要點(diǎn) 工程結(jié)算審核是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從工程量的校核的準(zhǔn)確性到定額單價(jià)套用的合理性，從現(xiàn)場(chǎng)簽證、竣工圖到現(xiàn)場(chǎng)踏勘等，工作煩瑣、復(fù)雜，延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)。要做好竣工結(jié)算審核，根據(jù)工程具體情況采用科學(xué)、合理的審核方法，重點(diǎn)應(yīng)放在做好工程的工程量、單價(jià)、各種費(fèi)用計(jì)算的審核上，并在工作中把握以下幾個(gè)要點(diǎn)： 一重視施工合同簽訂，標(biāo)準(zhǔn)合同條款約定。施工合同是承發(fā)包雙方為完成建筑安裝工程，明確雙方相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系而訂立的具有法律效力的重要文件。是工程竣工結(jié)算審核的核心依據(jù)。根據(jù)工程實(shí)際

25、情況，確定符合工程要求的合同形式、合同條件、合同格式很重要，在合同簽訂過程中，重視在合同專用條款中對(duì)工程計(jì)量調(diào)整、價(jià)風(fēng)格整、工程變更、結(jié)算方式、合同爭(zhēng)議解決方式等作出詳盡約定是合同簽訂中不容無視的問題，只有這樣才能有效地防止工程結(jié)算中合同糾紛的產(chǎn)生，提高審核效率。審核人員,應(yīng)在全面熟悉竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等竣工資料的根底上，有重點(diǎn)地閱讀施工合同條款，熟悉和理解合同內(nèi)容，明確該項(xiàng)工程的承包形式、計(jì)價(jià)方式、結(jié)算編制原那么、價(jià)差調(diào)整方法、工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的結(jié)算方式等，正確區(qū)分結(jié)算資料依據(jù)的有效性和合法性，正確理解并把握合同條款的真切含義，圍繞合同約定，對(duì)竣工結(jié)算資料依法進(jìn)行核查，只有這樣才

26、能確保結(jié)算審核結(jié)果的客觀公正和工程造價(jià)的有效控制。 二嚴(yán)格按竣工圖、工程量計(jì)算規(guī)那么核實(shí)工程量。工程量是指以物理計(jì)量單位或自然計(jì)量單位表示的各個(gè)具體工程細(xì)目的數(shù)量，是計(jì)算工程造價(jià)的根底數(shù)據(jù)，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算造價(jià)的準(zhǔn)確性。因此工程量審核是結(jié)算審核工作的重點(diǎn)，要保證結(jié)算審核質(zhì)量，必須在工程量的審核上狠下工夫。要準(zhǔn)確地核實(shí)各分局部項(xiàng)的工程量，熟練地掌握工程量的計(jì)算規(guī)那么，熟悉定額的各項(xiàng)說明和計(jì)算規(guī)那么的含義很重要，審查時(shí)要抓住工程量大且造價(jià)高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核工作的重點(diǎn)，詳細(xì)計(jì)算、核對(duì)，對(duì)工程量小且單位造價(jià)低的分項(xiàng)工程可作一般性審查，審查時(shí)要注意工程量計(jì)算的尺寸數(shù)據(jù)來源和計(jì)算

27、方法，根據(jù)合同確定的計(jì)價(jià)方式注意區(qū)分各種版本定額工程量計(jì)算規(guī)那么的異同點(diǎn)，注意計(jì)算規(guī)那么規(guī)定應(yīng)扣除的局部是否已扣除，分清計(jì)算范圍。由于建設(shè)工程本身的特點(diǎn)，使得竣工圖很難將工程變更內(nèi)容逐一在竣工圖上標(biāo)明。因此在工程量審核過程中，對(duì)審核中出現(xiàn)的疑問要深入施工現(xiàn)場(chǎng)逐一核對(duì)、查實(shí)，全面掌握工程實(shí)況，盡量減少和防止工程量的計(jì)算誤差。三認(rèn)真履行合同，做好設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核?，F(xiàn)場(chǎng)簽證是工程結(jié)算的重要依據(jù)，因?yàn)樗婕暗膬?nèi)容廣泛、構(gòu)成原因復(fù)雜、規(guī)律性較差、發(fā)生的時(shí)間長(zhǎng)，而且我國(guó)目前采取的又是工程計(jì)量與工程結(jié)算審核相別離的工程監(jiān)管模式，這給結(jié)算審核增加了難度。對(duì)于設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核，應(yīng)按合同要求，正確

28、甄別其有效性與合法性。審核時(shí)要做好調(diào)查研究，并不是所有簽證都照搬照用，應(yīng)對(duì)簽證程序及內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析、區(qū)別對(duì)待、正確引用。首先應(yīng)檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，簽字人員是否是合同中規(guī)定的相關(guān)人員，否那么應(yīng)視為無效簽證不予采用。其次應(yīng)認(rèn)真分析簽證內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否客觀公正，有無重大偏差現(xiàn)象，簽證事件的責(zé)任方是誰(shuí)，是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等。對(duì)因承包商管理不善所增加的工程量，不能給予另外計(jì)算。對(duì)設(shè)計(jì)變更的審核重點(diǎn)應(yīng)放在工程量有否重復(fù)計(jì)算上，對(duì)設(shè)計(jì)變更所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)合同和有關(guān)協(xié)議分清責(zé)任方和費(fèi)用的承當(dāng)方。 四正確把握定額套用界限，做好單價(jià)套用審核。定額套用是一項(xiàng)復(fù)雜、政策性強(qiáng)的工作。這就要求

29、審核人員在審核工作中要熟悉每個(gè)定額子目所包括的工作內(nèi)容、適用范圍、調(diào)整系數(shù)、附加注釋及說明等。特別是對(duì)一些綜合定額工程，更應(yīng)該注意其已綜合的工作內(nèi)容，如果對(duì)定額中已經(jīng)綜合的工作內(nèi)容不熟悉，就容易造成高套、錯(cuò)套、重復(fù)套用定額子目的錯(cuò)誤。一個(gè)工程工程應(yīng)該套用哪一個(gè)定額子目，有時(shí)差異很大，如土石方類別、施工方法確實(shí)定對(duì)定額的套用等。所以審核中應(yīng)正確把握定額子目的套用界限，實(shí)事求是加以核定。 五做好詢價(jià)調(diào)研，認(rèn)真核實(shí)材料價(jià)格。材料費(fèi)用是整個(gè)工程造價(jià)中所占比例最大的局部，又是工程造價(jià)中最活潑的局部，如何核定材料價(jià)格，把材料價(jià)格控制在一個(gè)合理水平上，對(duì)整個(gè)工程造價(jià)的控制尤為重要。材料價(jià)格計(jì)算、調(diào)整是否按照

30、合同約定進(jìn)行，這是材料價(jià)格審核的關(guān)鍵。對(duì)簽價(jià)材料價(jià)格的核定首先應(yīng)認(rèn)真甄別其有效性和合法性，注意其相關(guān)手續(xù)是否完善和有效，其次是其價(jià)格的組成內(nèi)容，是否已包含采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，防止重復(fù)計(jì)算。材料價(jià)格的另一個(gè)來源是當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)管理部門發(fā)布的?工程造價(jià)信息?價(jià)，由于建設(shè)工程生產(chǎn)周期長(zhǎng)，而材料價(jià)格又是隨時(shí)間的變化而波動(dòng)，對(duì)這局部?jī)r(jià)格的審核要注意其使用的材料價(jià)格信息是否與工程施工的時(shí)間相吻合，是否與合同約定相一致，嚴(yán)格按合同約定計(jì)算方法正確核實(shí)材料價(jià)格。同時(shí)對(duì)有疑問的材料價(jià)格還要認(rèn)真做好市場(chǎng)詢價(jià)調(diào)研，認(rèn)真核實(shí)。 六工程費(fèi)用的審核。費(fèi)用審核應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：1.費(fèi)用定額套用是否與采用的工程預(yù)算定額相配

31、套，是否按照工程的性質(zhì)套用費(fèi)用定額；2.應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；3.取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；4.應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)中的費(fèi)用是否放在了不該放取的地方取費(fèi)計(jì)算；5.按照合同應(yīng)進(jìn)行調(diào)整的費(fèi)用是否已按合同約定的計(jì)算基數(shù)、方法進(jìn)行調(diào)整；6.是否正確地按國(guó)家或地方建設(shè)行政主管發(fā)布的有關(guān)工程計(jì)價(jià)文件規(guī)定收費(fèi)；7.工程費(fèi)用工程的組成、計(jì)價(jià)程序是否符合規(guī)定，取費(fèi)基數(shù)是否正確。五、工程竣工結(jié)算審計(jì)需遵循一定程序?qū)徲?jì)人員實(shí)施建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)，需制定一套程序，并嚴(yán)格按程序開展工作。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)程序應(yīng)至少包括以下四個(gè)階段：(一)準(zhǔn)備階段在準(zhǔn)備階段，審計(jì)單位接收工程竣工結(jié)算資料，根據(jù)工程具體情況

32、成立審計(jì)組，制定審計(jì)實(shí)施方案。(二)初審階段2.1審計(jì)人員熟悉送審的結(jié)算資料，了解工程根本情況，必要時(shí)可深入工程現(xiàn)場(chǎng)查看。2.2審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)閱讀工程合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程變更簽證等資料。2.3審計(jì)人員已熟悉工程結(jié)算資料后，重點(diǎn)對(duì)工程變更簽證進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)記錄，以便向有關(guān)單位進(jìn)一步核實(shí)。(三)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)審計(jì)人員完成初審后，應(yīng)踏勘工程現(xiàn)場(chǎng)，并就發(fā)現(xiàn)的問題仔細(xì)查驗(yàn)。在工程現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖紙?jiān)敿?xì)檢查工程完工情況，詳查或抽查工程質(zhì)量情況。審計(jì)人員應(yīng)著重檢查工程變更以及存在問題處的工程實(shí)際情況。(四)溝通階段審計(jì)人員根據(jù)初審中發(fā)現(xiàn)的問題、現(xiàn)場(chǎng)踏勘了解的情況與建設(shè)、管理、

33、施工等單位的負(fù)責(zé)人交換意見，對(duì)于存在的分歧根據(jù)合同等文件充分進(jìn)行磋商，達(dá)成一致意見，并做出審計(jì)結(jié)論。六、工程竣工結(jié)算審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾點(diǎn)(一)工程施工合同文件和招投標(biāo)文件是竣工結(jié)算審計(jì)的前提和根底，重點(diǎn)關(guān)注工程變更簽證的辦理是否符合合同文件的要求。接到工程竣工結(jié)算資料后，審計(jì)人員應(yīng)首先熟悉工程招投標(biāo)文件及工程施工合同，了解工程根本情況的同時(shí)，主要注意這些文件關(guān)于該工程具體的、專有的條款。如招標(biāo)文件中關(guān)于工程內(nèi)容的具體描述和要求，商務(wù)標(biāo)的編制說明，合同的專用條款等。這些內(nèi)容是進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)的最主要和直接的依據(jù)，也是對(duì)工程變更簽證審核的前提，必須全部理解吃透，以確保審計(jì)結(jié)論的充分、合法、合理。

34、對(duì)工程變更簽證的辦理審核時(shí)，主要檢查簽證中是否存在本文第一局部(二)中所提到的問題，存在問題的簽證，審計(jì)人員應(yīng)不予成認(rèn)，增加的變更價(jià)款應(yīng)予以核減，(二)工程量復(fù)核是竣工結(jié)算審計(jì)的核心，重點(diǎn)審計(jì)工程量的計(jì)算是否正確。復(fù)核工程量是竣工結(jié)算審計(jì)的根本工作和主要途徑之一，工程量的復(fù)核包括合同內(nèi)工程量的復(fù)核和變更簽證內(nèi)工程量的復(fù)核。合同內(nèi)工程量的復(fù)核屬于工程質(zhì)量審核的一局部，主要是通過現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核來實(shí)現(xiàn)。變更簽證內(nèi)的工程量是施工單位做手腳的主要內(nèi)容之一，存在著很大的審減空間。審計(jì)人員根據(jù)變更圖紙和簽證內(nèi)容逐項(xiàng)復(fù)核施工單位的工程量計(jì)算書，檢查施工單位的工程量計(jì)算是否正確，是否存在應(yīng)該核減的工程內(nèi)容。(三)綜合

35、單價(jià)審核是竣工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，著重審計(jì)綜合單價(jià)確定的依據(jù)是否充分、合理。對(duì)綜合單價(jià)審核，應(yīng)依據(jù)合同條款的規(guī)定，首先應(yīng)明確變更的工程內(nèi)容是屬于合同內(nèi)還是合同外，合同內(nèi)的工程內(nèi)容一般參照商務(wù)標(biāo)中相同或類似內(nèi)容的單價(jià)，合同外的內(nèi)容如果合同條款有具體明確的規(guī)定按合同條款審核，如果合同條款中沒有明確規(guī)定，應(yīng)審核施工單位所報(bào)綜合單價(jià)的計(jì)算方法是否正確，價(jià)位是否合理，建設(shè)單位有無對(duì)施工單位報(bào)價(jià)進(jìn)行審核。綜合單價(jià)的計(jì)算采用地方預(yù)算定額的，應(yīng)審核其定額子目的套用是否正確，定額換算及單價(jià)計(jì)算是否正確。(四)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是做出審計(jì)結(jié)論的前提?，F(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)是最直觀有效的審計(jì)方法，審計(jì)人員踏勘現(xiàn)場(chǎng)可以要求建設(shè)單位等相關(guān)單位人員共同參加，也可以自行查看。在工程現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員應(yīng)著重查驗(yàn)以下內(nèi)容：一是工程是否全部完工，工程現(xiàn)場(chǎng)是否同竣工圖紙一致，竣工工程是否到達(dá)合同文件規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。二是集中查驗(yàn)變更處的工程情況，檢查工程變更簽證是否同工程施工一致。三是就工程竣工結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的其它疑點(diǎn)或問題現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。(五)建立良好的溝通制度是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。良好的溝通制度可以從以下方面參考建立：一是審計(jì)組內(nèi)部要加強(qiáng)溝通，審計(jì)人員之間應(yīng)就審計(jì)中各自發(fā)現(xiàn)的問題積極交流，從多個(gè)角度分析、研