存貨有關(guān)問(wèn)題

1、存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的分析, j) S+ f8 e1 5 a% V7 o, q' u6 R- R/ T( w/ B! ?2 A; G5 f) _( L+ I9 N9 ) Y5     增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅是否轉(zhuǎn)出的問(wèn)題分析如下：; E" e2 A( "     一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷(xiāo)售成本，從企業(yè)賬面

2、看不出報(bào)損的問(wèn)題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣增值稅的目的。筆者認(rèn)為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問(wèn)題，但實(shí)際上也掩蓋了存貨管理中存在的問(wèn)題，不利于企業(yè)對(duì)存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對(duì)資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。# B8 g( 2 P7 T; i" Q. w    二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報(bào)損會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)將已抵扣的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種：. L# B' r! h% s) B

3、: i1.由于稅務(wù)部門(mén)對(duì)非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報(bào)損，如果企業(yè)不主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。: D: Z5 ! I5 H+ f8 o2.由于判斷正常損失和非正常損失的標(biāo)準(zhǔn)缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門(mén)究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷正常損失還是非正常損失。2 : f7 U' p* x因此，從謹(jǐn)慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對(duì)發(fā)生的存貨報(bào)損一律將其中的進(jìn)項(xiàng)稅主動(dòng)轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。/ e" _6 c

4、9; . ; z: Q6 K7 Q    三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認(rèn)為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對(duì)正常損失和非正常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門(mén)常常以企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷存貨損失的正常與否，這實(shí)際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問(wèn)題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對(duì)發(fā)生的存貨損失傾向于認(rèn)定為正常損失，使得相關(guān)報(bào)損存貨常常被認(rèn)定為正常損失，這就可能存在擴(kuò)大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)格管

5、理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴(yán)肅性，很容易造成偷稅。* w# f" K, x5 S- q5 e4    四、對(duì)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，企業(yè)就對(duì)外廉價(jià)變賣(mài)，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本的方法來(lái)掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯(cuò)誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理?yè)p失的程序進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中

6、抵扣，不管企業(yè)是否對(duì)所損失的存貨進(jìn)行了處理及如何處理，即使對(duì)外銷(xiāo)售，也只能抵扣取得變賣(mài)收入部分的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，筆者認(rèn)為，該情形實(shí)際上是一種偷稅行為。1 C& U4 Y/ F  J) J# M3 ;     從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時(shí)如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。存貨損失如何做財(cái)稅處理9 |' x, _* B6 B* P/ Z9 9 ( t, s1 i1 V9 Y  1 u% U# p- C9 |( V' I1 h在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度

7、規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。 + :   j! L2 M% T一、存貨損失的稅收處理 # V3 # d+ W! R: d7 X' U1.增值稅方面 ; U4 C' p. S1 ?. r企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)

8、進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。 # D% h4 z/ q- 3 U1 2.所得稅方面 4 m9 o: X' Z2 D/ a7 q對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。   F2 |/ L& 2 ' w1 o二、存貨損失的會(huì)計(jì)處理 ! & ?+ d( O! j+ .

9、w某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，20×6年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下： + k, Y( h0 C* Q. V已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤(pán)查，材料賬面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額800萬(wàn)元；12月份盤(pán)虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤(pán)虧金額為9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整

10、。 1 B' c6 A) j* V% t根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： - R3 G% 2 4 p2 q1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額，故不必作調(diào)賬分錄； * z, H; V4 ' E. p5 T6 0 h! v2.被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（500004650）×17%4650÷（17%）×7%8059.50（元） 2 S% a1 l5 $ p4 z借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.50 7 s. q7 U: ?  V2 X貸：原材料 50000 7 + I0 , S'

11、; n2 3 Z5 L, g應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.50 * h1 i* d# 1 ' d8 d' W5 ?- z8 t20×6年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，   M+ ?/ c  W* r! s0 U: ?借：管理費(fèi)用 38059.50 # H8 z6 i* v6 b; p9 v# _其他應(yīng)收款王某 20000 9 A# z+ C* m2 5 Z' n. P貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.50 5 M2 f' s2 h6 & V9 l6 )

12、3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率（40×500÷800）×17%4.25（萬(wàn)元） 8 S* ; o0 K; j9 K& U8 I借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500 ) w; + B5 E3 P( Z貸：產(chǎn)成品 400000 ( z2 1 s) Y  d" J8 Z$ f  C/ I/ K應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42500 ' N; A; o/ N5 ?3 J* 1 y20×6年12月20日經(jīng)

13、董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后， ; s* M; I& l& x$ * U借：營(yíng)業(yè)外支出 442500 # B' |) Z. t. H' " g& X0 h貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500 ! * T1 - K* T+ W1 J4.盤(pán)虧入賬時(shí)： 3 U' Q9 X7 s7 ; y. i2 h# E借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 105300 - Y0 I* ?$ C; 8 a貸：原材料 90000 ! F6 ?0 p9 h6 l2 R) T) t! H應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300 ! Y5 e% u7 H. p3 P定額內(nèi)合理

14、損耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除， . O) j& 0 L& _+ L+ 借：管理費(fèi)用定額損耗 105300 . # z( L3 - Q1 Q+ U' y" h: Z貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 105300 & I' U3 z8 a+ Z% X; p根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅8059.50425001530065859.50（元）應(yīng)稅所得額200000015000038059.504425001053001564140.50（元），應(yīng)交所得稅1564140.50×33%516166.37（元）。 ; K9 i

15、/ z1 p+ e* _5 d需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對(duì)于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的費(fèi)用! ?9 I- S"（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 & w! w  " Y" J* G+ N2 R, v（二）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指企

16、業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本而不是計(jì)入當(dāng)期損益。 7 i6 v! Y7 z9 Q  |- F（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收發(fā)如何登記明細(xì)分類賬材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。企業(yè)的材料品種不一，規(guī)格復(fù)雜，收發(fā)頻繁。如果材料供應(yīng)不足，生產(chǎn)就會(huì)受影響；相反，如果材料儲(chǔ)備過(guò)多

17、，又會(huì)造成材料積壓，影響資金周轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須認(rèn)真地組織材料的明細(xì)分類核算，按材料品種、規(guī)格反映材料收發(fā)和庫(kù)存數(shù)量和金額，按材料的類別反映材料資金的增減變化和占用情況。5 L. p. P( f5 s' z3 J0 h材料明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩部分。材料收發(fā)、庫(kù)存的數(shù)量核算，由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)；價(jià)值核算由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)。根據(jù)這一要求，企業(yè)可以采用設(shè)置“兩套賬”或“一套賬”的方式，進(jìn)行材料的明細(xì)分類核算。0 r# Q+ 8 c* a1 f2 9 L所謂兩套賬方式，是指?jìng)}庫(kù)設(shè)置材料卡片，核算各種材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置材料明細(xì)分類賬，核算各種材料收發(fā)結(jié)存的數(shù)量和金額。這種

18、方式的優(yōu)點(diǎn)是；兩套賬可以起到相互制約的作用；缺點(diǎn)是：重復(fù)記賬，工作量大。8 a0 M; H+ Q$ c% f7 P所謂一套賬方式。是指?jìng)}庫(kù)按品種、規(guī)格設(shè)置的材料卡片與財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的材料明細(xì)分類賬合并，實(shí)行“賬卡合一”，即把材料卡片與材料明細(xì)分類賬合并為一套賬，由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)，登記金額，賬冊(cè)平時(shí)放在倉(cāng)庫(kù)。; k2 H' Q  V; 材料卡片，是登記材料收發(fā)結(jié)存數(shù)量的明細(xì)記錄，應(yīng)按材料的品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)，根據(jù)收發(fā)料憑證，按日逐筆登記，序時(shí)地反映各種材料收發(fā)結(jié)存的實(shí)物數(shù)量。材料卡片應(yīng)按材料類別和編號(hào)順序排列，或按類別裝

19、訂成活頁(yè)賬，以便保管。(   p; Q- t. W材料明細(xì)分類賬又稱數(shù)量金額式明細(xì)賬，由財(cái)會(huì)部門(mén)按材料品種、規(guī)格設(shè)置，采用收、發(fā)、余三攔式。登記方法是：根據(jù)收料憑證序時(shí)逐筆登記“收入”攔；根據(jù)發(fā)料憑證序時(shí)逐筆登記“發(fā)出”攔。從該明細(xì)賬中，不僅可以取得各種材料的數(shù)量資料，而且可以取得各種材料的資金增減和占有的核算資料。# u" j+ V/ p6 v# P采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，由于企業(yè)的各種材料是分次分批購(gòu)進(jìn)的，而每次購(gòu)進(jìn)的材料，單價(jià)又往往不同。因此，在每次發(fā)料時(shí)，就存在這樣一個(gè)問(wèn)題：即究竟按哪一批的單價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)可以根據(jù)不同情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法

20、、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。但是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算如何記賬+ s6 e4 o' K* L' i" ) 材料核算包括材料收入的核算和材料發(fā)出的核算。; & X" Q9 X3 X( z（1）材料收入的總分類核算。6 u7 g4 J6 I5 Q: . 1 D/ l1 v企業(yè)材料收入的來(lái)源有外部購(gòu)入、自制、委托加工收回和盤(pán)盈等。7 m2 y7 S: z% d  k對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單憑證確認(rèn)的材料收入成本，借記“原

21、材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計(jì)入材料成本的）稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（一般納稅人企業(yè)，下同）賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。) 1 x" h6 D- o6 n對(duì)于已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。# J- w1 V; q! ?1 l* G1 I對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，可

22、以按材料的暫估價(jià)格（或合同價(jià)格等）計(jì)價(jià)，暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。/ D8 e" A! v+ F采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶（小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)按價(jià)款、稅額的合計(jì)數(shù)借記“原材

23、料”賬戶），貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項(xiàng)多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”賬戶。* p$ W2 q' h' ' n企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，投資方要視同銷(xiāo)售繳納增值稅，接受投資的企業(yè)對(duì)于轉(zhuǎn)入的材料應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)值，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記

24、“實(shí)收資本”賬戶。; k; c0 T5 u$ R, F9 , Q企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料等，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，捐贈(zèng)方也要繳納增值稅，接受捐贈(zèng)的企業(yè)對(duì)其收入的材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅的材料價(jià)格，借記“原材料”賬戶，按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照兩者之和，貸記“資本公積”賬戶。  q2 u5 |$ D% f- |% |從生產(chǎn)中回收的廢料，應(yīng)根據(jù)廢料交庫(kù)單估價(jià)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶，以沖減材料費(fèi)用。) B5 a' K' G4 D& r& L/ 購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的

25、短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別不同情況進(jìn)行處理：屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本，視同提高入庫(kù)材料的單位成本，不另作賬務(wù)處理；屬于運(yùn)輸部門(mén)或有關(guān)單位等的責(zé)任造成的短缺毀損，應(yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，按照賠償請(qǐng)求單等所列的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。; y" 4 Z% / u9 K$ L5 R在材料收入業(yè)務(wù)較少的企業(yè)中，材料收入的總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬；在材料收入業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，則可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月終一次登記總分類賬，進(jìn)行總分類核算。- W) O+ 

26、9; q/ Q& B（2）材料發(fā)出的核算。2 l; R9 I! y3 _! w企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”記賬時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“委托加工材料”、“在建工程”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。如果企業(yè)將自制或委托加工的材料用于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，按照稅收的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，借記“在建工程”等賬戶；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶。! M$ o1 S( b6 O可見(jiàn)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的。這對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價(jià)工作量是極為繁重的

27、。而且，在這種計(jì)價(jià)方式下，看不出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種計(jì)價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計(jì)劃成本資料的企業(yè)，則應(yīng)采用按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)如何登記明細(xì)分類賬0 O! V$ L. v4 x' m2 R) B0 g* m$ y9 L  a3 T  Z! 2 3 x6 + W3 k9 z7 |  b材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算的主要特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，總賬及其明細(xì)分類賬按計(jì)

28、劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。! n4 H; Q9 G' $ x4 d按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)置三種明細(xì)分類賬：) I/ V' s0 S7 W（1）材料明細(xì)分類賬。- H4 H' . P$ 3 R$ w! P倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按材料的品種和規(guī)格設(shè)置一套既有數(shù)量又有金額的材料明細(xì)分類賬或材料卡片。由于材料的收發(fā)都按固定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，因而這種明細(xì)分類賬或材料卡片的收入和發(fā)出欄只記數(shù)量，不記金額，結(jié)存欄分別記數(shù)量和金額，但金額欄不必逐筆計(jì)算登記，可以在月末時(shí)，根據(jù)材料的結(jié)存量和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算登記。除倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料卡片外，企業(yè)財(cái)

29、會(huì)部門(mén)還應(yīng)按倉(cāng)庫(kù)和材料類別設(shè)置只登記金額的材料明細(xì)賬。該明細(xì)賬根據(jù)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的材料收發(fā)憑證，按期歸類匯總登記，反映各類材料資金的占用情況。它與倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的材料卡片可以起到相互核對(duì)和相互控制的作用。' W# T! ?" p0 & o  _' L（2）材料采購(gòu)明細(xì)分類賬。  J# q) L7 V3 T6 U) u+ _材料采購(gòu)明細(xì)分類賬是用來(lái)提供外購(gòu)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的詳細(xì)核算資料。% Q- t# a$ a3 ?; g- a- y材料采購(gòu)明細(xì)分類賬，根據(jù)審核后的有關(guān)憑證，序時(shí)登記。借方金額根據(jù)付款憑證等有關(guān)單據(jù)，按實(shí)際采購(gòu)

30、成本登記；貸方金額根據(jù)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的收料單登記。月終，將借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)對(duì)比的差異，一次結(jié)轉(zhuǎn)到材料成本差異明細(xì)分類賬中去。對(duì)于只有借方金額而無(wú)貸方金額即已付款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料，應(yīng)逐筆轉(zhuǎn)入下月的材料采購(gòu)明細(xì)分類賬內(nèi)，以便材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。0 l: _3 q) o, D/ |/ ' w9 n（3）材料成本差異明細(xì)分類賬。* H$ J: Z& d( S% E7 k6 H, d材料成本差異明細(xì)分類賬是用來(lái)反映各類或各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額和差異率，為調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本提供依據(jù)。材料成本差異明細(xì)分類賬與材料采購(gòu)明細(xì)分類賬的設(shè)置口徑應(yīng)相一致。: G

31、# C) F$ r4 B7 c/ r- w材料成本差異率的計(jì)算公式如下：) S# M6 X9 p+ S4 F3 P+ n) / z+ d: 材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）7 F' q  u+ d$ k* A根據(jù)材料成本差異率，就可以將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式如下：) R/ U* x6 C+ |- Z* n: F* W# g發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收發(fā)的總分類核算如何記賬材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收

32、發(fā)核算的主要特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，總賬及其明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本登記，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。8 o; _1 / N/ ?' J# % o& L（1）材料收入的總分類核算。; % F2 a) ?5 h+ V對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“材料采購(gòu)”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的（不計(jì)入材料成本的，下同）稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（一般納稅企業(yè)，下同）賬戶，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。# d&

33、#39; W* s; 8 f2 X- ; g企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購(gòu)材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“材料采購(gòu)”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照應(yīng)支付的全部款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)收料單按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。) k: g. , ?& ( 2 b采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額

34、等，借記“材料采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。) G. v& q9 r, 月份終了，根據(jù)已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。根據(jù)“材料采購(gòu)”賬戶計(jì)算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)成果，結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)

35、，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶。2 v! g4 l: Z. 0 k& z對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等記載的實(shí)際成本和增值稅額，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。# Z3 V" c6 o5 f. k' I" v8 G對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”

36、賬戶，貸記“應(yīng)付賬款（暫估應(yīng)付款）”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。( k: y" J' k- k" P9 I9 p# j企業(yè)入庫(kù)的自制材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。$ O' d' j% T- j購(gòu)入材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺毀損的原因，分別處理：屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入材料的實(shí)際成本，視同提高入庫(kù)材料的單位成本

37、；屬于供貨單位的責(zé)任造成的，如果貨款尚未承付，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票的單價(jià)計(jì)算拒付金額，填寫(xiě)拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)，然后按實(shí)際承付的數(shù)量和金額作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；如已支付貨款，應(yīng)向供貨單位索賠，沖減采購(gòu)成本，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶；屬于尚待查明原因的途中損耗，應(yīng)按采購(gòu)成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“材料采購(gòu)”賬戶，查明原因后，再根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。其中，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入材料采購(gòu)成本的超定額損耗，應(yīng)借記“材料采購(gòu)”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。- x7 t9 k1 M) y0 O5 f8 g. f1 w/ A企業(yè)接

38、受其他單位以原材料作價(jià)投資，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照收入材料的實(shí)際成本與增值稅額之和，貸記“實(shí)收資本”賬戶；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。7 v' z1 U" N2 X6 $ n企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅額兩者之和，貸記“資本公積”賬戶；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)

39、際成本與計(jì)劃成本的差額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。2 o: F. n! V" H& S（2）材料發(fā)出的總分類核算。+ h- H9 _; J5 領(lǐng)用和退回的材料。屬于生產(chǎn)和管理部門(mén)領(lǐng)用的材料，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；屬于企業(yè)在建工程領(lǐng)用的，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶；屬于獨(dú)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”賬戶；生產(chǎn)車(chē)間退回剩余的材料，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；月末，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)車(chē)間已領(lǐng)未用下月仍需繼續(xù)使用的材料，按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)（下月初用紅字沖回），借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾▽?shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅宇），借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“