第6章 固定資產(chǎn)

1、中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入o哈特貝爾精密鍛造有限公司（簡稱哈特貝爾公司）是一家大型公哈特貝爾精密鍛造有限公司（簡稱哈特貝爾公司）是一家大型公司，其擁有或控制的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量繁多、規(guī)格復(fù)雜，而且金司，其擁有或控制的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量繁多、規(guī)格復(fù)雜，而且金額巨大。公司成立額巨大。公司成立8 8年多來，其各年年末的固定資產(chǎn)賬面價值占資年多來，其各年年末的固定資產(chǎn)賬面價值占資產(chǎn)總額的比例一般在產(chǎn)總額的比例一般在35%35%左右。左右。o20102010年年1 1月，注冊會計師王凱在審計哈特貝爾公司月，注冊會計師王凱在審計哈特貝爾公司20092009年年12

2、12月資產(chǎn)月資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值僅占資產(chǎn)總額負(fù)債表的固定資產(chǎn)項目時，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值僅占資產(chǎn)總額的的15%15%；在審計利潤表時，又發(fā)現(xiàn)哈特貝爾公司當(dāng)年虧損非常嚴(yán)重。；在審計利潤表時，又發(fā)現(xiàn)哈特貝爾公司當(dāng)年虧損非常嚴(yán)重。經(jīng)進(jìn)一步審計，發(fā)現(xiàn)哈特貝爾公司在固定資產(chǎn)核算方面存在以下經(jīng)進(jìn)一步審計，發(fā)現(xiàn)哈特貝爾公司在固定資產(chǎn)核算方面存在以下問題：問題：o20102010年年3 3月，車間用房的改擴(kuò)建工程完工，但改擴(kuò)建總支出月，車間用房的改擴(kuò)建工程完工，但改擴(kuò)建總支出500500萬萬元沒有計入固定資產(chǎn)原價；實現(xiàn)的變價收入元沒有計入固定資產(chǎn)原價；實現(xiàn)的變價收入3030萬元，已

3、調(diào)低了該萬元，已調(diào)低了該固定資產(chǎn)原價。另外，該車間房屋改擴(kuò)建期間雖停止使用但仍繼固定資產(chǎn)原價。另外，該車間房屋改擴(kuò)建期間雖停止使用但仍繼續(xù)計提折舊。續(xù)計提折舊。o20092009年年6 6月，哈特貝爾公司以月，哈特貝爾公司以Z Z設(shè)備遭受自然毀損為由對其進(jìn)行清設(shè)備遭受自然毀損為由對其進(jìn)行清理，該設(shè)備原價理，該設(shè)備原價280280萬元，已提折舊萬元，已提折舊104104萬元。但事實上，該設(shè)備萬元。但事實上，該設(shè)備至至20092009年末仍在繼續(xù)使用，所謂自然毀損并不影響其正常使用。年末仍在繼續(xù)使用，所謂自然毀損并不影響其正常使用。 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述o 定義：定義：為生產(chǎn)商品

4、、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用有的，使用壽命超過一個會計年度壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。的有形資產(chǎn)。 如如：房屋、建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。：房屋、建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。o 特征：特征： 1 1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。理而持有的。 2 2、固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。、固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度。 3 3、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。、固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。o 確認(rèn)確認(rèn)： 1 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。很

5、可能流入企業(yè)。 2 2、該固定資產(chǎn)的、該固定資產(chǎn)的成本成本能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o固定資產(chǎn)的初始計量，是指固定資產(chǎn)初固定資產(chǎn)的初始計量，是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本始成本的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。企業(yè)固定資產(chǎn)的取得方進(jìn)行初始計量。企業(yè)固定資產(chǎn)的取得方式主要有，外購固定資產(chǎn)、自行建造、式主要有，外購固定資產(chǎn)、自行建造、投資者投入、融資租入以及其他方式取投資者投入、融資租入以及其他方式取得固定資產(chǎn)。得固定資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初

6、始計量o 一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)o 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（增企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅除外）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的值稅除外）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。服務(wù)費(fèi)等。o 外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需要安裝固定資產(chǎn)，購入后況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需要安裝固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，因此，購入后即達(dá)

7、到預(yù)定可使用狀態(tài)。如即可發(fā)揮作用，因此，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，達(dá)到預(yù)或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)定可使用狀態(tài)。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn)o 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的規(guī)定，的規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括

8、工程定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。o 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。實際發(fā)生的支出確定其工程成本。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o （一）自營方式建造固定資產(chǎn)（一）自營方式建造固定資產(chǎn)o 企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自

9、企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。實務(wù)中，企事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。實務(wù)中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情業(yè)較少采用自營方式建造固定資產(chǎn)，多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有自營方式建造況下采用出包方式。企業(yè)如有自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o （二）出包方式建造固定資產(chǎn)（二）出包方式建造固定資產(chǎn)o 采用出包方式建造

10、固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集簽訂建造合同，企業(yè)是建造合同的甲方，負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建資金和組織管理工程建設(shè)，通常稱為建設(shè)單位，建造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施造承包商是建造合同的乙方，負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項目，通工任務(wù)。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式。一個建設(shè)項目一般由若干單項常均采用出包方式。一個建設(shè)項目一般由若干單項工程構(gòu)成，如新建一個火電廠包括建造發(fā)電車間、工程構(gòu)成，如新建一個火電廠包括建造發(fā)電車間、

11、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等，新建的火電廠即為建設(shè)冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等，新建的火電廠即為建設(shè)項目，建造的發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備均項目，建造的發(fā)電車間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備均為單項工程為單項工程。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 三、投資者投入固定資產(chǎn)三、投資者投入固定資產(chǎn)o 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。對于接受投資者投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，公允的除外。對于接受投資者投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，在辦理移交手續(xù)后，按照投資合同或

12、協(xié)議約定的價在辦理移交手續(xù)后，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；按照投資合同或協(xié)議值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；按照投資合同或協(xié)議約定的價值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實約定的價值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實收資本或股本；投資合同或協(xié)議約定的價值與實收收資本或股本；投資合同或協(xié)議約定的價值與實收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積。資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 四、融資租入固定資產(chǎn)四、融資租入固定資產(chǎn)o 融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。企業(yè)與出

13、租人簽關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)報酬，則該租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。報酬，則該租賃認(rèn)定為經(jīng)營租賃。第二節(jié)第二節(jié)

14、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。因此，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)

15、的負(fù)債，并應(yīng)采用與產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。自有應(yīng)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。在租賃開始日，按租賃固定設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。在租賃開始日，按租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差的、可直接歸屬于租賃項目的

16、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記賬價值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科科目，按支付的初始直接費(fèi)用，貸記目，按支付的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款銀行存款”等等科目，按其差額借記科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。科目。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 每期支付租金時，借記每期支付租金時，借記“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。如果

17、支付的租金中包含履約成科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本的金額，借記本，按履約成本的金額，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管管理費(fèi)用理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。每期等科目。每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，按當(dāng)期分采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，按當(dāng)期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記攤的未確認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，租賃期滿，如合同科目，租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從將固定資產(chǎn)從“融資租

18、入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入明細(xì)科目轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)相關(guān)科目。自有固定資產(chǎn)相關(guān)科目。 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 五、確定棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)五、確定棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)o 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義

19、務(wù)。氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1313號號或有事項或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量o 六、其他方式取得的固定資產(chǎn)六、其他方式取得的固定資產(chǎn)o 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似。也主要包括接

20、受企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似。也主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。o 1 1通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組

21、、企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2020號號企業(yè)合并企業(yè)合并等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)等的規(guī)定確定。但是，其后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。o 2 2盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度以前年度損益調(diào)整損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂恪?第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 一、固定資產(chǎn)折舊定義一、固定資產(chǎn)折舊定義 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命

22、內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還殘值后的余額。如果已固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計余額。應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計余額。o 二、固定資產(chǎn)折舊范圍二、固定資產(chǎn)折舊范圍 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折除下列情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（舊：（1 1）已提足折舊仍然使用的固定資產(chǎn)；（）已提足折舊仍然使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單

23、獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬土地。按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬土地。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素o 影響固定資產(chǎn)這就得主要因素有三個：影響固定資產(chǎn)這就得主要因素有三個：固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價、固定資產(chǎn)使用壽命、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)計價、固定資產(chǎn)使用壽命、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和預(yù)計凈殘值凈殘值。o 四、固定資產(chǎn)折舊方法四、固定資產(chǎn)折舊方法o 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的固定方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的固定資產(chǎn)折舊方

24、法包括資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法額遞減法和年數(shù)總和法等。等。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 1 1、年限平均法、年限平均法：也稱直線法、平均年限法。也稱直線法、平均年限法。 按（按（原值原值- -凈殘值凈殘值）后的價值在折舊年限內(nèi)平均分?jǐn)偅┖蟮膬r值在折舊年限內(nèi)平均分?jǐn)?年折舊額年折舊額= = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -（預(yù)計殘值收入（預(yù)計殘值收入- -預(yù)計清理費(fèi)用）預(yù)計清理費(fèi)用） / /預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊額月折舊額= = 年折舊額年折舊額/12/12實際情況中月折舊額一般按月折舊率來計算實際

25、情況中月折舊額一般按月折舊率來計算年折舊率年折舊率= =（1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）100% / 100% / 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊率月折舊率= =年折舊額年折舊額/12/12月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 2 2、工作量法、工作量法 按（按（原值原值- -殘值殘值+ +清理費(fèi)清理費(fèi)）后的價值計算單位工作量折）后的價值計算單位工作量折舊額。舊額。 某項固定資產(chǎn)單位某項固定資產(chǎn)單位= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） 工作量折舊額工作量折舊額 該項固定資產(chǎn)預(yù)計完

26、成的工作總量該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量 某項固定資某項固定資 = = 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月該項固定資產(chǎn)當(dāng)月 該項固定資產(chǎn)單位該項固定資產(chǎn)單位 產(chǎn)月折舊額產(chǎn)月折舊額 實際完成的工作總量實際完成的工作總量 工作量折舊額工作量折舊額第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 3 3、加速折舊法、加速折舊法 （1 1）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法( (定率變基定率變基) ) 雙倍：折舊率是直線法折舊率的雙倍：折舊率是直線法折舊率的2 2倍倍=2/=2/使用年限使用年限 余額：計提折舊的基數(shù)余額：計提折舊的基數(shù)= =折余價值折余價值= =原值原值- -累計折舊累計折舊 遞減：各期折舊額隨折舊

27、基數(shù)的減少而逐漸減少遞減：各期折舊額隨折舊基數(shù)的減少而逐漸減少 最后兩年應(yīng)提折舊相等最后兩年應(yīng)提折舊相等= =（原值（原值- -累計折舊累計折舊- -凈殘值）凈殘值）/2/2 年折舊率年折舊率=2=2100%/ 100%/ 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算（2 2）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法( (定基變率定基變率) ) （折舊基數(shù)不變，折舊率遞減）（折舊基數(shù)不變，折舊率遞減） 折舊基數(shù)折舊基數(shù)= =原值原值- -凈殘值凈殘值 折舊率

28、折舊率= =該年尚可使用年數(shù)該年尚可使用年數(shù)/ /年數(shù)總和年數(shù)總和 年折舊率年折舊率 = = 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限- -已使用年限已使用年限 100%100% 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限+1+1）/2/2 年折舊額年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額/12/12第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算o 四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理o 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)通過固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊累計折舊”科

29、目核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?？颇亢怂?，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。o 1企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費(fèi)用。計入制造費(fèi)用。o 2管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。費(fèi)用。o 3銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費(fèi)用。費(fèi)用。o 4自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。舊應(yīng)計入在建工程

30、成本。o 5經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。成本。o 6未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算o 一、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值o 固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值。固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值。o 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資下列情況，

31、應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，固定資產(chǎn)市價大幅下跌，其跌幅大大產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，固定資產(chǎn)市價大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或內(nèi)不可能恢復(fù)；企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；市場利率等大幅度提高，進(jìn)而可能并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；市場利率等大幅度提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率

32、，并導(dǎo)致固定資影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損產(chǎn)可收回金額大幅度降低；固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計壞等；固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況，如資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期。的情況，如資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效或創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量低于預(yù)期。第四節(jié)第四

33、節(jié) 固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算o 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出o 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損

34、益當(dāng)期損益。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算o （一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出o 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在在建工程建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使

35、用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。法計提折舊。 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)減值及后續(xù)支出的核算o （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 o 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。 o 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用

36、在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入等后續(xù)支出，計入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。固定資產(chǎn)更。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益生時直接計入當(dāng)期損益。第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置o 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的

37、條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件o 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：o （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)o 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。認(rèn)。o （二）該固定資產(chǎn)預(yù)