合并會計報表審計技巧

1、合并會計報表審計技巧我國許多大型集團公司的合并 會計 報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關系，涉及抵銷事項即復雜又繁多，很容易產生合并數據錯誤，增加了審計工作的難度。在審計理論中，我們可以采用一種即準確又簡便的審計 方法 ，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)絡，對合并會計報表的主要工程進展復核，來確定合并會計報表數據的正確性。利用“合并投資收益與“各子公司凈利潤合計數“的關系來核實投資收益工程抵銷的正確性1.確定兩者的核對關系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別表達為合并利潤及利潤分配表的“投資收益、“少數股東收益、“未確

2、認投資損失、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配工程，因此存在以下 計算 關系：合并投資收益加：少數股東本期收益加：本期計提的職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配工程減：本期未確認投資損失等于子公司凈利潤合計數2.對上述各項數據進展審核。1獲得所有三資 企業(yè) 的利潤及利潤分配表，將其獎福基金本期計提數匯總，應與合并利潤及利潤分配表獎?；饠迪嗟?。2獲得所有凈資產為負數的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當期虧損數盈利數用負數表示乘以母公司的持股比例間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例，其匯總數應與合并利潤及利潤分配表“未確認投資損失數相等。3獲得所有凈資產大于零

3、的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數三資企業(yè)要減掉本期提取的獎?；鸬确謩e乘以母公司對該子公司的持股比例假設是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例并相加，所得數據應與合并投資收益數一致。另外，上述各子公司凈利潤合計數減掉合并投資收益，應與少數股東本期收益數一致。利用“合并凈利潤與“母公司凈利潤的關系，核實“合并凈利潤工程正確性1.確定兩者的核對關系所謂合并抵銷，無非是投資與權益抵銷、內部往來抵銷、內部購銷及存貨所含未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷、相關資產減值準備的抵銷等幾大項，其中只有投資與權益抵銷、存貨等所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷、資產減值準備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產生 影響

4、 。需說明的是，投資與權益抵銷已將子公司凈利潤數全部抵銷掉三資企業(yè)本期計提的獎?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配工程除外，合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計政策，有些子公司需要按母公司的會計政策調整會計報表，母公司的投資收益也需要做相應調整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用本錢法核算，合并前需按權益法進展調整，然后才能進展合并，該兩種調整直接導致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關系：合并凈利潤加或減：存貨未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數加或減：其他

5、內部購銷未實現(xiàn)利潤抵銷數減或加：資產減值準備抵銷對當期利潤的影響數加或減：合并前投資收益調整數減：職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數等于母公司凈利潤2.對上述各工程數額進展審核1對內部購銷和資產減值準備抵銷數的審核；可通過審核 企業(yè) 合并底稿原始資料等 方法 進展。2對合并前母公司投資收益調整數的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中獲得該數據，然后獲得已進展政策調整及進展權益法調整的子公司的利潤及利潤分配表，分別 計算 其合并前調整對母公司投資收益的 影響 數額并加以匯總，兩數據應核對一致。3獎福基金等工程數據的核對與前已提及的方法一樣。利用“合并凈資產與“母公司凈資產之間關

6、系核實“合并凈資產的正確性1.確定兩者之間的核對關系與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產的影響也只有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵銷數、存貨抵銷數等。核對關系如下：合并凈資產加：累計未確認投資損失數減或加：長期投資調整數減或加：資產減值準備抵銷數加或減：存貨所含未實現(xiàn)利潤抵銷數加或減：其他資產所含未實現(xiàn)利潤抵銷數等于母公司凈資產2.對上述各工程數據進展審核1累計未確認投資損失數。取所有因負有限責任對其投資減至“0的子公司的資產負債表，分別將其凈資產乘以母公司持股比例間接持股按前述方法計算，其匯總數應與合并資產負債表中“未確認投資損失工程的數額一致。2長期投資調整數，與前面第二項所述核對方法相似。3資產減值準備抵銷數、存貨及其他資產所含未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷數，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。另外，合