注會審計(jì)審計(jì)報(bào)告作

1、第二十三章 審計(jì)報(bào)告本章考情分析年 份 題 型2010年2011年2012年單選題多選題簡答題綜合題5分合計(jì)0分0分5分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下三個(gè)問題：1.不考慮重要性水平情況下，審計(jì)調(diào)整分錄（教材P511）；2.考慮重要性水平情況下，分別判斷審計(jì)意見類型（教材P511）；3.續(xù)寫某種意見類型的審計(jì)報(bào)告的相關(guān)段落（教材P514）?？季V要求與教材變化1.測試目標(biāo)：掌握完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告的要求。2.能力等級章節(jié)章節(jié)內(nèi)容能力等級23.123.523.6（1）審計(jì)報(bào)告概述（5）比較信息（6）含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息223.223.323.4（2）審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)

2、告的類型（3）審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告33.教材變化：（1）第一節(jié)，刪除“審計(jì)報(bào)告含義中四個(gè)特征的詳細(xì)解釋”；（2）第三節(jié)，刪除了：“二、標(biāo)題”的第2段；“六、注冊會計(jì)師責(zé)任段”后面的三段內(nèi)容；“七、審計(jì)意見段”中關(guān)于“總體要求下”的第二段的內(nèi)容；“十、報(bào)告日期”上面一段的最后一句話，即“此外，根據(jù)國家工商會計(jì)師事務(wù)所?！保?）第六節(jié)，“一、其他信息含義”的中間部分的內(nèi)容，即刪除的內(nèi)容為“以中國證監(jiān)會發(fā)布的（8）備查文件?！?；“三、重大不一致”中，2.關(guān)于重大不一致的“不一致”下面一段前半部分內(nèi)容。即刪除的內(nèi)容為“中國證監(jiān)會發(fā)布的一同披露的其他信息。”本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 審計(jì)報(bào)

3、告概述一、與審計(jì)報(bào)告的相關(guān)概念（教材P499）序號相關(guān)概念內(nèi)容解釋1財(cái)務(wù)報(bào)表是指整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的形式和內(nèi)容，以及整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。2通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表是指按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。3通用目的編制基礎(chǔ)是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。4審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。5無保留意見是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審

4、計(jì)意見。6標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。7非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。8廣泛性是描述錯報(bào)影響的術(shù)語，用以說明錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：（一）不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；（二）雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)

5、務(wù)報(bào)表的主要組成部分；（三）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。9強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。10其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。二、審計(jì)報(bào)告的作用（教材P499）（一）鑒證作用1.注冊會計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見；2.注冊會計(jì)師簽發(fā)的審

6、計(jì)意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可；3.政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，主要依據(jù)注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出判斷；4.股東主要依據(jù)注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來判斷被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以進(jìn)行投資決策等。（二）保護(hù)作用1.注冊會計(jì)師通過審計(jì)，可以對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度；2.審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)所有者、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用；3.投資者根據(jù)注冊會計(jì)師的

7、審計(jì)報(bào)告做出投資決策，可以降低其投資風(fēng)險(xiǎn)。（三）保護(hù)作用1.審計(jì)報(bào)告是對注冊會計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；2.審計(jì)報(bào)告可以對審計(jì)工作質(zhì)量和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用；3.通過審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，是否以審計(jì)工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表的審計(jì)意見是否與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相一致，審計(jì)工作的質(zhì)量是否符合要求；4.通過審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊會計(jì)師對審計(jì)責(zé)任的履行情況。第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告類型（教材P502）1.審計(jì)報(bào)告的典型類型圖23-1審計(jì)報(bào)告的意見類型2.

8、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。3.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4.非無保留意見的審計(jì)報(bào)告非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。5.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。6.其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根

9、據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。第1-2節(jié) 總結(jié)審計(jì)報(bào)告的典型類型（教材P502）。第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的基本要素（教材P502）（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的九個(gè)基本要素1.標(biāo)題；2.收件人；3.引言段；4.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；5.注冊會計(jì)師的責(zé)任段；6.審計(jì)意見段；7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；9.報(bào)告日期。1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 5.注冊會計(jì)師的責(zé)任段 6.審計(jì)意見段 7.注冊會計(jì)師的簽名和蓋章8.會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章9.報(bào)告日期（二

10、）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告舉例假定不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”情形下，審計(jì)報(bào)告的基本要素審計(jì)報(bào)告（1-標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱甲公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3-引言段）一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（4-責(zé)任段）編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

11、（5-責(zé)任段）我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合

12、理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見（6-審計(jì)意見段）我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：×××（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計(jì)師：××× （簽名并蓋章） （7-簽名和蓋章）中國××市 二一三年×月×日（8-名稱、地址和蓋章） （9-報(bào)告日期）

13、 【例題1·多選題】在審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明以下（ ）內(nèi)容。A.注冊會計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見B.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)C.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映D.注冊會計(jì)師審計(jì)的目的同時(shí)包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見【答案】AB【解析】選項(xiàng)C屬于管理層職責(zé)，不屬于注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任。選項(xiàng)D不正確，注冊會計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)需要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。二、審計(jì)報(bào)告的日期（教材P506）1.審計(jì)報(bào)

14、告日不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。2.確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮的條件（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計(jì)單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。3.審計(jì)報(bào)告日期的確定（1）注冊會計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層；（2）如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告；（3）注冊會計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)

15、表的日期。第3節(jié) 總結(jié)1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告舉例（教材P507-508）。第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)及其廣泛性（教材P510） （一）導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào)；2.注冊會計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表影響的“廣泛性”1.“廣泛性”來源“廣泛性”來源于兩個(gè)方面，即：一是說明錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；二是由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。2.判斷“廣泛性”的情形（教材

16、P511表23-1）（1）不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；（2）雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；（3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。二、判斷非無保留意見的依據(jù)（教材P511）三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的參考格式舉例（教材P510）【相關(guān)舉例1】保留意見（教材P515參考格式23-3）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

17、。公司的會計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、非無保留意見審計(jì)報(bào)告的參考格式舉例【相關(guān)舉例2】否定意見（教材P516參考格式23-4）三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，2012年甲公

18、司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對乙公司的控制權(quán)，因未能取得購買日乙公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，故未將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而是按成本法核算對乙公司的股權(quán)投資。甲公司的這項(xiàng)會計(jì)處理不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將乙公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目將受到重大影響。但我們無法確定未將乙公司納入合并范圍對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。四、否定意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司及其子公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

19、相關(guān)舉例3】保留意見（教材P517參考格式23-5）三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司于2012年取得了乙公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，故采用?quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，于2012年度確認(rèn)對乙公司的投資收益×元，截至2012年12月31日該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為×元。由于我們未被允許接觸乙公司的財(cái)務(wù)信息、管理層和執(zhí)行乙公司審計(jì)的注冊會計(jì)師，我們無法就該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及甲公司確認(rèn)的2012年度對乙公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述

20、事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！鞠嚓P(guān)舉例4】無法表示意見（教材P519參考格式23-6）我們接受委托，審計(jì)后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照×財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)

21、表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)。二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)我們于2013年1月接受甲公司的審計(jì)委托，因而未能對甲公司2012年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，甲公司于2012年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計(jì)報(bào)告日，管

22、理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對截至2012年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。四、無法表示意見由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（重點(diǎn)掌握,教材P519）（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例（三）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施（四）【相關(guān)舉例5】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（教材P521參考格式23

23、-7）（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。2.提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會計(jì)準(zhǔn)則。3.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。（三）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施1.將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；2.使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；4.

24、指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。（四）【相關(guān)舉例5】強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（教材P521參考格式23-7）（五）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，XYZ公司對甲公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。五、其他事項(xiàng)段（重點(diǎn)掌握,教材P521）（一）其他事項(xiàng)段的含義（二）需要增加其他事項(xiàng)段的情形和要求（三）與治理層的溝通（四）【相關(guān)舉例6】其他事項(xiàng)段（教材P530參考格式23-10）（一）其他事項(xiàng)段的含義其他事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷

25、，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。（二）需要增加其他事項(xiàng)段的情形和要求1.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；2.與使用者理解注冊會計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；3.對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；4.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。（三）與治理層的溝通1. 如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通；2.與治理層的溝通能使治理層了解注冊會計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的特定事項(xiàng)的性質(zhì)，并在必要時(shí)為治理層提供向注冊會計(jì)師作出進(jìn)一步澄清的機(jī)會；3.當(dāng)審計(jì)報(bào)告中針對某一特定事項(xiàng)增加其他事項(xiàng)段在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)

26、時(shí)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為沒有必要在每次審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。（四）【相關(guān)舉例6】其他事項(xiàng)段（教材P530參考格式23-10）三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、其他事項(xiàng)2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2012年3月31日發(fā)表了無保留意見。第四節(jié) 總結(jié)² 1.保留意見舉例（教材P515參考格式23-3）；² 2.否定意見舉例（教材P516參考格

27、式23-4）；² 3.保留意見舉例（教材P517參考格式23-5）；² 4.無法表示意見舉例（教材P519參考格式23-6）；² 5.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段舉例（教材P521參考格式23-7）；² 6.其他事項(xiàng)段舉例（教材P530參考格式23-10）。² 第五節(jié) 比較信息² 一、比較信息的含義與類別（教材P523）² （一）比較信息的含義² 比較信息是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露。 ² 【相關(guān)說明】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則稱之為比較數(shù)據(jù)；如果是首次審計(jì)某公司財(cái)務(wù)報(bào)表，比

28、較數(shù)據(jù)可以理解為“期初余額”。 ² （二）比較信息的類別² 二、對比較信息的審計(jì)責(zé)任（教材P523）² （一）會計(jì)準(zhǔn)則的要求² 1.根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。² 2.比較信息是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的組成部分。² 3.管理層需要調(diào)整比較數(shù)據(jù)的情形² 當(dāng)存在重大會計(jì)政策變更、重大會計(jì)差錯，或者企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度發(fā)生變化而引起財(cái)務(wù)報(bào)表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，管理層均要求對比較信息做出相應(yīng)調(diào)整。² （二）審計(jì)準(zhǔn)則的要求²

29、 1.注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮比較信息對審計(jì)意見的影響。² 2.注冊會計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo) ² （1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；² （2）按照注冊會計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。² 三、比較信息的一般審計(jì)程序（教材P524）² （一）總體要求² 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。² （二）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較信息的內(nèi)容²

30、 1.比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述；² 2.在比較信息中反映的會計(jì)政策是否與本期采用的會計(jì)政策一致，如果會計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)與披露。² 四、注意到比較信息可能存在重大錯報(bào)時(shí)的審計(jì)要求（教材P525）² （一）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報(bào)的情形（教材P525）² 1.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊會計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正；² 2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表

31、存在重大錯報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正；² 3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報(bào)；² 4.上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求恰當(dāng)重述。² （二）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)的審計(jì)程序（教材P526第5行）² （1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；²

32、（2）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較信息與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。² 五、審計(jì)報(bào)告：對應(yīng)數(shù)據(jù)舉例（教材P526）² （一） 對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之一（教材P528，參考格式23-8）² 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)² 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會計(jì)年度開始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計(jì)提折舊，2012年度和2011年度的當(dāng)年虧損將分別增加&

33、#215;元和×元，2012年末和2011年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而減少×元和×元，并且2012年末和2011年末的累計(jì)虧損將分別增加×元和×元。² 四、保留意見² 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² （二）對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之二（教材P529，參考格式23-9）² 三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ² 由于我們在

34、2011年末接受甲公司的委托，我們無法對2011年年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤，也不能實(shí)施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對2011年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。由于該事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。² 四、 保留意見 ² 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

35、² （三）對應(yīng)數(shù)據(jù)其他事項(xiàng)段舉例（教材P530，參考格式23-10）² 三、審計(jì)意見² 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² 四、其他事項(xiàng)² 2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2012年2月15日發(fā)表了無保留意見。² 六、審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表舉例（教材P532）² （一）保留意見舉例 ² 三、

36、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)² 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，甲公司未按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。這項(xiàng)決定是管理層在上一會計(jì)年度開始時(shí)作出的，導(dǎo)致我們對該年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計(jì)提折舊，2011年度和2011年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元，2012年末和2011年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計(jì)折舊而分別減少×元和×元，并且2012年末和2011年末的累計(jì)虧損將分別增加×元和×元。² 四、保留意見² 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保

37、留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日和2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度和2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² 第五節(jié) 總結(jié)² 1.對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之一（教材P528，參考格式23-8） ； ² 2.對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之二（教材P529，參考格式23-9）； ² 3.對應(yīng)數(shù)據(jù)其他事項(xiàng)段舉例（教材P530，參考格式23-10）； ² 4.審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表舉例（教材P531 ，參考格式23-11 ）。 ² 第六節(jié) 含有

38、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息² 一、其他信息的含義及內(nèi)容² 二、重大不一致² 三、對事實(shí)的重大錯報(bào)² 一、其他信息的含義及內(nèi)容（教材P534）² （一）其他信息的含義² （二）其他信息包括的內(nèi)容舉例² （一）其他信息的含義² 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。² （二）其他信息包括的內(nèi)容舉例² 1.管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告；² 2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；² 3.員工情況數(shù)據(jù)；²

39、4.計(jì)劃的資本性支出；² 5.財(cái)務(wù)比率；² 6.董事和高級管理人員的姓名；² 7.擇要列示的季度數(shù)據(jù)。² 二、重大不一致（教材P536）² （一）重大不一致的含義² （二）識別重大不一致時(shí)的措施² （一）重大不一致的含義² 1.不一致的含義² 不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。² 2.三類不一致事項(xiàng)的舉例² （1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不一致；² （2）其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致；² （3）其

40、他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。² （二）識別重大不一致時(shí)的措施² 1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改² 2.在審計(jì)報(bào)告日前識別重大不一致時(shí)的措施（如下表23-6）² 3.在審計(jì)報(bào)告日后識別重大不一致時(shí)的措施（如下表23-7）² 1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改² （1）一般原則² 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息。² （2）需要修改重大不一致的情形² 有可能需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，有可能需要修改其他信息，還有可能二者都需要修改。

41、78; 2.在審計(jì)報(bào)告日前識別重大不一致時(shí)的措施（如下表23-6）序號情形注冊會計(jì)師的措施1需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改時(shí)的措施在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：（1）如果該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，將這些對審計(jì)意見有較大影響的事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明其理由，指出該事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；（2）如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改，并且該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度超出一定范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，

42、注冊會計(jì)師就不能發(fā)表保留意見，而只能發(fā)表否定意見。2需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通；（2）在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致；（3）拒絕提交審計(jì)報(bào)告；（4）解除業(yè)務(wù)約定；（5）基于謹(jǐn)慎考慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢律師等法律專家的意見。² 3.在審計(jì)報(bào)告日后識別重大不一致時(shí)的措施（如下表23-7）序號情形注冊會計(jì)師的措施1需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的措施（1）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前識別的事實(shí)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后識別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施。2需要修改其他信息且管理層同意修改時(shí)的措施（

43、1）如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，同時(shí)管理層同意修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的程序；（2）注冊會計(jì)師實(shí)施的程序可能包括評價(jià)管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改。3需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。² 三、對事實(shí)的重大錯報(bào)（教材P538）&#

44、178; （一）對事實(shí)的重大錯報(bào)的含義² 1.對事實(shí)的錯報(bào)含義² 對事實(shí)的錯報(bào)是指在其他信息中，對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報(bào)。對事實(shí)的重大錯報(bào)可能損害含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件的可信性。² 2.對事實(shí)的錯報(bào)理解要點(diǎn)（關(guān)注基本觀點(diǎn)）² （1）注冊會計(jì)師對事實(shí)的重大錯報(bào)只不過是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的，因此，對事實(shí)的重大錯報(bào)的關(guān)注責(zé)任而言，只要求注冊會計(jì)師注意明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)。² （2）對事實(shí)的重大錯報(bào)的含義應(yīng)注意把握兩個(gè)基本特征：² 其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的

45、事項(xiàng)不相關(guān)；² 被審計(jì)單位對其他信息做出了不正確的陳述或列報(bào)。² （二）注意到其他信息存在明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)時(shí)的措施（如下表23-8）序號措施具體內(nèi)容1與管理層討論首先要與管理層討論，因?yàn)椋海?）管理層對其他信息內(nèi)容的了解與認(rèn)識通常應(yīng)當(dāng)比較全面、深入；（2）與管理層進(jìn)行討論，有助于注冊會計(jì)師分析、判斷其他信息是否確實(shí)存在著對事實(shí)的重大錯報(bào)；（3）討論的目的在于解除注冊會計(jì)師對其他信息中可能存在著對事實(shí)的重大錯報(bào)的疑慮。2認(rèn)為存在明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)時(shí)（1）提請管理層咨詢被審計(jì)單位的法律顧問等有資格的第三方的意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見；（2）在與管理層

46、討論后，如果仍然未能消除注冊會計(jì)師對其他信息中存在明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)這一事項(xiàng)的疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層向法律顧問等有能力和資格的專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，以確定其他信息中是否確實(shí)存在著對事實(shí)的重大錯報(bào)及其影響程度。（3）在利用法律顧問等專業(yè)人士提供的咨詢意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其意見的依據(jù)以及所采用方法的適當(dāng)性和合理性進(jìn)行必要的研究和評價(jià)，因?yàn)檫@將直接影響到咨詢結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，進(jìn)而影響注冊會計(jì)師的相關(guān)判斷。3確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報(bào)時(shí)（1）告知治理層如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報(bào)，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息

47、的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。（2）征詢法律意見, 是否不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定基于謹(jǐn)慎考慮，注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)同時(shí)征詢法律意見，了解該項(xiàng)對事實(shí)的重大錯報(bào)的存在是否會使注冊會計(jì)師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。² 第六節(jié) 總結(jié)² 1.三類不一致事項(xiàng)的舉例（教材P536）；² 2.在審計(jì)報(bào)告日前識別重大不一致時(shí)的措施（教材P537）；² 3.在審計(jì)報(bào)告日后識別重大不一致時(shí)的措施（教材P538）；² 4.注意到其他信息存在明顯的對事實(shí)的重大錯報(bào)時(shí)的措施（教材P539）。² 同步單元測試² 1.以下情形中，如果注冊會計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)通過下列（ ）方式確定其對審計(jì)報(bào)告的影響。 ² A.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見² B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定² C.注冊會計(jì)師應(yīng)