注會審計審計報告作

1、第二十三章 審計報告本章考情分析年 份 題 型2010年2011年2012年單選題多選題簡答題綜合題5分合計0分0分5分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下三個問題：1.不考慮重要性水平情況下，審計調(diào)整分錄（教材P511）；2.考慮重要性水平情況下，分別判斷審計意見類型（教材P511）；3.續(xù)寫某種意見類型的審計報告的相關(guān)段落（教材P514）?？季V要求與教材變化1.測試目標(biāo)：掌握完成審計工作與出具審計報告的要求。2.能力等級章節(jié)章節(jié)內(nèi)容能力等級23.123.523.6（1）審計報告概述（5）比較信息（6）含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息223.223.323.4（2）審計意見的形成和審計報

2、告的類型（3）審計報告的基本內(nèi)容（4）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告33.教材變化：（1）第一節(jié)，刪除“審計報告含義中四個特征的詳細(xì)解釋”；（2）第三節(jié)，刪除了：“二、標(biāo)題”的第2段；“六、注冊會計師責(zé)任段”后面的三段內(nèi)容；“七、審計意見段”中關(guān)于“總體要求下”的第二段的內(nèi)容；“十、報告日期”上面一段的最后一句話，即“此外，根據(jù)國家工商會計師事務(wù)所?！保?）第六節(jié)，“一、其他信息含義”的中間部分的內(nèi)容，即刪除的內(nèi)容為“以中國證監(jiān)會發(fā)布的（8）備查文件?！?；“三、重大不一致”中，2.關(guān)于重大不一致的“不一致”下面一段前半部分內(nèi)容。即刪除的內(nèi)容為“中國證監(jiān)會發(fā)布的一同披露的其他信息?！北菊轮仉y點(diǎn)精講第一節(jié) 審計報

3、告概述一、與審計報告的相關(guān)概念（教材P499）序號相關(guān)概念內(nèi)容解釋1財務(wù)報表是指整套通用目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定決定了財務(wù)報表的形式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。2通用目的財務(wù)報表是指按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。3通用目的編制基礎(chǔ)是指旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。4審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。5無保留意見是指當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審

4、計意見。6標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含其他報告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。7非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。8廣泛性是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務(wù)報表的影響，或者由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務(wù)報表的影響具有廣泛性的情形包括：（一）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；（二）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財

5、務(wù)報表的主要組成部分；（三）當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。9強(qiáng)調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。10其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。二、審計報告的作用（教材P499）（一）鑒證作用1.注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對被審計單位財務(wù)報表合法性、公允性發(fā)表意見；2.注冊會計師簽發(fā)的審

6、計意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認(rèn)可；3.政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)提供的財務(wù)報表，財務(wù)報表是否合法、公允，主要依據(jù)注冊會計師的審計報告做出判斷；4.股東主要依據(jù)注冊會計師的審計報告來判斷被投資企業(yè)的財務(wù)報表是否公允地反映了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以進(jìn)行投資決策等。（二）保護(hù)作用1.注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務(wù)報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度；2.審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用；3.投資者根據(jù)注冊會計師的

7、審計報告做出投資決策，可以降低其投資風(fēng)險。（三）保護(hù)作用1.審計報告是對注冊會計師審計任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任；2.審計報告可以對審計工作質(zhì)量和注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用；3.通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實(shí)施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計意見，發(fā)表的審計意見是否與被審計單位的實(shí)際情況相一致，審計工作的質(zhì)量是否符合要求；4.通過審計報告，可以證明注冊會計師對審計責(zé)任的履行情況。第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型審計報告類型（教材P502）1.審計報告的典型類型圖23-1審計報告的意見類型2.

8、標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。3.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。4.非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。5.強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。6.其他事項段其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根

9、據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。第1-2節(jié) 總結(jié)審計報告的典型類型（教材P502）。第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告的基本要素（教材P502）（一）標(biāo)準(zhǔn)審計報告的九個基本要素1.標(biāo)題；2.收件人；3.引言段；4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；5.注冊會計師的責(zé)任段；6.審計意見段；7.注冊會計師的簽名和蓋章；8.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；9.報告日期。1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段 5.注冊會計師的責(zé)任段 6.審計意見段 7.注冊會計師的簽名和蓋章8.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章9.報告日期（二

10、）標(biāo)準(zhǔn)審計報告舉例假定不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”情形下，審計報告的基本要素審計報告（1-標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。（3-引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任（4-責(zé)任段）編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任

11、（5-責(zé)任段）我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合

12、理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計意見（6-審計意見段）我們認(rèn)為，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計師：××× （簽名并蓋章） （7-簽名和蓋章）中國××市 二一三年×月×日（8-名稱、地址和蓋章） （9-報告日期）

13、 【例題1·多選題】在審計報告中，注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明以下（ ）內(nèi)容。A.注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見B.審計工作涉及實(shí)施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)C.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映D.注冊會計師審計的目的同時包括對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見【答案】AB【解析】選項C屬于管理層職責(zé)，不屬于注冊會計師審計責(zé)任。選項D不正確，注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時需要考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。二、審計報告的日期（教材P506）1.審計報

14、告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。2.確定審計報告日期應(yīng)考慮的條件（1）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。3.審計報告日期的確定（1）注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務(wù)報表草稿一同提交給管理層；（2）如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計財務(wù)報表，注冊會計師即可簽署審計報告；（3）注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報

15、表的日期。第3節(jié) 總結(jié)1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告舉例（教材P507-508）。第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告一、導(dǎo)致非無保留意見的事項及其廣泛性（教材P510） （一）導(dǎo)致非無保留意見的事項1.導(dǎo)致非無保留意見的事項的性質(zhì)，是財務(wù)報表存在重大錯報，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務(wù)報表可能存在重大錯報；2.注冊會計師就導(dǎo)致非無保留意見的事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。（二）財務(wù)報表影響的“廣泛性”1.“廣泛性”來源“廣泛性”來源于兩個方面，即：一是說明錯報對財務(wù)報表的影響；二是由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。2.判斷“廣泛性”的情形（教材

16、P511表23-1）（1）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；（2）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；（3）當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。二、判斷非無保留意見的依據(jù)（教材P511）三、非無保留意見審計報告的參考格式舉例（教材P510）【相關(guān)舉例1】保留意見（教材P515參考格式23-3）三、導(dǎo)致保留意見的事項甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

17、。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三、非無保留意見審計報告的參考格式舉例【相關(guān)舉例2】否定意見（教材P516參考格式23-4）三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，2012年甲公

18、司通過非同一控制下的企業(yè)合并獲得對乙公司的控制權(quán)，因未能取得購買日乙公司某些重要資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，故未將乙公司納入合并財務(wù)報表的范圍，而是按成本法核算對乙公司的股權(quán)投資。甲公司的這項會計處理不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如果將乙公司納入合并財務(wù)報表的范圍，甲公司合并財務(wù)報表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將乙公司納入合并范圍對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。四、否定意見我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，甲公司的合并財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司及其子公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?/p>

19、相關(guān)舉例3】保留意見（教材P517參考格式23-5）三、導(dǎo)致保留意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，甲公司于2012年取得了乙公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，故采用?quán)益法核算該項股權(quán)投資，于2012年度確認(rèn)對乙公司的投資收益×元，截至2012年12月31日該項股權(quán)投資的賬面價值為×元。由于我們未被允許接觸乙公司的財務(wù)信息、管理層和執(zhí)行乙公司審計的注冊會計師，我們無法就該項股權(quán)投資的賬面價值以及甲公司確認(rèn)的2012年度對乙公司的投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對這些金額進(jìn)行調(diào)整。四、保留意見我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述

20、事項可能產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。【相關(guān)舉例4】無法表示意見（教材P519參考格式23-6）我們接受委托，審計后附的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照×財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報

21、表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致無法表示意見的事項我們于2013年1月接受甲公司的審計委托，因而未能對甲公司2012年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實(shí)施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。并且，甲公司于2012年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯誤。截至審計報告日，管

22、理層仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯誤，我們也無法實(shí)施替代審計程序，以對截至2012年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應(yīng)收賬款以及財務(wù)報表其他項目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。四、無法表示意見由于“三、導(dǎo)致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對甲公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。四、強(qiáng)調(diào)事項段（重點(diǎn)掌握,教材P519）（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形舉例（三）增加強(qiáng)調(diào)事項段時應(yīng)當(dāng)采取的措施（四）【相關(guān)舉例5】強(qiáng)調(diào)事項段（教材P521參考格式23

23、-7）（一）強(qiáng)調(diào)事項段的含義審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。（二）需要增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形舉例1.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。2.提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。3.存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。（三）增加強(qiáng)調(diào)事項段時應(yīng)當(dāng)采取的措施1.將強(qiáng)調(diào)事項段緊接在審計意見段之后；2.使用“強(qiáng)調(diào)事項”或其他適當(dāng)標(biāo)題；3.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述；4.

24、指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。（四）【相關(guān)舉例5】強(qiáng)調(diào)事項段（教材P521參考格式23-7）（五）強(qiáng)調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，XYZ公司對甲公司提出的訴訟尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。五、其他事項段（重點(diǎn)掌握,教材P521）（一）其他事項段的含義（二）需要增加其他事項段的情形和要求（三）與治理層的溝通（四）【相關(guān)舉例6】其他事項段（教材P530參考格式23-10）（一）其他事項段的含義其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷

25、，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。（二）需要增加其他事項段的情形和要求1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形；2.與使用者理解注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形；3.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形；4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形。（三）與治理層的溝通1. 如果擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通；2.與治理層的溝通能使治理層了解注冊會計師擬在審計報告中所強(qiáng)調(diào)的特定事項的性質(zhì)，并在必要時為治理層提供向注冊會計師作出進(jìn)一步澄清的機(jī)會；3.當(dāng)審計報告中針對某一特定事項增加其他事項段在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)

26、時，注冊會計師可能認(rèn)為沒有必要在每次審計業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。（四）【相關(guān)舉例6】其他事項段（教材P530參考格式23-10）三、審計意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、其他事項2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于2012年3月31日發(fā)表了無保留意見。第四節(jié) 總結(jié)² 1.保留意見舉例（教材P515參考格式23-3）；² 2.否定意見舉例（教材P516參考格

27、式23-4）；² 3.保留意見舉例（教材P517參考格式23-5）；² 4.無法表示意見舉例（教材P519參考格式23-6）；² 5.強(qiáng)調(diào)事項段舉例（教材P521參考格式23-7）；² 6.其他事項段舉例（教材P530參考格式23-10）。² 第五節(jié) 比較信息² 一、比較信息的含義與類別（教材P523）² （一）比較信息的含義² 比較信息是指包含于財務(wù)報表中的、符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。 ² 【相關(guān)說明】企業(yè)會計準(zhǔn)則稱之為比較數(shù)據(jù)；如果是首次審計某公司財務(wù)報表，比

28、較數(shù)據(jù)可以理解為“期初余額”。 ² （二）比較信息的類別² 二、對比較信息的審計責(zé)任（教材P523）² （一）會計準(zhǔn)則的要求² 1.根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。² 2.比較信息是當(dāng)期財務(wù)報表的不可缺少的組成部分。² 3.管理層需要調(diào)整比較數(shù)據(jù)的情形² 當(dāng)存在重大會計政策變更、重大會計差錯，或者企業(yè)執(zhí)行的會計制度發(fā)生變化而引起財務(wù)報表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，管理層均要求對比較信息做出相應(yīng)調(diào)整。² （二）審計準(zhǔn)則的要求²

29、 1.注冊會計師在對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)考慮比較信息對審計意見的影響。² 2.注冊會計師對比較信息的審計目標(biāo) ² （1）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報；² （2）按照注冊會計師的報告責(zé)任出具審計報告。² 三、比較信息的一般審計程序（教材P524）² （一）總體要求² 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。² （二）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較信息的內(nèi)容²

30、 1.比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述；² 2.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露。² 四、注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求（教材P525）² （一）本期財務(wù)報表中的比較信息出現(xiàn)重大錯報的情形（教材P525）² 1.上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較信息未作更正；² 2.上期財務(wù)報表

31、存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較信息未作更正；² 3.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較信息與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報；² 4.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較信息未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求恰當(dāng)重述。² （二）如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報的審計程序（教材P526第5行）² （1）如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財務(wù)報表的影響；²

32、（2）如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，并已重新出具審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較信息與更正的財務(wù)報表是否一致。² 五、審計報告：對應(yīng)數(shù)據(jù)舉例（教材P526）² （一） 對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之一（教材P528，參考格式23-8）² 三、導(dǎo)致保留意見的事項² 如財務(wù)報表附注×所述，甲公司未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計提折舊，2012年度和2011年度的當(dāng)年虧損將分別增加&

33、#215;元和×元，2012年末和2011年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而減少×元和×元，并且2012年末和2011年末的累計虧損將分別增加×元和×元。² 四、保留意見² 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² （二）對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之二（教材P529，參考格式23-9）² 三、導(dǎo)致保留意見的事項 ² 由于我們在

34、2011年末接受甲公司的委托，我們無法對2011年年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤，也不能實(shí)施替代程序確定存貨的數(shù)量。鑒于年初存貨影響經(jīng)營成果的確定，我們不能確定是否應(yīng)對2011年度的經(jīng)營成果和年初留存收益作出必要的調(diào)整。因此，我們對2011年度的財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。由于該事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，我們對本期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。² 四、 保留意見 ² 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項的重要性，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

35、² （三）對應(yīng)數(shù)據(jù)其他事項段舉例（教材P530，參考格式23-10）² 三、審計意見² 我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² 四、其他事項² 2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注由其他會計師事務(wù)所審計，并于2012年2月15日發(fā)表了無保留意見。² 六、審計報告：比較財務(wù)報表舉例（教材P532）² （一）保留意見舉例 ² 三、

36、導(dǎo)致保留意見的事項² 如財務(wù)報表附注×所述，甲公司未按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定對房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備計提折舊。這項決定是管理層在上一會計年度開始時作出的，導(dǎo)致我們對該年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。如果按照房屋建筑物5和機(jī)器設(shè)備20的年折舊率計提折舊，2011年度和2011年度的當(dāng)年虧損將分別增加×元和×元，2012年末和2011年末的房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的凈值將因累計折舊而分別減少×元和×元，并且2012年末和2011年末的累計虧損將分別增加×元和×元。² 四、保留意見² 我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保

37、留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，甲公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2012年12月31日和2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度和2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。² 第五節(jié) 總結(jié)² 1.對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之一（教材P528，參考格式23-8） ； ² 2.對應(yīng)數(shù)據(jù)保留意見舉例之二（教材P529，參考格式23-9）； ² 3.對應(yīng)數(shù)據(jù)其他事項段舉例（教材P530，參考格式23-10）； ² 4.審計報告：比較財務(wù)報表舉例（教材P531 ，參考格式23-11 ）。 ² 第六節(jié) 含有

38、已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息² 一、其他信息的含義及內(nèi)容² 二、重大不一致² 三、對事實(shí)的重大錯報² 一、其他信息的含義及內(nèi)容（教材P534）² （一）其他信息的含義² （二）其他信息包括的內(nèi)容舉例² （一）其他信息的含義² 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計財務(wù)報表的文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。² （二）其他信息包括的內(nèi)容舉例² 1.管理層或治理層的經(jīng)營報告；² 2.財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；² 3.員工情況數(shù)據(jù)；²

39、4.計劃的資本性支出；² 5.財務(wù)比率；² 6.董事和高級管理人員的姓名；² 7.擇要列示的季度數(shù)據(jù)。² 二、重大不一致（教材P536）² （一）重大不一致的含義² （二）識別重大不一致時的措施² （一）重大不一致的含義² 1.不一致的含義² 不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。² 2.三類不一致事項的舉例² （1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致；² （2）其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一致；² （3）其

40、他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。² （二）識別重大不一致時的措施² 1.確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改² 2.在審計報告日前識別重大不一致時的措施（如下表23-6）² 3.在審計報告日后識別重大不一致時的措施（如下表23-7）² 1.確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改² （1）一般原則² 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層修改財務(wù)報表或其他信息。² （2）需要修改重大不一致的情形² 有可能需要修改已審計財務(wù)報表，有可能需要修改其他信息，還有可能二者都需要修改。

41、78; 2.在審計報告日前識別重大不一致時的措施（如下表23-6）序號情形注冊會計師的措施1需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改時的措施在審計報告中發(fā)表非無保留意見：（1）如果該事項對財務(wù)報表雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告，將這些對審計意見有較大影響的事項在審計報告中明確提出，并說明其理由，指出該事項對被審計單位財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；（2）如果需要修改已審計財務(wù)報表而管理層拒絕修改，并且該事項對財務(wù)報表影響程度超出一定范圍，以致財務(wù)報表不符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，

42、注冊會計師就不能發(fā)表保留意見，而只能發(fā)表否定意見。2需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通；（2）在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致；（3）拒絕提交審計報告；（4）解除業(yè)務(wù)約定；（5）基于謹(jǐn)慎考慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢律師等法律專家的意見。² 3.在審計報告日后識別重大不一致時的措施（如下表23-7）序號情形注冊會計師的措施1需要修改已審計財務(wù)報表時的措施（1）審計報告日后至財務(wù)報表報出日前識別的事實(shí)；（2）財務(wù)報表報出后識別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施。2需要修改其他信息且管理層同意修改時的措施（

43、1）如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，同時管理層同意修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的程序；（2）注冊會計師實(shí)施的程序可能包括評價管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財務(wù)報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改。3需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。² 三、對事實(shí)的重大錯報（教材P538）&#

44、178; （一）對事實(shí)的重大錯報的含義² 1.對事實(shí)的錯報含義² 對事實(shí)的錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報。對事實(shí)的重大錯報可能損害含有已審計財務(wù)報表的文件的可信性。² 2.對事實(shí)的錯報理解要點(diǎn)（關(guān)注基本觀點(diǎn)）² （1）注冊會計師對事實(shí)的重大錯報只不過是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的，因此，對事實(shí)的重大錯報的關(guān)注責(zé)任而言，只要求注冊會計師注意明顯的對事實(shí)的重大錯報。² （2）對事實(shí)的重大錯報的含義應(yīng)注意把握兩個基本特征：² 其他信息所反映的事項與財務(wù)報表所反映的

45、事項不相關(guān)；² 被審計單位對其他信息做出了不正確的陳述或列報。² （二）注意到其他信息存在明顯的對事實(shí)的重大錯報時的措施（如下表23-8）序號措施具體內(nèi)容1與管理層討論首先要與管理層討論，因為：（1）管理層對其他信息內(nèi)容的了解與認(rèn)識通常應(yīng)當(dāng)比較全面、深入；（2）與管理層進(jìn)行討論，有助于注冊會計師分析、判斷其他信息是否確實(shí)存在著對事實(shí)的重大錯報；（3）討論的目的在于解除注冊會計師對其他信息中可能存在著對事實(shí)的重大錯報的疑慮。2認(rèn)為存在明顯的對事實(shí)的重大錯報時（1）提請管理層咨詢被審計單位的法律顧問等有資格的第三方的意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見；（2）在與管理層

46、討論后，如果仍然未能消除注冊會計師對其他信息中存在明顯的對事實(shí)的重大錯報這一事項的疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層向法律顧問等有能力和資格的專業(yè)人士進(jìn)行咨詢，以確定其他信息中是否確實(shí)存在著對事實(shí)的重大錯報及其影響程度。（3）在利用法律顧問等專業(yè)人士提供的咨詢意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其意見的依據(jù)以及所采用方法的適當(dāng)性和合理性進(jìn)行必要的研究和評價，因為這將直接影響到咨詢結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，進(jìn)而影響注冊會計師的相關(guān)判斷。3確定其他信息存在對事實(shí)的重大錯報時（1）告知治理層如果認(rèn)為在其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息

47、的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。（2）征詢法律意見, 是否不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定基于謹(jǐn)慎考慮，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)同時征詢法律意見，了解該項對事實(shí)的重大錯報的存在是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施。² 第六節(jié) 總結(jié)² 1.三類不一致事項的舉例（教材P536）；² 2.在審計報告日前識別重大不一致時的措施（教材P537）；² 3.在審計報告日后識別重大不一致時的措施（教材P538）；² 4.注意到其他信息存在明顯的對事實(shí)的重大錯報時的措施（教材P539）。² 同步單元測試² 1.以下情形中，如果注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)通過下列（ ）方式確定其對審計報告的影響。 ² A.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見² B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯報可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定² C.注冊會計師應(yīng)