企業(yè)稅務(wù)管理-企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理

1、企業(yè)稅務(wù)管理-企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理第7章 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的稅務(wù)管理 n7.1 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式選擇n7.2 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)組織與節(jié)稅n7.3 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指引n納稅義務(wù)的產(chǎn)生源于涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，因此，企業(yè)稅負(fù)的絕大局部都與營(yíng)銷(xiāo)直接關(guān)聯(lián)。合同的簽訂與執(zhí)行與營(yíng)銷(xiāo)緊密相關(guān)，商品采購(gòu)和商品促銷(xiāo)與營(yíng)銷(xiāo)直接相關(guān)，廣告、運(yùn)輸、市場(chǎng)拓展等費(fèi)用開(kāi)支都與營(yíng)銷(xiāo)密切相關(guān)。所以，營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，本章對(duì)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)中的節(jié)稅所涉及的主要問(wèn)題進(jìn)行分別闡述，以幫助大家了解營(yíng)銷(xiāo)管理與稅務(wù)管理的關(guān)聯(lián)關(guān)系。7.1 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式選擇n7.1.1 客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代與企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式n7.1.2 營(yíng)銷(xiāo)模式及其稅負(fù)特征n7.1.3 企

2、業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式選擇7.1.1 客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代與企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式n社會(huì)再生產(chǎn)的開(kāi)展，大致經(jīng)歷了四個(gè)主要階段：由最初的單件生產(chǎn)開(kāi)展到后來(lái)的批量生產(chǎn)；再由批量生產(chǎn)開(kāi)展到大規(guī)模生產(chǎn)；繼而由大規(guī)模生產(chǎn)開(kāi)展演變成今天的大規(guī)模定制生產(chǎn)。社會(huì)生產(chǎn)力的開(kāi)展導(dǎo)致了生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變，而生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)變又直接帶來(lái)了競(jìng)爭(zhēng)格局的改變。n大規(guī)模定制生產(chǎn)的出現(xiàn)使得企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)出現(xiàn)了前所未有的革命性變化。大規(guī)模定制生產(chǎn)以客戶(hù)需求為中心，靠營(yíng)銷(xiāo)的網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍來(lái)擴(kuò)大和穩(wěn)定銷(xiāo)售規(guī)模，憑特色和優(yōu)質(zhì)效勞贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。n大規(guī)模定制生產(chǎn)導(dǎo)致了客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨。n人們對(duì)客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征建立在幾點(diǎn)根本認(rèn)識(shí)上：首先，定制模式是以客戶(hù)價(jià)值為導(dǎo)向的生產(chǎn)和效勞。其次

3、，不同的客戶(hù)為企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值差異很大。再次，企業(yè)的大局部利潤(rùn)來(lái)源于少數(shù)客戶(hù)的奉獻(xiàn)。n客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要企業(yè)高度重視客戶(hù)關(guān)系管理，需要建立客戶(hù)管理與效勞中心，建立詳細(xì)的客戶(hù)檔案。n客戶(hù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)決策者首先考慮的是市場(chǎng)走勢(shì)，然后考慮的就是營(yíng)銷(xiāo)模式、營(yíng)銷(xiāo)渠道和營(yíng)銷(xiāo)策略等，最后才是企業(yè)生產(chǎn)要素的組織和利用。 營(yíng)銷(xiāo)模式及其稅負(fù)特征n1 商場(chǎng)專(zhuān)柜銷(xiāo)售或?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售模式商場(chǎng)專(zhuān)柜銷(xiāo)售或?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售模式n這種營(yíng)銷(xiāo)模式與傳統(tǒng)的自產(chǎn)自銷(xiāo)模式?jīng)]有實(shí)質(zhì)這種營(yíng)銷(xiāo)模式與傳統(tǒng)的自產(chǎn)自銷(xiāo)模式?jīng)]有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。專(zhuān)柜或?qū)Ｙu(mài)店的投資和經(jīng)營(yíng)大多是由性區(qū)別。專(zhuān)柜或?qū)Ｙu(mài)店的投資和經(jīng)營(yíng)大多是由生產(chǎn)商選定的客戶(hù)來(lái)操辦，生產(chǎn)商直接管

4、理的生產(chǎn)商選定的客戶(hù)來(lái)操辦，生產(chǎn)商直接管理的不多。所以，生產(chǎn)商與專(zhuān)柜或?qū)Ｙu(mài)店之間的商不多。所以，生產(chǎn)商與專(zhuān)柜或?qū)Ｙu(mài)店之間的商品交易屬于買(mǎi)斷關(guān)系，商品的推介、廣告宣傳、品交易屬于買(mǎi)斷關(guān)系，商品的推介、廣告宣傳、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等通常由生產(chǎn)商承擔(dān)。由于生產(chǎn)商承擔(dān)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等通常由生產(chǎn)商承擔(dān)。由于生產(chǎn)商承擔(dān)的銷(xiāo)售費(fèi)用比例較大，所以，商品的出廠價(jià)與的銷(xiāo)售費(fèi)用比例較大，所以，商品的出廠價(jià)與零售價(jià)之間的差異相對(duì)較小。零售價(jià)之間的差異相對(duì)較小。n在這種模式下生產(chǎn)商對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控力度較大，對(duì)局部市場(chǎng)變化的信息反響較快。但是，貨款回籠相對(duì)較慢，且由于銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)偏高，產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額增大，而銷(xiāo)售費(fèi)用等大多沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，

5、生產(chǎn)商稅負(fù)較重。而專(zhuān)柜或?qū)Ｙu(mài)店經(jīng)營(yíng)商那么由于進(jìn)項(xiàng)稅額較大，進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)相對(duì)較小，且零售可能采取定稅或其它措施使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額不高，因此稅負(fù)相對(duì)較輕。n2 區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商或區(qū)域代理商銷(xiāo)售模式區(qū)域經(jīng)銷(xiāo)商或區(qū)域代理商銷(xiāo)售模式n這是目前大多數(shù)新產(chǎn)品拓展市場(chǎng)的主要方式。n生產(chǎn)商貨款回籠較快，因折扣銷(xiāo)售而使流轉(zhuǎn)稅負(fù)相對(duì)減輕。但因經(jīng)銷(xiāo)商享有局部市場(chǎng)的較大調(diào)控權(quán)，所以生產(chǎn)商對(duì)市場(chǎng)的調(diào)控力度減弱。n經(jīng)銷(xiāo)商由于進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)較大，且局部市場(chǎng)銷(xiāo)售費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等原因，使得經(jīng)銷(xiāo)商的稅負(fù)相對(duì)加重。所以，經(jīng)銷(xiāo)商往往會(huì)采取各種各樣的措施轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。n3 特許經(jīng)營(yíng)特許經(jīng)營(yíng)franchising和連鎖加盟和連鎖加盟(corporate cha

6、in)營(yíng)銷(xiāo)模式營(yíng)銷(xiāo)模式n作為法律概念，特許經(jīng)營(yíng)和連鎖加盟有很大作為法律概念，特許經(jīng)營(yíng)和連鎖加盟有很大的區(qū)別，但從稅務(wù)或經(jīng)濟(jì)的角度去考察，兩的區(qū)別，但從稅務(wù)或經(jīng)濟(jì)的角度去考察，兩者區(qū)別不大，兩者有許多共同的特性。者區(qū)別不大，兩者有許多共同的特性。n兩者的共同出發(fā)點(diǎn)都是為了挖掘無(wú)形資產(chǎn)的兩者的共同出發(fā)點(diǎn)都是為了挖掘無(wú)形資產(chǎn)的利用價(jià)值，以最小的投入占領(lǐng)盡可能大的市利用價(jià)值，以最小的投入占領(lǐng)盡可能大的市場(chǎng)。其中最核心的就是品牌運(yùn)營(yíng)的價(jià)值提升。場(chǎng)。其中最核心的就是品牌運(yùn)營(yíng)的價(jià)值提升。n4 直銷(xiāo)或會(huì)員制營(yíng)銷(xiāo)模式直銷(xiāo)或會(huì)員制營(yíng)銷(xiāo)模式n直銷(xiāo)在國(guó)外大約是直銷(xiāo)在國(guó)外大約是20世紀(jì)世紀(jì)70年代以后才悄然興年代以后才

7、悄然興起的營(yíng)銷(xiāo)新模式，其根本思路是將銷(xiāo)售過(guò)程的起的營(yíng)銷(xiāo)新模式，其根本思路是將銷(xiāo)售過(guò)程的中間費(fèi)用返回給傳銷(xiāo)參與者，利用高額中間費(fèi)用返回給傳銷(xiāo)參與者，利用高額“返利返利吸引人們成為吸引人們成為“會(huì)員參與產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)，通過(guò)會(huì)員參與產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)，通過(guò)“會(huì)員網(wǎng)絡(luò)的悄悄滲透無(wú)限擴(kuò)張。會(huì)員網(wǎng)絡(luò)的悄悄滲透無(wú)限擴(kuò)張。n直銷(xiāo)商品通常只限于向“會(huì)員銷(xiāo)售，且不向“會(huì)員收取信用保證金，也不給參與銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)員發(fā)工資，而按會(huì)員銷(xiāo)售產(chǎn)品的金額或數(shù)量等級(jí)給以高比例的現(xiàn)金“返傭。這種高價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品后再高額現(xiàn)金返利的方式，給生產(chǎn)商帶來(lái)了高額的銷(xiāo)項(xiàng)稅負(fù)。n5 租賃式營(yíng)銷(xiāo)模式租賃式營(yíng)銷(xiāo)模式n所謂租賃式營(yíng)銷(xiāo)就是把產(chǎn)品銷(xiāo)售轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品租賃經(jīng)營(yíng)，也叫

8、經(jīng)營(yíng)租賃。產(chǎn)品的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只將產(chǎn)品的使用權(quán)租賃出去，通過(guò)收取高額的租金來(lái)回收投資。 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)模式選擇n從企業(yè)稅務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，營(yíng)銷(xiāo)模式的選擇主要考慮其對(duì)稅負(fù)的影響，亦即收入實(shí)現(xiàn)形式與適應(yīng)稅率的關(guān)系，以及定價(jià)水平對(duì)稅負(fù)的影響。n從節(jié)稅的角度講，但凡虛增企業(yè)收入的營(yíng)銷(xiāo)模式對(duì)企業(yè)都不利，但凡適應(yīng)稅率存在差異的營(yíng)銷(xiāo)模式都需要詳細(xì)測(cè)算稅負(fù)的變化，以便選擇最正確的營(yíng)銷(xiāo)模式。7.2 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)組織與節(jié)稅n7.2.1 企業(yè)外設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)選擇與節(jié)稅n7.2.2 交易方式選擇與節(jié)稅n7.2.3 促銷(xiāo)手段選擇與節(jié)稅 企業(yè)外設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)選擇與節(jié)稅n外設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)一般有三種形式，即外設(shè)臨時(shí)辦事處；設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司；

9、設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。三種形式的稅務(wù)管理及其稅收待遇均不同。n三種形式的稅務(wù)管理及其稅收待遇均不同。納稅人應(yīng)結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，酌情選擇。1 設(shè)立臨時(shí)辦事處或銷(xiāo)售代表處設(shè)立臨時(shí)辦事處或銷(xiāo)售代表處n臨時(shí)辦事處作為固定業(yè)戶(hù)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，持稅務(wù)登記證副本、“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營(yíng)工程，一并向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。2 設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司n分公司作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。n從管理的角度講，這種分公司組織形式通常不利于總

10、機(jī)構(gòu)的資金流轉(zhuǎn)和控制，很容易發(fā)生分公司為了局部利益而截留資金或囤積貨物等不利于整體利益的現(xiàn)象，使?fàn)I銷(xiāo)管理的難度加大。n從節(jié)稅的角度說(shuō)，非獨(dú)立核算的分公司，除企業(yè)所得稅應(yīng)并入總機(jī)構(gòu)繳納外，其余各項(xiàng)稅費(fèi)均在經(jīng)營(yíng)地繳納。當(dāng)?shù)貐^(qū)之間存在稅率差異時(shí)，總機(jī)構(gòu)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式節(jié)約流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)支出。且當(dāng)分公司經(jīng)營(yíng)虧損，而總機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)盈利時(shí)，那么盈虧互抵后有利于降低所得稅負(fù)。3設(shè)立獨(dú)立核算的子公司設(shè)立獨(dú)立核算的子公司n獨(dú)立核算的子公司獨(dú)立繳納所得稅，既不能用子公司的利潤(rùn)彌補(bǔ)總機(jī)構(gòu)以前年度的虧損，也不能用總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)彌補(bǔ)子公司的虧損。當(dāng)?shù)貐^(qū)之間的稅率和稅收優(yōu)惠政策存在顯著差異時(shí)，這種方式顯然不利于整體節(jié)稅。n但有

11、一種情況比較例外，那就是總公司為一般納稅人，適應(yīng)17%的增值稅率；而外地銷(xiāo)售子公司均為小規(guī)模納稅人，適應(yīng)4%的增值稅征收率。這時(shí)，總公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，低價(jià)將產(chǎn)品賣(mài)給銷(xiāo)售子公司，那么整體的增值稅稅負(fù)會(huì)顯著降低。 交易方式選擇與節(jié)稅n從營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理的角度說(shuō)，企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的交易方式選擇主要包括三大內(nèi)容：一是貨物交易方式，二是交易定價(jià)方式，三是交易結(jié)算方式。不同的交易方式可能對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生影響。1 貨物交易方式與稅負(fù)貨物交易方式與稅負(fù)n從交易的時(shí)間上看，常見(jiàn)的有現(xiàn)貨交易方式和期貨交易方式。n從貨物交易的具體方式來(lái)看，通常有如下幾種交易方式： 現(xiàn)金交易方式現(xiàn)金交易方式。 以舊換新方式以舊換新方式。 還本銷(xiāo)售方式

12、還本銷(xiāo)售方式。 以貨易貨方式。以貨易貨方式。2 交易定價(jià)方式與稅負(fù)交易定價(jià)方式與稅負(fù)n在許多情況下，企業(yè)與企業(yè)之間的商品交易定價(jià)方式是多種多樣的，有較大的選擇余地。n定價(jià)方式的不同，實(shí)質(zhì)上是涉及的是商品出廠價(jià)之外的相關(guān)費(fèi)用負(fù)擔(dān)問(wèn)題，這些費(fèi)用的負(fù)擔(dān)者不同，那么價(jià)格也不同。這種費(fèi)用與商品一起整體定價(jià)和分別定價(jià)，在稅負(fù)上通常會(huì)有較大差異，這就為節(jié)稅提供了一定空間。n商品價(jià)外費(fèi)用與商品銷(xiāo)售價(jià)款應(yīng)盡可能分別進(jìn)行合同約定，因?yàn)榛煸谝黄鹁蛯儆谝豁?xiàng)混合銷(xiāo)售行為，只能按一種適應(yīng)稅率納稅，而如果分開(kāi)約定，就有可能分別適應(yīng)稅率，并且也方便企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)分別核算和分別計(jì)繳稅款，否那么，既有可能無(wú)形中增加稅負(fù)，也有可能在

13、稅務(wù)檢查中帶來(lái)不必要的麻煩和損失。n此外，當(dāng)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及多項(xiàng)內(nèi)容時(shí)，其定價(jià)可能有此升彼降的調(diào)節(jié)余地。3 交易結(jié)算方式與稅負(fù)交易結(jié)算方式與稅負(fù)n交易結(jié)算方式通常采用現(xiàn)款現(xiàn)貨即時(shí)結(jié)算、期票現(xiàn)貨即時(shí)結(jié)算、委托銀行收款、托收承付結(jié)算方式等幾種。n現(xiàn)行稅法對(duì)貨物銷(xiāo)售和應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間與款項(xiàng)結(jié)算方式的關(guān)系作了明確規(guī)定：n采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或獲得索取貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。n采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。n采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。n采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。n視同

14、銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。n銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖款項(xiàng)或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天。在銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇中，要遵守以下根本法那么：n未收到貨款不開(kāi)發(fā)票。這樣可以到達(dá)遞延稅款的目的。n盡量防止采用委托銀行收款的結(jié)算方式，盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售商品，防止墊付稅款。n不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷(xiāo)或分期收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。 促銷(xiāo)手段選擇與節(jié)稅n1 折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售n折扣銷(xiāo)售，俗稱(chēng)折扣銷(xiāo)售，俗稱(chēng)“打折，是指銷(xiāo)售貨物或提打折，是指銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)好、即時(shí)付現(xiàn)、購(gòu)供勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方信譽(yù)好、即時(shí)付現(xiàn)、購(gòu)置量大等而給予對(duì)方一定價(jià)格上的優(yōu)惠銷(xiāo)售形

15、置量大等而給予對(duì)方一定價(jià)格上的優(yōu)惠銷(xiāo)售形式。式。折扣銷(xiāo)售需注意三點(diǎn)：n首先，根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上表達(dá)，那么可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額，如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上表達(dá)，那么無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。n其次，折扣銷(xiāo)售僅限于銷(xiāo)售價(jià)格的折扣，如果銷(xiāo)貨方將實(shí)物用于折扣，那么該實(shí)物的價(jià)款不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，而且應(yīng)視同將該貨物一同銷(xiāo)售而增加銷(xiāo)售額，一并計(jì)征增值稅。n再次，折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)同時(shí)發(fā)生。n銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓?zhuān)褪窃谪浳锸鄢龊?，因其品種、質(zhì)量或性能等原因?qū)е沦?gòu)貨方雖不退貨，但要求銷(xiāo)售方給予一定的價(jià)款

16、折讓。n銷(xiāo)售折讓中有兩種情況需特別注意: 一是售貨方已開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，但購(gòu)貨方尚未付款和未作帳務(wù)處理的情況；另一種情況是售貨方已開(kāi)出發(fā)票，購(gòu)貨方貨款未付清或未付但已作帳務(wù)處理，導(dǎo)致其發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況。n對(duì)商品銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，折價(jià)促銷(xiāo)不會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，而銷(xiāo)售折讓或是實(shí)物折扣銷(xiāo)售等，如果處理不當(dāng)，那么可能加重企業(yè)稅負(fù)。n2 返利促銷(xiāo)n返利，俗稱(chēng)“扣點(diǎn)或返點(diǎn)，包括現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。n企業(yè)為了促銷(xiāo)，采用給經(jīng)銷(xiāo)商返利的方法來(lái)鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模。且隨著銷(xiāo)售規(guī)模的增大其返利的比例是遞增的。n這種遞增的返利措施對(duì)提高經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售動(dòng)力無(wú)疑是有效的，但隨之而來(lái)的是加重了企業(yè)的稅負(fù)！n從節(jié)稅的角度講，

17、返利促銷(xiāo)措施不如折價(jià)促銷(xiāo)有利。n3 “買(mǎi)一贈(zèng)一促銷(xiāo)n“買(mǎi)一贈(zèng)一，是指納稅人在銷(xiāo)售商品時(shí)采取的“既售又送的方式。n“買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售商品，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)“視同銷(xiāo)售，按同期同類(lèi)商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。因此，這種方式必然要加重企業(yè)稅負(fù)。7.3 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理實(shí)務(wù)n7.3.1 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用管理中的節(jié)稅問(wèn)題n7.3.2 采購(gòu)管理與節(jié)稅n7.3.3 組合銷(xiāo)售與節(jié)稅7.3.1 企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用管理中的節(jié)稅問(wèn)題n1 關(guān)于廣告費(fèi)用處理關(guān)于廣告費(fèi)用處理n允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條件：允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合以下條件：n廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。廣告

18、是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的。n已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。n通過(guò)一定的媒體傳播。通過(guò)一定的媒體傳播。n不同時(shí)符合上述條件的不同時(shí)符合上述條件的“廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。宣傳費(fèi)處理。n業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品、傳單或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品、傳單或業(yè)務(wù)介紹資料分發(fā)、業(yè)務(wù)推介會(huì)支出等。介紹資料分發(fā)、業(yè)務(wù)推介會(huì)支出等。?企業(yè)所企業(yè)所得稅稅前扣除方法得稅稅前扣除方法?第四十二條規(guī)定，納稅人第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

19、在不超過(guò)其當(dāng)每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年當(dāng)年收入年當(dāng)年收入5范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)局部范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)局部永遠(yuǎn)不得扣除。永遠(yuǎn)不得扣除。n2 關(guān)于營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的交際費(fèi)用處理關(guān)于營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的交際費(fèi)用處理n在營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐中，往往會(huì)發(fā)生各種各樣的交際費(fèi)在營(yíng)銷(xiāo)實(shí)踐中，往往會(huì)發(fā)生各種各樣的交際費(fèi)用，這類(lèi)費(fèi)用從會(huì)計(jì)核算的角度，無(wú)疑可以進(jìn)用，這類(lèi)費(fèi)用從會(huì)計(jì)核算的角度，無(wú)疑可以進(jìn)入經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。但從宏觀稅務(wù)管理的角度，為了入經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。但從宏觀稅務(wù)管理的角度，為了防止稅款流失和抑制大吃大喝的不正之風(fēng)，又防止稅款流失和抑制大吃大喝的不正之風(fēng)，又不得不設(shè)置限制標(biāo)準(zhǔn)。所以，不得不設(shè)置限制標(biāo)準(zhǔn)。所以，?企業(yè)所得

20、稅稅企業(yè)所得稅稅前扣除方法前扣除方法?對(duì)此作了嚴(yán)格限定。對(duì)此作了嚴(yán)格限定。n3 關(guān)于物流費(fèi)用的處理關(guān)于物流費(fèi)用的處理n物流費(fèi)用沒(méi)有扣除限額問(wèn)題，但涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵物流費(fèi)用沒(méi)有扣除限額問(wèn)題，但涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。所以，在營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理中，一是要考扣問(wèn)題。所以，在營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理中，一是要考慮是自營(yíng)運(yùn)輸核算還是外購(gòu)運(yùn)輸核算，二是在慮是自營(yíng)運(yùn)輸核算還是外購(gòu)運(yùn)輸核算，二是在交易定價(jià)中要考慮怎樣處理運(yùn)雜費(fèi)用對(duì)節(jié)稅有交易定價(jià)中要考慮怎樣處理運(yùn)雜費(fèi)用對(duì)節(jié)稅有利。利。n營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的物流費(fèi)用處理涉及的另一個(gè)問(wèn)題營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的物流費(fèi)用處理涉及的另一個(gè)問(wèn)題是倉(cāng)儲(chǔ)保管、裝卸等運(yùn)雜費(fèi)，從節(jié)稅的角度考是倉(cāng)儲(chǔ)保管、裝卸等運(yùn)雜費(fèi)，從節(jié)稅

21、的角度考慮，應(yīng)盡可能選擇由物流企業(yè)一攬子效勞。慮，應(yīng)盡可能選擇由物流企業(yè)一攬子效勞。 采購(gòu)管理與節(jié)稅n采購(gòu)管理中一個(gè)最突出的問(wèn)題是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。n采購(gòu)中獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票通常要面對(duì)三類(lèi)問(wèn)題：一是盡可能防止虛假增值稅專(zhuān)用發(fā)票流入企業(yè)，這要求企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理和審核。二是當(dāng)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，怎樣權(quán)衡進(jìn)項(xiàng)稅損失與價(jià)差利益的大小。三是某些農(nóng)產(chǎn)品加工、利用回收的廢舊物資生產(chǎn)加工的企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的原材料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。1 向小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的價(jià)格折扣測(cè)算原理向小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物的價(jià)格折扣測(cè)算原理n增值稅一般納稅人采購(gòu)貨物涉及的稅負(fù)主要有增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。n當(dāng)納稅人項(xiàng)小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物時(shí)，因其不能提供17%的增值稅率的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，那么采購(gòu)方的進(jìn)項(xiàng)稅減少而導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額增加和應(yīng)納所得稅額相應(yīng)減少，要權(quán)衡這種一增一減的利益得失可以引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)中的現(xiàn)金流量分析原理，利用數(shù)學(xué)方法求解。n根據(jù)現(xiàn)金凈流量