長(zhǎng)期股權(quán)投資講義

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資講義 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 （一）本準(zhǔn)則的適用范圍（一）本準(zhǔn)則的適用范圍 （二）初始投資成本的確定（二）初始投資成本的確定 （三）成本法、權(quán)益法核算范圍（三）成本法、權(quán)益法核算范圍 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （五）新舊銜接（五）新舊銜接 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （一）本準(zhǔn)則的適用范圍（一）本準(zhǔn)則的適用范圍 1 1、對(duì)子公司的投資、對(duì)子公司的投資 2 2、對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 3 3、重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒、重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資性投資 二

2、、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定 1 1、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外不公允的公允的除外不公允的ABACB 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本確定 2 2、同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期、同一控制下控股合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定股權(quán)投資成本的確定 注意：注意： 投資成本中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金投資成本中包含的

3、已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （三）成本法、權(quán)益法核算范圍（三）成本法、權(quán)益法核算范圍 1 1、成本法、成本法 （1 1）對(duì)子公司的投資）對(duì)子公司的投資控制控制 （2 2）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資性投資 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （三）成本法、權(quán)益法核算范圍（三）成本法、權(quán)益法核算范圍 2 2、權(quán)益法、權(quán)益法 （1 1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資）對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資重大影響重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)重大影響的

4、確定：考慮潛在表決權(quán) （2 2）對(duì)合營企業(yè)的投資）對(duì)合營企業(yè)的投資共同控制共同控制 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 1 1、投資成本的調(diào)整、投資成本的調(diào)整 （1 1）投資成本）投資成本投資時(shí)占被投資單位可投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 商譽(yù)，不調(diào)整投資成本商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 ：計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）：計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入） 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例例1 1：A A公司以公司以1 0001 000萬元取得萬元取得B B上市公上市公司司3030的

5、股權(quán)，取得投資時(shí)的股權(quán)，取得投資時(shí)B B上市公司可上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 0003 000萬元。如萬元。如A A公司能夠?qū)灸軌驅(qū) B上市公司施加重大影響，上市公司施加重大影響，則則A A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時(shí)如投資時(shí)B B上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為3 5003 500萬元，則萬元，則A A公司應(yīng)進(jìn)行公

6、司應(yīng)進(jìn)行的處理為：的處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5050 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5050 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較與原權(quán)益法對(duì)投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VSVS公允價(jià)公允價(jià)值值 投資成本大：股權(quán)投資借方差投資成本大：股權(quán)投資借方差VSVS商譽(yù)商譽(yù) 投資成本?。汗蓹?quán)投資貸方差投資成本?。汗蓹?quán)投資貸方差VSVS當(dāng)期損益當(dāng)期損益 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容

7、 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2 2、投資損益的確認(rèn)、投資損益的確認(rèn) （1 1）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 考慮重要性原則考慮重要性原則 （2 2）對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確）對(duì)被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)認(rèn) 考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整： （1 1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額或攤銷額 （2 2）減值準(zhǔn)備金額）減值準(zhǔn)備金額 二、主要內(nèi)容二、主

8、要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例例2 2：A A公司于公司于20206 6年年1 1月月1 1日取得聯(lián)日取得聯(lián)營企業(yè)營企業(yè)C C公司公司3030的股權(quán)。的股權(quán)。 取得投資時(shí)取得投資時(shí)C C公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為價(jià)值為800800萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為600600萬元，萬元，固定資產(chǎn)的使用壽命為固定資產(chǎn)的使用壽命為1010年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值為值為0 0，采用直線法計(jì)提折舊。，采用直線法計(jì)提折舊。 C C公司公司20206 6年度利潤表中凈利潤為年度利潤表中凈利潤為500500萬元。萬元。 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)

9、益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 分析：分析：C C公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為6060萬萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為8080萬元。假定萬元。假定不考慮所得稅影響，按照不考慮所得稅影響，按照C C公司賬面凈利潤公司賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150150（5005003030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為算的凈利潤為480480

10、（5005002020）萬元，）萬元，A A公司公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為按持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為144144（4804803030）萬元。）萬元。 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 2 2、投資損益的確認(rèn)、投資損益的確認(rèn)關(guān)注：關(guān)注： 無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的，可以被投資單位的差額不具重要性的，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。計(jì)報(bào)表

11、附注中予以說明。 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3 3、超額虧損的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn) （1 1）首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 （2 2）其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目）其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目 （3 3）合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù)）合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù) （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3 3、超額虧損的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn) 例例3:A3:A公司持有公司持有D D公司公司40%40%的股權(quán)的股權(quán),2006,2006年年1212月月3131日投資的賬面價(jià)值為日投資

12、的賬面價(jià)值為2 0002 000萬元。萬元。D D公司公司20072007年虧損年虧損3 0003 000萬元。萬元。 假定取得投資時(shí)點(diǎn)假定取得投資時(shí)點(diǎn)D D公司各資產(chǎn)公允價(jià)公司各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：會(huì)計(jì)期間相同。則： A A公司公司20072007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 2001 200萬元萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800800萬元萬元 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 假定假定D D公司公司20072007年度的虧損額為年度的虧

13、損額為6 0006 000萬萬元，當(dāng)年度元，當(dāng)年度A A公司應(yīng)分擔(dān)損失公司應(yīng)分擔(dān)損失2 4002 400萬元萬元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0 0 如果如果A A公司賬上有應(yīng)收公司賬上有應(yīng)收D D公司長(zhǎng)期應(yīng)收公司長(zhǎng)期應(yīng)收款款800800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400400 二、主要內(nèi)容二、主要內(nèi)容 （四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題（四）權(quán)益法核算的有關(guān)問題 3 3、超額虧損的確認(rèn)、超額虧損的確認(rèn) 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在備查簿登記。

14、仍有額外損失的，應(yīng)在備查簿登記。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 （五）新舊銜接（五）新舊銜接 1 1、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中、原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,在首次執(zhí)行日尚未攤銷完在首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額畢的股權(quán)投資差額, ,無論借方還是貸方無論借方還是貸方, ,全全額沖銷額沖銷, ,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益 例例4:A4:A公司持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資公司持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并, , 股權(quán)投股權(quán)投資差額的借方差為資差額的借方差為300300萬元萬元. . 借借: :盈余公積盈余公積 3030 利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤 270270 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差股權(quán)投資差 額額 300300注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸差注意：不包括原計(jì)入資本公積的貸差 （五）新舊銜接（五）新舊銜接 2 2、其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,