注冊會計(jì)師會計(jì)-159

1、注冊會計(jì)師會計(jì) -159、 單項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 15 ，分?jǐn)?shù)： 15.00)1. A 租賃公司于 2005年12 月31日將賬面價(jià)值為 5000萬元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給 B 企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設(shè)備 48 個月，每 6 個月月末支付租金 600 萬元， B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 900 萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為 750萬元，租賃 開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為 1800 萬元，則 A 租賃公司在租賃開始日應(yīng)記入 “遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”科 目的金額為 ( ) 萬元。A. 779.52B. 1600 C. 1450D.

2、 4220.48 (1) 最低租賃收款額 =(600 ×8+900) +750=6450( 萬元 )；(2) 未擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1800-900-750=150( 萬元)； (3) 最低租賃收款額 +未擔(dān)保的資產(chǎn)余值 = 6450+150=6600( 萬元)； (4) 最低租賃收款額現(xiàn)值 +未擔(dān)保的資產(chǎn) 余值現(xiàn)值 =5000 ( 萬元) ；(5) 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 =6600-5000=1600( 萬元 )2. 因乙公司未履行經(jīng)濟(jì)合同，給甲公司造成損失 60萬元，甲公司要求乙公司賠償損失 60 萬元，但乙公司 未予同意。甲公司遂于本年 12月10日向法院提起訴訟，至 12月

3、31日法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)勝 訴可能性 95%，可獲得 60 萬元賠償金可能性為 60%，可獲得 40 萬元賠償金的可能性為 50%，對于此業(yè)務(wù)甲公司 12 月 31 日應(yīng)該 ( ) 。60 萬元40 萬元但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益A. 編制會計(jì)分錄：借記“其他應(yīng)收款”；貸記“營業(yè)外收入”B. 編制會計(jì)分錄：借記“其他應(yīng)收款”；貸記“營業(yè)外收入”C. 不作會計(jì)分錄，只在報(bào)表附注中披露其形成原因和預(yù)計(jì)影響D. 不作會計(jì)分錄，也不在報(bào)表附注中披露企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定， 或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露； 時，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。3. 企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，按照收到

4、的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售股份部分所對 應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同 時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本時的會計(jì)處理正確的是 ( ) 。A. 借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目B. 借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目C. 借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“投資收益”科目D. 借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目企業(yè)取得的流通權(quán)，平時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，一般也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，待取得流通權(quán)的非流通股出售時，再按出 售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。 企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時， 按照收到的金額， 借記“銀

5、行存款” 科目， 按照出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股權(quán)分置流通權(quán)成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)分置流 通權(quán)”科目。4. A 企業(yè)本月期初“原材料”科目余額 800萬元，“材料成本差異”科目借方余額 50萬元， 6 日委托加工 物資發(fā)出材料計(jì)劃成本 80 萬元； 18 日購進(jìn)材料實(shí)際成本 210 萬元，計(jì)劃成本 200 萬元； 20 日收回加工物 資，實(shí)際成本為 102.04 萬元，入庫計(jì)劃成本為 100 萬元； 30 日發(fā)出材料計(jì)劃成本 500 萬元用于產(chǎn)品生產(chǎn)； 則月末材料成本差異的借方余

6、額是 ( ) 萬元。A. 57.04B. 29.08 C. 55D. 26.0450-80 × (50/800)+(210 200)+(102.04-100)-500 ×(50+10+ 2.04-5)/(800-80+200+100) =29.08(萬元 )5. 企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時， 若為盈利， 借記“期貨保證金套保合約” 科目，貸記( )科目。A. 管理費(fèi)用B. 期貨損益C. 遞延套保損益 D. 物資采購 應(yīng)貸記“遞延套保損益”科目。企業(yè)套期保值合約平倉及結(jié)算盈虧時，若是盈利，借記“期貨保證金 套保合約”科目，貸記“遞延套保損益”科目；若是虧損，則作相反的會

7、計(jì)分錄。同時，結(jié)轉(zhuǎn)其占用的保 證金，借記“期貨保證金非套保合約”科目，貸記“期貨保證金套保合約”科目。6. 某企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。 6月 10 日銷售價(jià)款為 30 萬 美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為 1美元=8.25 元人民幣。 6月 30日的市場匯率為 1美元 =8.28 元人民幣。 7 月 31 日市場匯率為 1 美元 = 8.23 元人民幣，貨款于 8 月 22 日收回。該外幣債權(quán) 7 月 份發(fā)生的匯兌收益為 ( ) 萬元。A. 1.5B. 0.60C. -1.5 D. -0.6030 × (8.23-8.28) =-1

8、.50 匯兌損失 7. 委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅物資 ( 非金銀首飾 ) ，收回后不計(jì)入存貨成本的有 ( ) 。A. 支付的加工費(fèi)B. 支付的委托加工物資的運(yùn)雜費(fèi)C. 由受托方代收代交的消費(fèi)稅 ( 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ) D. 實(shí)際耗用的原材料8. 在商品售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價(jià)大于其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用 的會計(jì)處理方法是 ( ) 。A. 計(jì)入遞延收益 B. 計(jì)入營業(yè)外收入C. 主營業(yè)務(wù)收入D. 其他業(yè)務(wù)收入 在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，記入“遞延損益” 科目。9. AC 公司為上市公司。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)

9、凈值孰低計(jì)價(jià)。2006 年 12 月 31 H 原材料 A 材料的實(shí)際成本為 60 萬元，市場購買價(jià)格為 56 萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用； 由于 A 材料市場價(jià)格的下降， 市場上用 A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由 105萬元降為 90萬元，但生產(chǎn)成本不變， 將 A材料加工成甲產(chǎn) 品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為 24 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 12 萬元。假定該公司 2006 年初“存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備”科目貸方余額 1 萬元。 2006 年 12 月 31 M 該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。A. 30B. 5 C. 24D. 6(1) 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =90-12=78( 萬元 )

10、 ；(2) 甲產(chǎn)品的成本 =60+24= 84( 萬元) ；(3) 由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn) 凈值 78 萬元低于產(chǎn)品的成本 84 萬元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。(4)A 原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54( 萬元) ； (5)A 原材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 60-54-1=5( 萬元 )10. 把企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體并編制合并報(bào)表主要體現(xiàn)了會計(jì)核算一般原則中的 ( ) 。A. 謹(jǐn)慎性原則B. 實(shí)質(zhì)重于形式原則 C. 明晰性原則D. 可比性原則11. A 公司上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為 495 萬元，適用的所得稅稅率為 33%。本期適用的所得 稅稅率為 30%；本期發(fā)生的應(yīng)納稅

11、時間性差異為 525 萬元，可抵減時間性差異為 45 萬元，本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納 稅時間性差異為 180 萬元。采用債務(wù)法時 A公司本期“遞延稅款”發(fā)生額為 ( ) 萬元。A. 借方 45B. 貸方 45 C. 貸方 450-1500 ×(30%-33%)=45可抵減時間性差異 45×30%=13.5 本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異 180×30%=54期初余額： 495(=1500× 33%)應(yīng)納稅時間性差異 525×30%=157.50期末余額： 540D. 579.6 遞延稅款遞延稅款發(fā)生額 =45+13.5+54-157.50=-45( 貸)12

12、. 某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 500 萬元，貸方余額 200 萬元；“預(yù)付 賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額130萬元，貸方余額 50 萬元； “應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 500 萬元，貸方余額 1200 萬元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額 30 萬元，貸方余 額 100 萬元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為 10 萬元。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng) 目的期末數(shù)分別為 ( ) 萬元。A. 300 和 700B. 520 和 1250 C. 630 和 530D. 470 和 1150“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 =500+30-10

13、=520( 萬元) ；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目 =50+1200= 1250( 萬元)13. A 公司為 B公司承建廠房一幢，工期自 2001 年 9 月 1 日至 2003 年 6 月 30 日，總造價(jià) 3000 萬元， B 公 司 2001 年付款至總造價(jià)的 15%， 2002 年付款至總造價(jià)的 70%，余款 2003 年工程完工后結(jié)算。該工程 2001 年累計(jì)發(fā)生成本 500 萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本 2000 萬元； 2002 年累計(jì)發(fā)生成本 2000 萬元，年末預(yù)計(jì) 尚需發(fā)生成本 200 萬元。則 A公司 2002 年因該項(xiàng)工程應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為 ( ) 萬元。A. 2777.78B. 2

14、222.22C. 2177.78 D. 16502001 年確認(rèn)收入 =3000×500 ÷ (500+2000) =600( 萬元)2002 年確認(rèn)收入 =3000× (500+2000) ÷ (500+2000+200)-600=2177.78( 萬元 )14. 天一公司 (小規(guī)模納稅企業(yè) ) 以甲設(shè)備換入一批乙材料。 甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，采用平均年限法計(jì)提折舊， 已提取 2 年 6 個月的折舊并已提取減值準(zhǔn)備 5 萬元。 交換時，天一公司以銀行存款支付補(bǔ)價(jià) 10 萬元和相關(guān)稅費(fèi) 3萬元，乙材料

15、的計(jì)稅價(jià)格為 70 萬元，甲設(shè)備 的可收回金額為 60 萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。天一公司換入乙材料的入賬價(jià)值為 ( ) 萬元。A. 60.5 B. 48.6C. 71.9D. 68已計(jì)提折舊 =(100-100 ×5%) ÷5×2.5=47.5( 萬元 ) ；換入乙材料的入賬價(jià)值 =(100-47.5-5) +10+3=60.5( 萬 元)15. 某商業(yè)企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。 該企業(yè) 2006 年 1 月份實(shí)際毛利率為 20%， 本年度 2 月 1 日的存貨成本為 900 萬元， 2 月份購入存貨成本為 2100萬元，銷售收入總額

16、為 2250萬元， 銷售退回為 300 萬元。該企業(yè) 2 月末存貨成本為 ( ) 萬元。A. 390B. 1050C. 1440 D. 1560900+2100-(2250-300) ×(1-20%)=1440( 萬元 )二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)16. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目的有( ) 。A. 沒收的逾期未退還的包裝物加收的押金扣除增值稅、消費(fèi)稅后 B. 債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的差額C. 存貨盤盈收益D. 沒收的逾期未退還包裝物的押金扣除增值稅后E. 教育費(fèi)附加返還款 債券發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入大于發(fā)行費(fèi)用

17、的差額， 視同溢價(jià)收入； 存貨盤盈收益沖減管理費(fèi)用； 沒收的逾期未退還包裝物的押金，扣除增值稅后計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。17. 下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有( ) 。A. 權(quán)益法核算的被投資單位發(fā)生專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積的B. 成本法核算的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益C. 成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 ( 投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分 ) D. 處置短期股票投資或長期股權(quán)投資的凈損益E. 收到短期股票投資的現(xiàn)金股利18. 下列正確的表述是 ( ) 。A. 可收回金額的確定，是根據(jù)無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置 中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者

18、B. 為維護(hù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而發(fā)生的后續(xù)支出均應(yīng)記入當(dāng)期費(fèi)用 C. 存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D. 委托貸款本金高于其可收回金額時應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備E. 出售已計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨，不應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 出售已計(jì)提減值準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19. AS 股份有限公司于 2001 年年初通過收購股權(quán)成為 B股份有限公司的母公司。 2003 年年末， AS公司應(yīng) 收B公司賬款為 100萬元； 2004年年末， AS公司應(yīng)收 B公司賬款為 300萬元； 2005年年末， AS公司應(yīng)收 B公司賬款為 150萬元。 AS公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為

19、2%。對此，編制 2005年末合并會計(jì)報(bào)表工作底稿時 應(yīng)編制的抵銷分錄包括 ( ) 。A. 借：壞賬準(zhǔn)備 3貸：管理費(fèi)用 3B. 借：應(yīng)付賬款 150貸：應(yīng)收賬款 150 C. 借：管理費(fèi)用 3貸：壞賬準(zhǔn)備 3 D. 借：壞賬準(zhǔn)備 6貸：年初未分配利潤 6 E. 借：壞賬準(zhǔn)備 2貸：年初未分配利潤 220. 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是( ) 。A. 受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入B. 商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在銷售時確認(rèn)為收入 C. 特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D. 為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)

20、款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入E. 商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入 受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。21. 某股份有限公司 2001年開始執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度 。該公司 2005年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中 (均 具有重大影響 ) ，會影響其 2005 年年初未分配利潤的有 ( ) 。A. 發(fā)現(xiàn) 2004 年漏記管理費(fèi)用 100 萬元 B. 2005 年 1月 1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由 15 年改為 11 年C. 發(fā)現(xiàn)應(yīng)在 2004 年確認(rèn)為資本公積的 5000 萬元計(jì)入了 2004年的投資收益 D. 2005 年 1 月 1

21、 日起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E. 2005 年 1 月 1 日將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款改為債務(wù)法A 選項(xiàng)、 C選項(xiàng)，屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計(jì)差錯，會影響2005 年年初未分配利潤， E選項(xiàng)，屬于會計(jì)政策變更會影響 2005 年年初未分配利潤。 B選項(xiàng)、 D 選項(xiàng)，屬于會計(jì)估計(jì)變更，所以采用未來適用法，不會 影響 2005 年年初未分配利潤。22. 下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有( ) 。A. 企業(yè)首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時，將固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 B. 企業(yè)首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時，將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由 8 年改為 5年 C. 發(fā)

22、出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法 D. 所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會計(jì)法 E. 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資 短期投資劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資不屬于會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更范疇，屬于采用新的會計(jì)政策。23. 在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，下列表述中正確的有( ) 。A. 按照完工百分比法確認(rèn)收入B. 合同成本全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入C. 合同成本全部不能收回的，合同成本應(yīng)在發(fā)生時按相同金額同時確認(rèn)收入和費(fèi)用D. 合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入E. 按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 24.

23、 甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性交易的是 ( ) 。480萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià) 120 萬元300 萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià) 120 萬A. 以公允價(jià)值為 390 萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為B. 以賬面價(jià)值為 420 萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為 元C. 以公允價(jià)值為 320 萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140 萬元 D. 以賬面價(jià)值為 630萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為585 萬元的一臺設(shè)備， 并收到補(bǔ)價(jià) 45 萬元 E. 以公允價(jià)值為 400 萬元的固定資產(chǎn)換入戊公司賬面價(jià)

24、值為 500萬元的原材料A選項(xiàng)， 120÷(120+390) =23.53% <25%，屬于非貨幣性交易；B選項(xiàng)， 120÷(120+300) =28.57% >25%，不屬于非貨幣性交易；C選項(xiàng)， 140÷(140+320) =30.43% >25%，不屬于非貨幣性交易；D選項(xiàng)，不屬于非貨幣性交易；E選項(xiàng)，屬于非貨幣性交易。25. 下列正確的表述有 ( )A. 企業(yè)進(jìn)行債券溢價(jià)的攤銷時，從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整增加各期利息費(fèi)用，從投資權(quán)企業(yè)來講是調(diào) 整減少各期利息收入B. 可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，發(fā)行方和投資方均要按期計(jì)提利息并進(jìn)行折溢

25、價(jià)的攤銷C. 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，發(fā)行方和投資方均按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益D. 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換成股份后，仍然要按期計(jì)提利息并攤銷折溢價(jià)E. 分期付息到期還本的債券，按期計(jì)提利息時不增加長期債券投資和應(yīng)付債券的賬面價(jià)值可轉(zhuǎn)換公司債券核算時注意問題：可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換成股份前，要按期計(jì)提利息，并攤銷折溢價(jià)； 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按債券的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。企業(yè)進(jìn)行債券溢價(jià)的攤銷時， 從債券發(fā)行企業(yè)來講是調(diào)整減少各期利息費(fèi)用。三、計(jì)算及會計(jì)處理題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 20.00)26. 甲公司系 2001 年成立，并開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，甲公司對所

26、得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得 稅稅率為 33%，可抵減時間性差異預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。每年按凈利潤的10%和 5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。(1) 甲公司 2001年 12月購入生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為 9000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用 直線法計(jì)提折舊。 2003年年末， 甲公司對該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明， 其可收回金額為 6000萬元。 2004 年年末，甲公司對該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為6000 萬元。 2004 年度上述生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的 A產(chǎn)品全部對外銷售； A產(chǎn)品年初、年末的在產(chǎn)品成本均為零 ( 假定上述生產(chǎn)設(shè)備只用于生產(chǎn) A產(chǎn)品)

27、，甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。(2) 甲公司于 2003 年年末對某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試， 其可收回金額為 2400 萬元， 預(yù)計(jì)尚可使用 年限 4年，凈殘值為零。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為 7200萬元，已提折舊 3600 萬元，原預(yù)計(jì)使用年限 8年，按 直線法計(jì)提折舊， 凈殘值為零。 但甲公司 2003年年末僅計(jì)提了 300 萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 甲公司 2004 年年初發(fā)現(xiàn)該差錯并予以更正。甲公司對該固定資產(chǎn)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限等均與稅法一致。(3) 甲公司 2001年1月購入一項(xiàng)專利權(quán)， 實(shí)際成本為 7500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 10年(與

28、稅法規(guī)定相同 )。 2003 年年末，因市場上出現(xiàn)了新專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品更受消費(fèi)者青睞，從而對甲公司按其購入的專利權(quán) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售產(chǎn)生重大不利影響，經(jīng)減值測試表明其可收回金額為3150萬元。 2004 年甲公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，市場上用新專利生產(chǎn)的產(chǎn)品不穩(wěn)定而部分客戶仍然喜愛用甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，原估計(jì)的該項(xiàng)專 利的可收回金額有部分轉(zhuǎn)回，于 2004 年年末測試可收回金額為 3900 萬元。(4) 從 2004年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品 (B 產(chǎn)品) ，對生產(chǎn) B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì) 價(jià)。乙材料 2004 年年初賬面余額為零。 2004年第一、第二、第三季度各購入乙材料 7

29、50公斤、 450公斤、 300 公斤，每公斤成本分別為 0.12 萬元、 0.14 萬元、 0.15 萬元。 2004年度為生產(chǎn) B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料 900公 斤(其中第一季度領(lǐng)用 150 公斤，第二季度領(lǐng)用 300公斤，第三季度領(lǐng)用 450 公斤) 。發(fā)生人工及制造費(fèi)用 39 萬元， B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已占領(lǐng)市場，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于 2004 年年底預(yù)計(jì) B產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為 96 萬元(不含增值稅 ) ，預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品所發(fā)生 的稅費(fèi)為 6 萬元。剩余乙材料決定出售，市價(jià) 0.16 萬元，預(yù)計(jì)銷售材料所發(fā)生的稅費(fèi)為 5 萬元。(5) 20

30、04 年接受捐贈原材料一批，取得增值稅發(fā)票注明價(jià)款為 100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元。另支 付運(yùn)輸費(fèi)用 5 萬元(扣除率 7%)，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 1 萬元。(6) 甲公司 2004年度實(shí)現(xiàn)利潤總額 18000萬元，其中國債利息收入為 75 萬元；轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備 157.5 萬元， 其中 7.5 萬元已從 2003 年度的應(yīng)納稅所得額前扣除； 實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 165 萬元， 按稅法規(guī)定允許抵 扣的金額為 90 萬元，支付違反稅收的罰款 180 萬元。除本題所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：(1) 計(jì)算甲公司 2004 年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)

31、會計(jì)分錄。(2) 對甲公司管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差錯予以更正。(3) 計(jì)算甲公司 2004 年度專利權(quán)的攤銷額和應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制會計(jì)分錄。(4) 計(jì)算甲公司 2004年度庫存 B 產(chǎn)品和庫存乙材料的年末計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。(5) 編制甲公司 2004 年度接受捐贈原材料的會計(jì)分錄。(6) 分別計(jì)算 2004 年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。(7) 計(jì)算 2004 年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。正確答案： (1) 計(jì)算甲公司 2004 年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備折舊和應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。2003 年賬面價(jià)值 =9000-90

32、00 ÷10× 2=7200( 萬元 )2003 年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =7200-6000=1200( 萬元 )2004 年賬面價(jià)值 =6000-6000 ÷8=5250( 萬元 )2004 年末不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的賬面凈值 =9000-9000 ÷10× 3=6300( 萬元)， 確定比較基礎(chǔ)：可收回金額為 6000 萬元，與不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的賬面凈值 6300 萬元，按兩者孰 低確定 6000 萬元為比較的基礎(chǔ)2004 年年末轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖減營業(yè)外支出=6000-5250=750( 萬元 )2004 年恢復(fù)累

33、計(jì)折舊 =9000÷ 10-6000 ÷ 8=150(萬元 ) 會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900貸：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 750 累計(jì)折舊 150（2）對甲公司管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差錯予以更正。2003 年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =7200-3600=3600（ 萬元 ）2003 年可收回金額 =2400（ 萬元）2003 年應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =3600-2400=1200（ 萬元 ）2003 年應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =1200-300=900（ 萬元 ） 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2003 年?duì)I業(yè)外支出 900 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

34、 借：遞延稅款 297（900 × 33%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整 2003 年所得稅 297 借：利潤分配未分配利潤 603貸：以前年度損益調(diào)整 603 借：盈余公積法定盈余公積 60.3 盈余公積法定公益金 30.15 貸：利潤分配未分配利潤 90.45（3）計(jì)算甲公司 2004 年度專利權(quán)的攤銷額和應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制會計(jì)分錄。2003 年無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =7500-7500 ÷ 10× 3=5250（萬元 ）2003 年計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =5250-3150=2100（ 萬元 ）2004 年無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =3150-3150 

35、47; 7=2700（萬元）2004 年不考慮減值準(zhǔn)備情況下無形資產(chǎn)的賬面余額=7500-7500÷10×4=4500（ 萬元）確定比較基礎(chǔ)：不考慮減值準(zhǔn)備情況下無形資產(chǎn)的賬面余額 4500 萬元，與 3900 萬元比較，按兩者孰低確 定 3900 萬元為比較的基礎(chǔ)。2004 年年末應(yīng)轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =3900-2700=1200（ 萬元 ） 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1200貸：營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1200（4）計(jì)算甲公司 2004年度庫存 B 產(chǎn)品和庫存乙材料的年末計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =96-6=90（ 萬元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 =

36、（150 ×0.12+300 ×0.14+300 × 0.15+150 ×0.14） +39=165（ 萬元） B產(chǎn)品年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =165-90=75（ 萬元 ） 剩余原材料的成本： 600×0.12=72（ 萬元 ） 剩余原材料的可變現(xiàn)凈值 =600× 0.16-5=91（ 萬元 ） 剩余原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 0（萬元 ）（5）編制甲公司 2004 年度接受捐贈原材料的會計(jì)分錄。 借：原材料 105.65（100+5 × 93%+1） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 17.35（17+5 × 7

37、%） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117 銀行存款 6（6）分別計(jì)算 2004 年度上述時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。 根據(jù)資料 （1） 轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的時間性差異=-750（ 萬元 ）固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的時間性差異 =會計(jì)折舊 6000 ÷ 8-稅收折舊 9000 ÷10=-150（ 萬元） 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 =（-750-150） ×33%=297（萬元 ） 根據(jù)資料 （2） 固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的時間性差異 =會計(jì)折舊 2400 ÷ 4-7200 ÷ 8=-300（ 萬元 ） 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅

38、影響金額 =-300 ×33%=-99（萬元） 根據(jù)資料 （3） 轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的時間性差異 =-1200（ 萬元 ） 無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)生的時間性差異 =會計(jì)攤銷 3150÷7-稅收攤銷 7500÷ 10=-300（ 萬元）時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 根據(jù)資料 (4)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的時間性差異 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額=（-1200-300） ×33%=-495（萬元 ）=75（萬元 ）=75×33%=24.75（萬元 ） 根據(jù)資料 (6) 轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的時間性差異 =(-157.5+7.5) =-150( 萬元

39、 ) 時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額 =150×33%=49.5(萬元 )(7) 計(jì)算 2004 年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會計(jì)分錄。2004年度應(yīng)交所得稅 =18000+（- 750-150-300-1200-300+75- 150） -75+165-90+180 × 33%+117×33%=5083.65+38.61=5122.26（ 萬元 ）遞延稅款發(fā)生額 =（- 750-150- 300- 1200- 300+75- 150） ×33%= -915.75（ 萬元） 所得稅費(fèi)用 =5083.65+915.75=5999.4（ 萬元

40、 ）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 117所得稅 5999.4（5083.65+915.75）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5122.26遞延稅款 915.75資本公積 78.39(117 × 67%)27. 甲公司和仁達(dá)公司均為上市公司， 甲公司對所得稅采用債務(wù)法核算， 甲公司適用的所得稅稅率均為 33%， 甲公司采用成本與市價(jià)孰低法按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，分別按凈利潤10%提取法定盈余公積和法定公益金。仁達(dá)公司適用的所得稅稅率均為24%。除追溯調(diào)整需要考慮納稅調(diào)整以外，不考慮其他納稅調(diào)整及所得稅問題。 2002 年 2006 年甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：(1) 甲公司于 2002 年 1

41、月 1 日以 840 萬元購入仁達(dá)公司 10%的股份，作為短期投資，實(shí)際支付的價(jià)款中包 括仁達(dá)公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利 30 萬元。(2) 2002 年 4 月 20 日，甲公司收到現(xiàn)金股利。(3) 2002 年度，仁達(dá)公司發(fā)生虧損 600萬元。2002年 12月 31日甲公司持有仁達(dá)公司股份的市價(jià)合計(jì)為765萬元。(4) 2003 年 1月 1日，甲公司決定將持有的仁達(dá)公司的股份作為長期投資，并采用成本法核算。按當(dāng)時市 價(jià)計(jì)算的甲公司持有仁達(dá)公司股份的價(jià)值合計(jì)為 750 萬元。仁達(dá)公司 2003 年 1 月 1 日的所有者權(quán)益總額 為 6000 萬元。(5) 仁達(dá)公司于 2003年 3

42、月 10日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 300萬元。(6) 2003 年 4 月 25 日甲公司收到現(xiàn)金股利。(7) 2003 年仁達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 萬元。(8) 2004 年 1 月 1 日甲公司又以銀行存款 3400 萬元收購另一投資者持有的仁達(dá)公司 50%的股權(quán)。假定股權(quán) 投資差額按 5 年攤銷。(9) 2004 年仁達(dá)公司全年發(fā)生凈虧損 2400 萬元。(10) 2004 年 12月31日，甲公司對仁達(dá)公司投資的可收回金額為2600 萬元。(11) 2005 年 12月31日仁達(dá)公司全年取得凈利潤 3000 萬元。(12) 2005 年 12月31日，甲公司對仁達(dá)公司投資的可收回金額為

43、4610 萬元。(13) 2006 年 1月 1日，甲公司出售對仁達(dá)公司的全部投資，實(shí)際收到價(jià)款 5000 萬元。 要求：編制甲公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄 正確答案： (1) 甲公司于 2002 年 1 月 1 日以 840 萬元購入仁達(dá)公司 10%的股份 借：短期投資 810應(yīng)收股利 30貸：銀行存款 840(2) 2002 年 4 月 20 日，甲公司收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30貸：應(yīng)收股利 30(3) 2002 年 12 月 31 日計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益 45（810-765） 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 45（4）2003 年 1 月 1 日 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 750

44、 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 45 投資收益 15貸：短期投資 810（5）仁達(dá)公司于 2003年 3月 10日宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利 300萬元。 借：應(yīng)收股利 30 貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 30（6）2003 年 4 月 25 日甲公司收到現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（7）不編制會計(jì)分錄50%的股權(quán)（8）2004 年 1 月 1 日甲公司又以銀行存款 3400 萬元收購另一投資者持有的仁達(dá)公司 2004 年 1 月 1 日追溯調(diào)整：2003年 1月 1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 =750-6000 ×10%=150（萬元） 2003 年度應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 150&#

45、247;5=30（萬元 ）2003 年權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1500×10%=150（萬元 ） 所得稅影響金額 =30×33%-150÷（1-24%） ×9%=-7.86（ 萬元 ） 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =150-30-7.86=112.14（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （投資成本 ） 570（6000 ×10%-30） 長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （股權(quán)投資差額 ） 120（150-30） 長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （損益調(diào)整 ） 150 貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 720（750-30） 遞延稅款 7.86 利潤分配未分配利

46、潤 112.1411.21（112.1422.4211.21（112.14 × 10%） ×10%） （投資成本 ） 150（ 損益調(diào)整 ） 150（ 投資成本 ） 3400借：利潤分配未分配利潤 貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積法定公益金 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 追加投資： 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 貸：銀行存款 3400再次投資的股權(quán)投資差額 =3400-（6000-300+1500） ×50%=-200（萬元 ） 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （投資成本 ） 200 貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （股權(quán)投資差額 ） 120 資本公積股權(quán)

47、投資準(zhǔn)備 80（9）2004 年仁達(dá)公司全年發(fā)生凈虧損 2400 萬元。 借：投資收益 1440貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 （損益調(diào)整 ） 1440（2400 ×60%）（10）2004 年 12月31日，甲公司對仁達(dá)公司投資的可收回金額為 2600 萬元 長期股權(quán)投資賬面余額 =570+120+150+3400+200-120-1440=2880（ 萬元 ） 應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 =2880-2600=280（ 萬元 ） 資本公積股權(quán)投資差額 =80（萬元 ）借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 80 投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 200 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 280(11) 2005 年

48、12月31日仁達(dá)公司全年取得凈利潤 3000 萬元。 借：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 (損益調(diào)整 ) 1800(3000 ×60%) 貸：投資收益 1800(12) 2005 年 12月31日，甲公司對仁達(dá)公司投資的可收回金額為 4610 萬元。 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =2600+1800=4400(萬元 ) 應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 =4400-4610=-210( 萬元 )借：長期投資減值準(zhǔn)備 210 貸：投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 200資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 10(13) 2006 年 1月 1日，甲公司出售對仁達(dá)公司的全部投資，實(shí)際收到價(jià)款 5000 萬元。 借：銀行存款 500

49、0長期投資減值準(zhǔn)備 70(280-210) 貸：長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 (投資成本 ) 4320(570+150+200+3400) 長期股權(quán)投資仁達(dá)公司 (損益調(diào)整 ) 360(-1440+1800)資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 70(80-10)投資收益 320借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 80 貸：資本公積其他資本公積 80)四、綜合題 (總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 45.00)28. 甲股份有限公司 ( 以下稱為“甲公司” ) 系上市公司，主要經(jīng)營數(shù)控機(jī)床的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納 稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售

50、價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年 3月 1日對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。(1) 甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利潤表如下：項(xiàng)目1至 11月累計(jì)數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入92100減：主營業(yè)務(wù)成本69700主營業(yè)務(wù)稅金及附加1500二、主營業(yè)務(wù)利潤20900加：其他業(yè)務(wù)利潤1000減：營業(yè)費(fèi)用0管理費(fèi)用6000財(cái)務(wù)費(fèi)用2400三、營業(yè)利潤13500加：投資收益營業(yè)外收入7000減：營業(yè)外支出1800四、利潤總額18700減：所得稅6171五、凈利潤12529(2) 甲公司 12 月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下： 12 月 2 日，甲公司與 A 公司簽訂合 同，采用預(yù)收方式向 A公司銷售 A型

51、號數(shù)控機(jī)床 100 臺，銷售價(jià)格為每臺 6萬元，成本為每臺 4萬元。 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的貨款 702 萬元并存入銀行。甲公司于 2005 年 1 月 2 日將 200 臺型號數(shù) 控機(jī)床發(fā)運(yùn)，開出增值稅發(fā)票。 12月 3日，甲公司向 B公司銷售 X型號數(shù)控機(jī)床 25 臺，銷售價(jià)格為每臺 96萬元，成本為每臺 75 萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨 25 臺，同時收到 B公司支付的部分貨款 2000萬元。 12月 28日，甲公司因 X型 號數(shù)控機(jī)床的質(zhì)量問題同意給予 B公司每臺 6萬元的銷售折讓。甲公司于 12月 28日收到稅務(wù)部門開具的 索取折讓證明單，并向 B 公司開具紅字增

52、值稅專用發(fā)票。 12月 3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型數(shù)控機(jī)床，銷售價(jià)格為每臺 900 萬美元。 12 月 20 日，甲公司發(fā)運(yùn)該數(shù)控機(jī)床，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12 月 31 日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該數(shù)控機(jī)床出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該數(shù)控機(jī)床的成本為每臺 6150 萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2004 年 12 月 20 日的市場匯率為 1 美元 =8.27 元人民幣， 12 月 31 日的市場匯率為 1 美元 =8.25 元人民幣。 12月 1日，甲公司與 C公司簽訂一份大型數(shù)控機(jī)床的銷售

53、合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售大型數(shù)控機(jī)床，并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為1000 萬元（ 含增值稅稅額 ） ；C公司在甲公司交付大型數(shù)控機(jī)床時支付合同價(jià)款的 60%，其余價(jià)款在大型數(shù)控機(jī)床，安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。甲公司于 12月 5日將該大型數(shù)控機(jī)床，運(yùn)抵 C公司， C公司于當(dāng)日支付 600萬元貨款。甲公司發(fā)出的 大型數(shù)控機(jī)床的實(shí)際成本為 600 萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為 50 萬元。大型數(shù)控機(jī)床的安裝工作于 12月10日開始，預(yù)計(jì) 2005年1月10日完成安裝。至 12月 31 日已完成 安裝進(jìn)度的 60%，發(fā)生安裝費(fèi)用 40 萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成

54、本”科目 歸集該銷售合同相關(guān)的全部成本費(fèi)用。 12月 28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)3600萬元。乙公司 2004 年平均占用甲公司資金 60000 萬元， 2004 年一年期銀行存款利率為 2.25%。 12月 10日，甲公司與租賃公司簽訂協(xié)議，將公司使用的一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，以15000萬元的價(jià)格出售給租賃公司。甲公司設(shè)備原價(jià)為12960 萬元，當(dāng)時預(yù)計(jì)的使用年限為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1 年，累計(jì)折舊為 1000 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 620 萬元。 12 月 15 日，甲公司又與租賃公司簽訂該批設(shè)備 的回租協(xié)議。 協(xié)議規(guī)定，甲公司自 2005年 1月 1日起

55、租用該設(shè)備， 租賃期 6年，每年支付租金 3000萬元， 甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12 月 20日，甲公司收到租賃公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考 慮相關(guān)稅費(fèi)。 12月 31日，甲公司為 E公司安裝設(shè)備，采用已發(fā)生成本占估計(jì)總成本百分比方法確認(rèn)勞務(wù)收入。該安裝設(shè)備協(xié)議系當(dāng)年 11月 25日簽訂，合同總價(jià)款為 7200萬元（不含增值稅 ） 。甲公司已于 11月 29 日收到 E公司預(yù)付的 6000 萬元合同價(jià)款。安裝工作于 12月1日開始；至 12月 31日甲公司已發(fā)生安裝費(fèi) 用 3990 萬元，記入“勞務(wù)成本”科目；預(yù)計(jì)完成該設(shè)備安裝尚需發(fā)生費(fèi)用 171

56、0 萬元。假定不考慮相關(guān)稅 費(fèi)。 12月 1日，甲公司采用視同買斷方式委托 F公司代銷新款 Y型號數(shù)控機(jī)床 10臺，代銷協(xié)議規(guī)定的 銷售價(jià)格為每臺 300 萬元。新款 Y數(shù)控機(jī)床的成本為每臺 225 萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購 F公司在 銷售新款 Y型號數(shù)控機(jī)床時回收的舊款 Y數(shù)控機(jī)床， 每臺舊款 Y型號數(shù)控機(jī)床的收購價(jià)格為 30萬元。甲公 司于 12月3日將 10臺新款 Y型號數(shù)控機(jī)床運(yùn)抵 F公司。12 月 31 日，甲公司收到 F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 Y型號數(shù)控機(jī)床已銷售 5臺。12月 31日，甲公司收到 F公司交來的舊款 Y型號數(shù)控機(jī)床 2臺，同時收到貨款 （已扣減舊款 Y型

57、號數(shù) 控機(jī)床的收購價(jià)款 ） 。假定不考慮收回舊款 Y型號數(shù)控機(jī)床相關(guān)的稅費(fèi)。 12月 29日，甲公司銷售 X型號數(shù)控機(jī)床，價(jià)款 82800 萬元，成本 63000萬元。已全部收存銀行。（3）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司 12 月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 萬元，其他業(yè)務(wù)利潤 750 萬元， 營業(yè)費(fèi)用 3750 萬元，管理費(fèi)用 12000萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 675 萬元，投資收益 150 萬元，營業(yè)外收入 750萬元， 營業(yè)外支出 150 萬元。（4）甲公司在 12 月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處 理： 2004 年 10 月 3 日，甲公司接受現(xiàn)金捐贈 1335 萬元。甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，所編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 1335貸：營業(yè)外收入 1335 2004 年 12 月 6 日，甲公司向 H公司銷售數(shù)控機(jī)床，價(jià)款為 1800 萬元，成本為 1560 萬元。開具增 值稅專用發(fā)票。 貨款已經(jīng)收到。 同時甲公司又與 H公司簽訂補(bǔ)充合同， 約定甲公司在 2005年 1月1日以經(jīng) 營