新會計準則下XBRL對會計信息披露質量的提高探索

1、新會計準則下XBRL對會計信息披露質量的提高探索    【摘要】新會計準則沒有改變傳統(tǒng)的財務報告模式和會計信息披露方式，導致企業(yè)提供的會計信息滯后、用戶使用會計信息成本增高、數(shù)據(jù)重復輸入、準確性下降等缺陷。而在新會計準則實施背景下采用XBRL作為企業(yè)財務報告編制、存儲、傳遞、應用的方式和技術手段，可以改革傳統(tǒng)的財務報告模式，實現(xiàn)相關性的質量特征，保證會計信息的可比性，提高會計信息的反饋價值，提高企業(yè)會計信息披露質量，使其更加有利于滿足新會計準則的實施要求?！娟P鍵詞】新會計準則；XBRL；會計信息質量2007年1月1日新會計準則的實施從制度層面規(guī)范了會計信

2、息的產(chǎn)生與提供，以保障企業(yè)會計信息的質量，實現(xiàn)國際趨同。新會計準則注重強化企業(yè)會計信息真實可靠，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，有助于提高中國企業(yè)財務信息質量，適應經(jīng)濟全球化和資本市場對高質量財務信息的需求。然而，新會計準則的實施沒有改變傳統(tǒng)的通用財務報告模式，沒有改進傳統(tǒng)會計信息披露的弊端，對企業(yè)會計信息質量具有一定影響。一、新會計準則實施對會計信息的影響和弊端(一)對會計信息質量的影響1對會計信息不同時期縱向可比性的影響。新會計準則的頒布對于原有會計制度及會計政策進行了相應的修改和調整，但是這種調整修改妨礙了會計信息不同時期的縱向可比性，為了保持會計信息的縱向可比性，新會計準則規(guī)定會計制度

3、修改、會計政策調整采用追溯調整法，但情況特殊或無法確定調整金額的，則采用未來適用法，這樣就限制了前后時期的會計信息的可比性。2對不同企業(yè)會計信息橫向可比性的影響。企業(yè)之間存在差異，如：行業(yè)不同；組織形式不同；規(guī)模、技術、管理條件不同；適用的產(chǎn)業(yè)政策、會計政策也不相同。上述客觀差異導致它們之間的會計核算難于千篇一律，其結果是妨礙會計信息的橫向可比性。國際間政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境乃至會計環(huán)境的差異，也妨礙了會計信息的國際可比性。(一)會計信息披露弊端1對會計信息及時性的影響。多年來，我國的會計信息披露嚴重滯后，公司的財務報告往往在會計年度結束幾個月后才能推出。原因是財務信息流從企業(yè)財務部門到監(jiān)管者、分

4、析師、投資者、以及其他利益相關者，要經(jīng)歷復雜的流程：公司首先要向政府部門呈報簡明語言的財務報告，然后將文檔轉化為HTML格式并在網(wǎng)上公布，以供公眾閱讀，最后公司需要將數(shù)據(jù)重新轉換回各類格式的數(shù)據(jù)，讓投資者、分析師存取關鍵業(yè)績指標。這種數(shù)據(jù)流程，即耗時耗力又容易產(chǎn)生錯誤，使得財務報告在正式公布之前，其信息內(nèi)涵幾乎已經(jīng)沒有價值，導致會計信息及時性質量的下降。2對會計信息準確性的影響。當用戶需要某公司的財務報告時，則會花費較高的信息搜索時間成本，且財務報告的傳遞與呈報效率低下，信息鏈上各實體的作業(yè)難以集成，數(shù)據(jù)重復輸入導致高差錯率，同時損害了會計信息的準確性。那么如何保證企業(yè)發(fā)布會計信息的高質量，使

5、其更加適用于新會計準則實施的背景，是一個當前亟待探討研究的問題。XBRL是針對企業(yè)財務報告的網(wǎng)絡傳輸而發(fā)展的標記語言，主要是作為企業(yè)財務信息、報表與分析資料等的網(wǎng)絡傳輸格式的標準發(fā)布公司財務報告和其他信息，從而使財務信息可以在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現(xiàn)交換。隨著相關標準的逐步完善，它已成為企業(yè)發(fā)布財務信息的一種好的選擇。二、新會計準則實施背景下網(wǎng)絡財務報告一XBRL的作用XBRL(可擴展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReporting1nguage)作為一種在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財務報告的國際標準和技術，由于它所具有的標準化、與信息系統(tǒng)平臺無關等特性，有望通過改變互聯(lián)網(wǎng)

6、環(huán)境下財務報告編制、存儲、傳遞、應用的方式和技術手段，改革傳統(tǒng)的財務報告模式，從而成為一種支持會計國際化和財務報告全球化的新的應用模式。XBRL能自動、清晰地轉換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息，當通過網(wǎng)絡瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導入電子表格運用程序以便計算和分析時，應用軟件能識別每一個數(shù)據(jù)。而且，XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，這大大降低了處理、計算和格式化財務信息的成本。XBRL通過提供準確、可靠、相關的信息以幫助投資者及其他財務信息使用者作決策，從而符合信息使用者的需求。具體而言，XBRL的優(yōu)勢如下：(一)搜索信息的快速、精確性

7、XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應的標記，并且相關的信息互相連接。用戶只需對搜索工具加以調整就可以快速、準確尋找數(shù)據(jù)，并將有關的信息輕易導入電子表格以便進一步分析。(二)數(shù)據(jù)輸入的簡便、準確性XBRL對不同用途的財務報告無須進行多次格式化，因此XBRL文檔降低了公司編制與發(fā)布財務報告的成本，在大多數(shù)情況下，財務數(shù)據(jù)只需鍵入一次，降低了重新鍵入錯誤的風險，而且還提高了投資者或分析師獲得信息的容易程度。(三)信息考察的便利性XBRL標記的財務報告可以適當運用提問搜索工具，信息使用者使用XBRL的“下鉆”(DrillDown)功能可以自頂向下考察數(shù)據(jù)源及至相關的支持這些數(shù)據(jù)的權威性文獻。(四)對新

8、會計準則的支持性公司無須披露超出會計準則要求正常披露的任何附加信息，或者說，XBRL格式完全支持發(fā)布的新會計準則。三、新會計準則下XBRL對會計信息披露質量的提高由于XBRL與傳統(tǒng)會計報告模式相比具有諸多優(yōu)點，自它出現(xiàn)以來應用日漸廣泛，逐漸滲透到財務報告的編制、報告以及審計等各個環(huán)節(jié)，對新會計準則要求的會計信息具有客觀性、相關性、可比性、及時性等會計信息披露質量的提高將起到積極作用，主要表現(xiàn)為以下六個方面：(一)企業(yè)提供的會計信息的客觀性得到了加強企業(yè)會計準則 基本準則第十二條規(guī)定：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他

9、相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。”以XBRL為基礎編寫及發(fā)布財務報告便于各方監(jiān)督驗證信息的真實性和可靠性。在傳統(tǒng)的會計信息提供模式下，會計人員平時的工作不為企業(yè)的外部人所知，因此會存在“內(nèi)部人控制”，即會計人員可能被授意視需要對財務數(shù)據(jù)進行修改。而在以XBRL為基礎編寫及發(fā)布財務報告模式下，由于XBRL的“下鉆”(DrillDown，自頂向下考察)功能，可以使用戶對財務報告數(shù)據(jù)進行追溯復核和驗證，保證了會計信息的真實性；另外，信息技術處理數(shù)據(jù)的精確度毋庸置疑，因此可靠性可以得到了顯著提高。(一)可以實現(xiàn)相關性的質量特征企業(yè)會計準則基本準則第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會

10、計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。”在傳統(tǒng)會計報告模式下，會計信息的對外提供是通過編制標準化的、通用的財務報告來實現(xiàn)的，即向不同的使用者提供相同的財務報告，并使之標準化、程序化，認為編制和提供標準化的財務報告能滿足不同用戶的信息需求。隨著新的生產(chǎn)技術和管理技術的廣泛運用，特別是知識因素和網(wǎng)絡技術的加盟，促使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生著深刻的變革，主要表現(xiàn)為：生產(chǎn)方式由大批量、標準化生產(chǎn)向小批量、個性化發(fā)展；生產(chǎn)的最終目標是提供滿足不同使用者特定需要的個性化產(chǎn)品，而不是僅提供標準化產(chǎn)品；顧客不再僅是被動的接受者，而是主動的參與者，這種

11、參與可提高他們的需求得到滿足的可能性。財務報告是會計工作的產(chǎn)品。使用者也要求獲得滿足其特定需要的會計信息產(chǎn)品，以XBRL為基礎編寫的公司財務報告因為具有良好的信息開放性，數(shù)據(jù)可定制、可擴展；可以根據(jù)不同使用者的需求，采用不同的樣式表，自動生成多種數(shù)據(jù)報告，幫助用戶獲得個性化信息，因此增強了所取得信息的有用性。(三)會計信息的及時性得到了滿足企業(yè)會計準則基本準則第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！痹跀?shù)據(jù)庫技術、多媒體技術、人工智能技術等高新技術的支持下，以XBRL為基礎編寫的財務報告體系節(jié)省了格式轉換的過程和時間，可以及時為使用者

12、提供豐富多彩的會計信息。信息使用者能夠及時獲取既有綜合信息，又有一定程度的明細信息；既有定量信息，又有定性信息；既有企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動信息，又有關于企業(yè)未來經(jīng)濟活動和有助于經(jīng)濟分析、經(jīng)濟預測的財務信息和相關指標。(四)保證了會計信息的可比性企業(yè)會計準則基本準則第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。”一方面，XBRL可以方便的進行不同時期、不同會計準則制度下會計報表信息的可轉換比較，能夠快速提供與使用者相關聯(lián)的所有財務信息并進行更為清晰和可比的列報。因此使用XBRL標記的財務報表，為數(shù)據(jù)的比較分析提供了更廣泛的可能性，財務數(shù)據(jù)可以進行縱向的跨越多年份的分析，保證了會計信息的縱向

13、可比性。另一方面，XBRL是一種跨平臺的純文本的描述性語言，XBRL和特定會計標記使全球任何地方的任何公司之間的商業(yè)信息在互聯(lián)網(wǎng)上的交換更加有效。因此，運用XBRL可以將不同財務軟件的信息，統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)，使得信息能在組織內(nèi)部和外部方便的進行交換，同時因為XBR1提供規(guī)范的報表格式，將公司財務報表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說明進行語言統(tǒng)一，實現(xiàn)財務報表數(shù)據(jù)勾稽關系的自動化處理，確立了不同應用程序之間進行數(shù)據(jù)交換的標準格式。XBR1可以將財務數(shù)據(jù)進行細分，不同格式的報表之間，在相同的財務指標上仍然具有可比性。信息使用者可以通過軟件方便地分析企業(yè)提交的財務報告，在相同行業(yè)領域內(nèi)比較多個不同企業(yè)，大大提高了

14、會計信息的橫向可比性。(五)提高了會計信息的反饋價值以XBRL為基礎編寫的財務報告體系，具有良好的信息反饋功能。XBRL設置了供需雙方的信息反饋途徑信息使用者不再僅僅是會計信息的被動接受者，使用者不僅要求計算機根據(jù)選擇自動生成并輸出會計信息，還通過網(wǎng)絡搭建的平臺以提問和建議等方式把疑問或新的需求反饋給提供者，如此實現(xiàn)與信息提供者互動交流，從而提高會計信息的反饋價值。(六)符合會計信息的成本效益原則首先，對于企業(yè)經(jīng)營管理者來說，XBRL技術應用于會計信息系統(tǒng)，可以減少數(shù)據(jù)處理人員的數(shù)量，提高數(shù)據(jù)處理的速度和質量，為決策人員提供豐富、完備的背景信息，提高決策支持模型的質量，減少管理決策中的不確定性，從而改善經(jīng)營管理工作，提高生產(chǎn)效率；對于外部會計信息使用者而言，可以滿足不同用戶的個性化、全面的信息需求，最大限度地減少因信息不對稱或信息需求得不到滿足而導致的用戶決策失誤和資本市場效率低下帶來的損失。其次，由于采用數(shù)據(jù)模塊化，賦予惟一的數(shù)據(jù)標記，減輕了數(shù)據(jù)固化問題，有利于降低使用者分解數(shù)據(jù)的成本和分析成本。最后，為實施異地遠程審計創(chuàng)造了條件，有利于審計向提供咨詢服務，為企業(yè)增加價值，改善經(jīng)營服務的方向發(fā)展，從而提高整個審計行業(yè)的效率。