電大納稅籌劃計(jì)算題整理版

1、電大納稅籌劃計(jì)算題整理版 1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算? 對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5-45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅率為30。應(yīng)繳稅款為： 50000-2000 ×30-3375×12 13

2、2300 元 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30。應(yīng)繳稅款為： 50000× 1-20 ×30-2000×12 120000 元 第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為l4。應(yīng)繳稅款： 600000× 1-20 ×20× 1-30 67200 元 由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元 1 20000

3、-67200 ；比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65l00元 132300-67200 。 2.某企業(yè)新購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值1 00O萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤(rùn)額每年均為500萬(wàn)元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25，貼現(xiàn)率10。可采用直線折舊法計(jì)提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，暫不考慮設(shè)備殘值。請(qǐng)根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅節(jié)稅情況。解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬(wàn)元，所得稅現(xiàn)值 所得稅*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。雙倍法下折舊 2/使用年數(shù)*機(jī)器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）? 從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出，設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法

4、下5年的折舊總額、利潤(rùn)總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬(wàn)元、l500萬(wàn)元、375萬(wàn)元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降；而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降，利潤(rùn)與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加，這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃。考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，可實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅13.204萬(wàn)元 284.250-271.046 。3王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè) 有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人 。該企業(yè)將全部資產(chǎn) 資產(chǎn)總額300000元 租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)1 0000O元，繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有。200

5、9年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃? 方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5-35五級(jí)超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 1 90000×20 38000 元 王先生承租經(jīng)營(yíng)所得 1 90000-1 00000-3 8000 52000 元 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 52000-2000× 12 ×20-1250 4350

6、元 王先生實(shí)際獲得的稅后收益：52000-4350 47650 元 方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 1 90000-1 00000-2000 ×12 ×35-6750 16350 元 王先生獲得的稅后收益 1 90000-1 00000-1 6350 73650 元 通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元 73650-47650 。4.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為1 00

7、萬(wàn)元 不含稅銷售額 ，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 1 界定納稅人性質(zhì) 現(xiàn)行稅制以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)劃分。 2 分析比較兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn) 當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過(guò)80 萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，需繳納增值稅： 100×17 一1 . 5 15

8、. 5 萬(wàn)元 如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅 （100×3 % ） 3 萬(wàn)元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3 的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5 萬(wàn)元。5：某公司 增值稅一般納稅人 主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬(wàn)元 含稅銷售額 ，并取得售后培訓(xùn)收入117萬(wàn)元 含稅銷售額 ，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該

9、公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額 + 1 100 萬(wàn)元 注：由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額 含稅銷售額/ 1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額 1 100×17-100 87 萬(wàn)元 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7和13，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅 增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3 ；而營(yíng)業(yè)稅納稅人

10、的稅率為3，5以及5-20的幅度稅率 娛樂(lè)業(yè) ，以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 117×5 5.85 萬(wàn)元 設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額 （萬(wàn)元 共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 營(yíng)業(yè)稅+增值稅 稅額 5.85+70 75.85 萬(wàn)元 籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款 87- 70+5.85 11.15 萬(wàn)元 6：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司 以下簡(jiǎn)稱卓達(dá)公司 2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)

11、2500萬(wàn)元 包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi) ，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬(wàn)元 按代收款項(xiàng)的5計(jì)算 。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 9000+2500+1 25 ×5 581.25 萬(wàn)元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 581.25× 7+3 58.13 萬(wàn)元 應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) 581.25+58.13 639.38 萬(wàn)元 是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢?參考答案：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)l998】217號(hào) 規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃 煤 氣費(fèi)

12、、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃 煤 氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。籌劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 9000×5 450 萬(wàn)元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 450× 7+3 45 萬(wàn)元 物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 125×5 6.25 萬(wàn)元 物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 6.25× 7+3 O.63 萬(wàn)元 兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì) 450+45+6.25+0.63 501.88 萬(wàn)元 籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額 639.38-501.88 137.5 萬(wàn)元 7：李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2009年，