制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算

1、第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)主要制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務的核算經(jīng)濟業(yè)務的核算鮮奶吧鮮奶吧 http:/http:/本章教學內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)籌集資金的核算企業(yè)籌集資金的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算 第六節(jié)第六節(jié) 財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算財務成果形成及利潤分配業(yè)務的核算*第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 一、銷售過程核算的業(yè)務內(nèi)容二、銷售過程核算應設置的賬戶三、銷售過程業(yè)務的核算舉例四、其他業(yè)務收支核算(一) 銷售過程的主要

2、經(jīng)濟業(yè)務 產(chǎn)品由倉庫發(fā)出銷售； 支付產(chǎn)品包裝、運輸和廣告等銷售費用； 銷售貨款的結算； 銷售稅金的計算； 產(chǎn)品銷售成本的確定(產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本) ； 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量 單位產(chǎn)品成本*一、銷售過程核算的業(yè)務內(nèi)容 *（二）銷售業(yè)務主要方式 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用 應收賬款 應收票據(jù)預收賬款二、銷售過程核算應設置的賬戶 用途：專門核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入. 性質：屬于損益類賬戶(收入類)注：結構：主營業(yè)務收入沖減或期末轉銷的銷售收入取得的銷售收入按商品品種設置明細賬戶進行明細核算。 1、“主營業(yè)務收入”賬戶2022-2-15借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤

3、用途：專門核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 性質：屬于損益類賬戶（費用類）注：結構：主營業(yè)務成本結轉的已銷產(chǎn)品成本月末結轉到”本年利潤”的數(shù)額按商品品種設置明細賬戶進行明細核算。 2、“主營業(yè)務成本”賬戶 2022-2-15借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本*借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 本期增加額：本期銷售產(chǎn)品所確認的產(chǎn)品銷售稅金及附加。包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額 3、“營業(yè)稅金及附加”賬戶 用途：核算企業(yè)日常經(jīng)營活動負擔的稅金及附加費。 性質：屬于損益類賬戶（支出類）*營業(yè)稅金及附加：包括

4、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。計算方法 消費稅應稅消費品的銷售額消費稅率 城市維護建設稅（稅率17%） (當期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 教育費附加（稅率（稅率3%） (營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率 用途：專門核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用（期 間費用） 性質：屬于損益類賬戶（費用類）注：結構：銷售費用發(fā)生的銷售費用月末結轉的銷售費用按商品品種設置明細賬戶進行明細核算。 4、“銷售費用”賬戶 2022-2-15借：本年利潤 貸：銷售費用 用途：專門核算企業(yè)銷貨時應收未收的貨款以及代 墊的運雜費。 性質：屬于資產(chǎn)類賬戶（結算類） 5、“應收賬款”賬戶2022-2

5、-15注：結構： 應收賬款應收未收的銷售款項 收回的銷售款項 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。余：期末尚未收回的應收款項 用途：專門核算企業(yè)賒銷貨物時收到的商業(yè)匯票。 性質：屬于資產(chǎn)類賬戶（結算類） 6、“應收票據(jù)”賬戶2022-2-15注：結構：應收票據(jù)企業(yè)收到承兌的應收票據(jù)面值和利息到期收回票據(jù)款時 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。余：期末尚未收回的票據(jù)款項 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。 性質：屬于負債類賬戶 7、“預收賬款”賬戶2022-2-15注：結構： 預收賬款銷售實現(xiàn)時轉銷的款項向購貨單位預收的款項 按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。余：期末尚未轉銷的

6、款項 余：預收的款項余：預收的款項*應交稅費應交稅費*（一）發(fā)貨同時收款【例1】某企業(yè)12月5日銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明售價600 000元，增值稅102 000元，款項收到存入銀行；該批產(chǎn)品的成本為420 000元。會計分錄如下： 借：銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷）102 000借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000三、銷售過程業(yè)務的核算舉例*（二） 先發(fā)貨后收款【例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件產(chǎn)品的標價為20元，每件產(chǎn)品的銷售成本為12元，A產(chǎn)品適用的增

7、值稅稅率為17%；A產(chǎn)品已發(fā)出，購貨方于5月9日付款。 三、銷售過程業(yè)務的具體核算舉例*甲企業(yè)應作如下會計分錄： 銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務成本 120 000 貸：庫存商品120 000 5月9日收到貨款時： 借：銀行存款 234000 貸：應收賬款234000*會計分錄如下： 借：應收票據(jù) 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費應交增值稅（銷）102 000 借：主營業(yè)務成本 420 000 貸：庫存商品 420 000【例3】某企業(yè)12月5日銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)

8、票上注明售價600 000元，增值稅102 000元，收到購貨方簽發(fā)三個月期限，金額702 000元的商業(yè)匯票；該批產(chǎn)品的成本為420 000元。 三個月商業(yè)匯票到期的會計分錄： 借：銀行存款 702 000 貸：應收票據(jù) 702 000 *（三） 預收款后發(fā)貨【例4】易通公司按合同規(guī)定2008年6月18日通過銀行預收了北方公司購貨款200 000元。 2008年9月28日易通公司向北方公司發(fā)出已預收 貨款的產(chǎn)品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價22000元 （不含增值稅，下同）；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價16 000元；增值稅稅率為17% ； 2008年10月28日易通公司向北方公司補收銷售產(chǎn)品的余

9、款806 200元，存入銀行。*【例4】預收款后發(fā)貨 借：銀行存款 200 000 貸：預收賬款北方公司 200 000 借：預收賬款北方公司 1 006 200 貸：主營業(yè)務收入 860 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 146 200 借：銀行存款 806 200 貸：預收賬款北方公司 806 200（四）銷售費用的核算 【例5】企業(yè)以銀行存款10 000元支付了廣告費。借：銷售費用借：銷售費用 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000（五）營業(yè)稅金及附加的核算【例6】計算本月應交納的城市維護建設稅為6 027.70元、教育費附加2 583.30元。應交城建稅=(應交增值

10、稅營業(yè)稅消費稅)稅率 應交教育費附加=(應交增值稅營業(yè)稅消費稅)附加率 借：營業(yè)稅金及附加 8 611 貸：應交稅費應交城建稅 6 027.70 應交教育費附加 2 583.30（六）結轉銷售成本的核算例： L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1 000件，成本350 000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500 000元，增值稅額85 000元，代墊運雜費10 000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。 （1）借：應收賬款 595 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 10 000 （2）借：主營業(yè)務成本 350 000 貸：庫存商品350 000 【練習

11、】企業(yè)長期生產(chǎn)并銷售A、B產(chǎn)品，A產(chǎn)品的單位實際生產(chǎn)成本為750元，B產(chǎn)品的單位實際生產(chǎn)成本為500元，本月發(fā)生以下銷售業(yè)務，： 1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價1 000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 2、收到向陽公司預付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。課堂練習4、向虹達商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價1 000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元。增值稅率17%，款項尚未收到。5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費800元。6、按7%計算本月應交城市維護建設稅，并按附加率3

12、%計算應交教育費附加(本月已交進項稅額12 300元)。7、月末，結轉本月銷售的A產(chǎn)品70件、B產(chǎn)品10件的實際成本。 1、向長虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價1 000元，增值稅率17%，款項收存銀行。 借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 40 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800 課堂練習（答案） 2、收到向陽公司預付購買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 借：銀行存款 40 000 貸：預收賬款向陽公司 40 000 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個月期的商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù) 9 945 貸：主營

13、業(yè)務收入B產(chǎn)品 8 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 445 4、向虹達商場發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價1 000元，同時以銀行存款代墊運雜費500元。增值稅率17%，款項尚未收到。 借：應收賬款 35 600 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 30 000 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 5 100 銀行存款 500 5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費800元。 借：銷售費用 800 貸：銀行存款 8006、月末按7%計算本月應交城市維護建設稅，并按附加率3%計算應交教育費附加。(本月已交進項稅額12 300元) 應交城建稅=(應交增值稅營業(yè)稅消費稅)稅率 應交教育費附加=(應交增值稅營業(yè)稅消

14、費稅)附加率 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額 =(6 8001 445 5 100)-12 300=1 045 應交城市維護建設稅=1 0457%=73.15 應交教育費附加=1 0453%=31.35 借：營業(yè)稅金及附加 104.50 貸：應交稅費應交城建稅 73.15 應交教育費附加 31.357、月末，結轉本月銷售的A產(chǎn)品70件、B產(chǎn)品10件的實際成本。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 52 500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 52 500 B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 000*（一）其他業(yè)務的含義及內(nèi)容 1.其他業(yè)務（也稱附營業(yè)務或兼營業(yè)務）：企業(yè)在 日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他 業(yè)務收入和支出。 2. 其他業(yè)務收支的內(nèi)容 包括銷售材料、出租包裝物、出租無形資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、出租商品等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 注：其他業(yè)務收入和成本的確認原則和計量方法與主 營業(yè)務基本相同。四、其他業(yè)務收支核算*其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本應交稅費應交稅費其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本（二）賬戶設置*【例1】某企業(yè)由于產(chǎn)品轉型，有一批多余的原材料出售，原材料成本為12 000元，出售的價款為10 000元，增值稅額為1700元，取得的全部價稅款已送存銀行。該企業(yè)編制的會計分錄為： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值