企業(yè)財產清查制度

1、【企業(yè)財產清查制度】保障企業(yè)資產安 全 提要 本文主要介紹了企業(yè)財產、 企業(yè)財產清查制度和保障企業(yè)資產安全等一系列相關內容， 并提 供中顧法律網專業(yè)律師進行免費法律解答。【企業(yè)財產清查制度】保障企業(yè)資產安全資產作為企業(yè)重要的經濟資源， 是企業(yè)從事生產經營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的 物質基礎。資產管理貫穿于企業(yè)生產經營全過程， 也就是通常所說的“實物 流” 管控。在企業(yè)早期的資產管理實踐中， 如何保障貨幣性資產的安全是內部控制的 重點。在現(xiàn)代企業(yè)制度下， 資產業(yè)務內部控制已從如何防范資金挪用、 非法占用 和實物資產被盜拓展到重點關注資產效能，充分發(fā)揮資產資源的物質基礎作用。 鑒于資產管理的重要性， 企

2、業(yè)內部控制基本規(guī)范 將合理保證資產安全作為內 部控 制目標之一，同時單獨制定了企業(yè)內部控制應用指引第 8 號資產管 理，著重對存貨、固定資產和無形資產等資產提出了全面風險管控要求，旨在 促進企業(yè)在 保障資產安全的前提下，提高資產效能。本文就此進行解讀。一、資產管理的總體要求為促進實現(xiàn)資產管理目標， 資產管理指引要求企業(yè)加強各項資產管控， 全面 梳理資產管理流程， 及時發(fā)現(xiàn)資產管理中的薄弱環(huán)節(jié)， 采取有效措施及時加以改 進。（ 一 ） 全面梳理資產管理流程一般工商企業(yè)， 存貨、固定資產和無形資產在資產總額中占比最大。 無論是 新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè)， 為組織生產經營活動，都需要或已經制定了相關資產管

3、 理 制度，按照嚴格的制度管理各項資產。為了保障資產安全、提升資產管理效能， 企業(yè)應當全面梳理資產流程。 在梳理過程中， 既要注意從大類上區(qū)分存貨、 固定 資 產和無形資產，又要分別對存貨、固定資產和無形資產等進行細化和梳理。 比如，存貨需要從原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等進行梳 理; 固定 資產需要從房屋建筑物、機器設備和其他固定資產進行梳理 ;無形資產 需要從專利權、非專利技術、商標權、特許權、土地使用權等進行梳理。企業(yè)梳 理資產管理流 程，應當貫穿各類存貨、固定資產和無形資產從“進入到退出” 各個環(huán)節(jié)。比如，對存貨通常可以從驗收入庫、倉儲保管、出庫、盤點和處置等 環(huán)節(jié)進

4、行梳理。梳理 存貨、固定資產和無形資產管理流程，不僅要對照現(xiàn)有管 理制度，檢查相關管理要求是否落實到位， 而且應當審視相關管理流程是否科學、 是否能夠較好地保證物流 順暢、是否能夠不斷減少物流風險、是否能夠不斷降 低相關成本費用、各項資產是否最大限度地發(fā)揮了應有的效能 , 等等。（ 二 ） 查找資產管理薄弱環(huán)節(jié)通過全面梳理資產管理流程， 查找資產管理薄弱環(huán)節(jié)， 是企業(yè)強化資產管理 的關鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時改進， 通常引發(fā)資產流失 或 運行風險， 或者企業(yè)資產不能發(fā)揮應有的效能。 資產管理指引針對當前企業(yè)資產 管理實務中存在的實際問題， 分別存貨、 固定資產和無形資產， 要

5、求企業(yè)著力關 注 下列主要風險：一是，存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨 價值貶損或生產中斷 ;二是，固定資產更新改造不夠、 使用效能低下、 維護不當、 產能過 剩，可能導致企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪 費; 三是，無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱 患，可能導致 企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應當在全面梳理資產 管理流程的基礎上，著重圍繞上述三個方面的主要風險， 結合企業(yè)實際進行細化， 全面查找資產管理 漏洞，確保資產管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。（三）健全和落實資產管控措施在全面梳理資產流程、 查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后， 企業(yè)應當對發(fā)

6、現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié) 和問題進行歸類整理， 深入分析， 查找原因， 健全和落實相關措施。 企業(yè)應當 按 照內部控制規(guī)范提出的各項存貨、 固定資產和無形資產管理要求， 結合所在行業(yè) 和企業(yè)的實際情況， 建立健全各項資產管理措施。 屬于缺乏相關資產管理制度的， 應當建立健全相關制度 ; 屬于現(xiàn)行管理制度不健全的，應當對現(xiàn)行制度予以補充 完善; 屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的，應當加大制度執(zhí)行力，避免形式主義作“表 面文 章”。一些企業(yè)由于“實物流”管控不嚴，導致重大風險的發(fā)生，往往不 是屬于制度不健全，而是制度一大堆，手冊到處有，更多的是用于應付檢查，實 際執(zhí)行是兩 回事。這種做法是自欺欺人，到頭來是企業(yè)自身遭

7、受損失。在激列 的競爭時代，企業(yè)只有科學管理， 強化管控措施， 確保各項資產安全并發(fā)揮效能， 才能防范資產風 險，提升核心競爭力，實現(xiàn)發(fā)展目標。、關于存貨存貨主要包括原材料、在產品、產成品、半成品、商品及周轉材料等 ; 企業(yè) 代銷、代管、代修、受托加工的存貨， 雖不歸企業(yè)所有， 也應納入企業(yè)存貨管 理 范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務特征和管理模式 ; 即使同一企業(yè)，不同 類型存貨的業(yè)務流程和管控方式也可能不盡相同。 企業(yè)建立和完善存貨內部控制 制 度，必須結合本企業(yè)的生產經營特點，針對業(yè)務流程中主要風險點和關鍵環(huán) 節(jié)，制定有效的控制措施 ; 同時，充分利用計算機信息管理系統(tǒng)，強化會計、出

8、 入庫等相 關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效。 下列圖 1、2 分別列示 了生產企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉的程序。圖1生產企業(yè)物流流程圖從圖1可以看出，一般生產企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為取得、 驗收、倉儲保 管、生產加工、盤點處置等四個階段，歷經取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領 用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特 定生產企業(yè)，存貨業(yè)務流程可能較為復雜，不僅涉及上述所有環(huán)節(jié)，甚至有更多、更細的流程，且存貨在企業(yè)內部要經歷多次循環(huán)。比如，原材料要經歷驗收 入庫、領用加工，形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領用半成品繼續(xù)加工， 加工完成為產成品后再入庫保存，

9、直至發(fā)出銷售等過程。也有部分生產企業(yè)的生 產經營活動較為簡單，其存貨業(yè)務流程可能只涉及上述階段中的某幾個環(huán)節(jié)。圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖從圖2可以看出，作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨， 通常經過取得、驗收 入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié)；零售商從生產企業(yè)或批發(fā)商（經銷商） 那里取得商品，經驗收后入庫保管或者直接放置在經營場所對外銷售。 比如，倉 儲式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨，商品倉儲與銷售過程緊密聯(lián)系在一 起。概括講，無論是生產企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，存貨取得、驗收入庫、倉儲 保管、領用發(fā)出、盤點清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能 存在的主要風險及管控措施加以闡

10、述。（一）取得存貨存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產等多種方式，企業(yè)應根據(jù)行業(yè) 特點、生產經營計劃和市場因素等綜合考慮， 本著成本效益原則，確定不同類型 的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風險是：存貨預算編制不科學、采購計劃不合理， 可能導致存貨積壓或短缺。主要管控措施：企業(yè)存貨管理實務中，應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前 庫存，綜合考慮企業(yè)生產經營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合 理 確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)?？紤]到存貨取得的風險 管控措施主要體現(xiàn)在預算編制和采購環(huán)節(jié)，將由相關的預算和采購內部控制應用 指引加以規(guī)范。（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品，還是

11、本企業(yè)生產的產品，都必須經過驗收（質檢） 環(huán)節(jié)，以保證存貨的數(shù)量和質量符合合同等有關規(guī)定或產品質量要求。該環(huán)節(jié)的 主要風險是：驗收程序不規(guī)范、標準不明確，可能導致數(shù)量克扣、以次充好、賬 實不符。主要管控措施： 企業(yè)應當重視存貨驗收工作， 規(guī)范存貨驗收程序和方法， 著 力做好以下工作。1. 外購存貨的驗收應當重點關注合同、 發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、 質量、 規(guī)格等核對一致。 涉及技術含量較高的貨物， 必要時可委托具有檢驗資質的機構 或聘請外部專家協(xié)助驗收。2. 自制存貨的驗收， 應當重點關注產品質量， 通過檢驗合格的半成品、 產成 品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處

12、理。3. 其他方式取得存貨的驗收， 應當重點關注存貨來源、 質量狀況、 實際價值 是否符合有關合同或協(xié)議的約定。經驗收合格的存貨進入入庫或銷售環(huán)節(jié)。 倉儲部門對于入庫的存貨， 應根據(jù) 入庫單的內容對存貨的數(shù)量、質量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫 ; 不 符合要求的，應當及時辦理退換貨等相關事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與 財會等相關部門核對，不得擅自修改。（ 三 ） 倉儲保管一般而言，生產企業(yè)為保證生產過程的連續(xù)性，需要對存貨進行倉儲保管 ; 商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之讓也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。 該環(huán)節(jié)的主要 風險是：存貨倉儲保管方法不適當、 監(jiān)管不嚴密， 可能導致?lián)p壞變質、 價

13、值貶損、 資源浪費。主要管控措施：1. 存貨在不同倉庫之間流動時，應當辦理出入庫手續(xù)。2. 存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存， 做好防火、防 洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質等保管工作，不同批次、型號和用途的產品 要分類存放。 生產現(xiàn)場的在加工原料、 周轉材料、 半成品等要按照有助于提高生 產效率的方式擺放，同時防止浪費、被盜和流失。3. 對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單 位存貨混淆。4. 結合企業(yè)實際情況， 加強存貨的保險投保， 保證存貨安全， 合理降低存貨 意外損失風險。5. 倉儲部門應對庫存物料和產品進行每日巡查和定期抽檢， 詳細記錄庫存

14、情 況; 發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的，應及時與生產、采購、財務等相關部門溝通。 對于進入倉庫的人員應辦理進出登記手續(xù)，未經授權人員不得接觸存貨。（ 四 ） 領用發(fā)出生產企業(yè)生產部門領用原材料、 輔料、燃料和零部件等用于生產加工、 倉儲 部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經銷商或用戶發(fā)出產成品，商品流通領域的 批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經銷商或零售商發(fā)出商品、 消費者憑交款憑證 等從零售商處取走商品等， 都涉及存貨領用發(fā)出問題。 該環(huán)節(jié)的主要風險是： 存 貨領 用發(fā)出審核不嚴格、手續(xù)不完備，可能導致貨物流失。主要管控措施： 企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點， 確定適用的存貨發(fā)出管理模 式，制定嚴格的存貨

15、準出制度， 明確存貨發(fā)出和領用的審批權限， 健全存貨出 庫 手續(xù)，加強存貨領用記錄。通常情況下，對于一般的生產企業(yè)，倉儲部門應核對 經過審核的領料單或發(fā)貨通知單的內容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計量單位 準 確; 符合條件的準予領用或發(fā)出， 并與領用人當面核對、 點清交付。 在商場超 市等商品流通企業(yè)， 在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應側重于防止商品失竊、 隨時整理棄置 商品、 每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業(yè)，對于大批存貨、貴 重商品或危險品的發(fā)出，均應當實行特別授權 ; 倉儲部門應當根據(jù)經審批的銷售 （ 出庫） 通知 單發(fā)出貨物。（ 五 ） 盤點清查存貨盤點清查一方面是要核對實物的數(shù)量，

16、是否與相關記錄相符、 賬實相符 ; 另一方面也要關注實物的質量， 是否有明顯的損壞。 該環(huán)節(jié)的主要風險是： 存貨 盤點清查制度不完善、 計劃不可行， 可能導致工作流于形式、 無法查清存貨真實 狀況。主要管控措施： 企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程， 結合本企業(yè)實際情況 確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內容， 定期盤點和不定期抽查相結 合。 盤點清查時，應擬定詳細的盤點計劃， 合理安排相關人員， 使用科學的盤點方法， 保持盤點記錄的完整， 以保證盤點的真實性、 有效性。盤點清查結果要及時編 制 盤點表，形成書面報告，包括盤點人員、時間、地點、實際所盤點存貨名稱、品 種、數(shù)量、 存放情況以及

17、盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內容， 對盤點清查中 發(fā) 現(xiàn)的問題，應及時查明原因，落實責任，按照規(guī)定權限報經批準后處理。多 部門人員共同盤點， 應當充分體現(xiàn)相互制衡， 嚴格按照盤點計劃， 認真記錄盤點 情況。此 外，企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面的存貨盤點清查，及時發(fā) 現(xiàn)存貨減值跡象，將盤點清查結果形成書面報告。（ 六 ） 存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產經營活動的環(huán)節(jié)， 包括商品和產成品的正 常對外銷售以及存貨因變質、 毀損等進行的處置。 該環(huán)節(jié)的主要風險是： 存貨報 廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業(yè)利益受損。主要管控措施： 企業(yè)應定期對存貨進行檢查， 及時、充分了解存貨

18、的存儲狀 態(tài)，對于存貨變質、 毀損、報廢或流失的處理要分清責任、 分析原因、 及時合理。三、關于固定資產固定資產主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產 經營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產屬于企業(yè)的非流動資產，是企 業(yè) 開展正常的生產經營活動必要的物資條件，其價值隨著企業(yè)生產經營活動逐漸轉 移到產品成本中。固定資產的安全、完整直接影響到企業(yè)生產經營的可持續(xù)發(fā)展 能力。企業(yè)應當根據(jù)固定資產特點，分析、歸納、設計合理的業(yè)務流程，查找管理 的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風險管控措施，保證固定資產安全、完整、高效運行。固 定資產業(yè)務流程，通?？梢苑譃槿〉谩Ⅱ炇找平?、日常維護、更新改造和

19、淘汰處 置等五個環(huán)節(jié)，如圖3所示。圖3:固定資產基本業(yè)務流程圖（一）固定資產取得固定資產涉及外購、自行建造、非貨幣性資產交換換入等方式。生產設備、運輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設備等不同類型固定資產有不同的驗收程序和技術要求，同一類固定資產也會因其標準化程度、技術難度等的不同而對 驗收工作提出不同的要求。通常來說，辦公家具、電腦、打印機等標準化程度較 高 的固定資產驗收過程較為簡化，對一些復雜的大型生產設備，尤其是定制的 高科技精密儀器，以及建筑物竣工驗收等，需要一套規(guī)范、嚴密的驗收制度。該 環(huán)節(jié)的主 要風險是：新增固定資產驗收程序不規(guī)范，可能導致資產質量不符要求、進而影響資產運行 ;

20、固定資產投保制度不健全， 可能導致應投保資產未投保、 索賠不力，不 能有效防范資產損失風險。主要管控措施：1. 建立嚴格的固定資產交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產應當根據(jù)合 同、供應商發(fā)貨單等對所購固定資產的品種、 規(guī)格、數(shù)量、質量、技術要求及 其 他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產，應由 建造部門、 固定資產管理部門、 使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單， 驗 收 合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產，不得接收，必須 按照合同等有關規(guī)定辦理退換貨或其他彌補措施。 對于具有權屬證明的資產， 取 得時必須 有合法的權屬證書。2. 重視和加強固定資

21、產的投保工作。 企業(yè)應當通盤考慮固定資產狀況， 根據(jù) 其性質和特點，確定和嚴格執(zhí)行固定資產的投保范圍和政策。投保金額與投 保 項目力求適當，對應投保的固定資產項目按規(guī)定程序進行審批，辦理投保手續(xù)， 規(guī)范投保行為， 應對固定資產損失風險。 對于重大固定資產項目的投保， 應當考 慮 采取招標方式確定保險人，防范固定資產投保舞弊。已投保的固定資產發(fā)生 損失的，及時調查原因及受損金額，向保險公司辦理相關的索賠手續(xù)。（ 二 ） 資產登記造冊企業(yè)取得每項固定資產后均需要進行詳細登記， 編制固定資產目錄， 建立固 定資產卡片，便于固定資產的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風險是：固 定資產登記內容不完整，

22、可能導致資產流失、資產信息失真、賬實不符。主要管控措施：1. 根據(jù)固定資產的定義， 結合自身實際情況， 制定適合本企業(yè)的固定資產目 錄，列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數(shù)量、賬 面價值、使用年限、損耗等內容，有利于企業(yè)了解固定資產使用情況的全貌。2. 按照單項資產建立固定資產卡片， 資產卡片應在資產編號上與固定資產目 錄保持對應關系，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單 位 和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容 , 便于固定資產的有效識 別。固定資產目錄和卡片均應定期或不定期復核，保證信息的真實和完整。（ 三 ） 固定資產運行維護該環(huán)節(jié)的主要

23、風險是： 固定資產操作不當、 失修或維護過剩， 可能造成資產 使用效率低下、產品殘次率高，甚至發(fā)生生產事故，或資源浪費。1. 固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、 保養(yǎng)，將資 產日常維護流程體制化、程序化、標準化，定期檢查，及時消除風險，提高固定 資產的使用效率，切實消除安全隱患。2. 固定資產使用部門及管理部門建立固定資產運行管理檔案， 并據(jù)以制定合 理的日常維修和大修理計劃，并經主管領導審批。3. 固定資產實物管理部門審核施工單位資質和資信，并建立管理檔案 ; 修理 項目應分類，明確需要招投標項目。修理完成，由施工單位出具交工驗收報告， 經資產使用和實物管理部門核對工程量

24、并審批。重大項目應專項審計。4. 企業(yè)生產線等關鍵設備的運作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產和 產品質量，操作人員上崗前應由具有資質的技術人員對其進行充分的崗前培 訓， 特殊設備實行崗位許可制度， 需持證上崗， 必須對資產運轉進行實時監(jiān)控， 保證 資產使用流程與既定操作流程相符，確保安全運行，提高使用效率。（ 四 ） 固定資產升級改造企業(yè)需要定期或不定期對固定資產進行升級改造，以便不斷提高產品質量， 開發(fā)新品種，降低能源資源消耗， 保證生產的安全環(huán)保。 固定資產更新有部分 更 新與整體更新兩種情形， 部分更新的目的通常包括局部技術改造、 更換高性能部 件、增加新功能等方面，需權衡更新活動的成

25、本與效益綜合決策 ; 整體更新主要 指 對陳舊設備的淘汰與全面升級，更側重于資產技術的先進性，符合企業(yè)的整 體發(fā)展戰(zhàn)略。 該環(huán)節(jié)的主要風險是： 固定資產更新改造不夠， 可能造成企業(yè)產品 線老化、 缺乏市場競爭力。主要管控措施：1. 定期對固定資產技術先進性評估， 結合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性， 資 產使用部門根據(jù)需要提出技改方案， 與財務部門一起進行預算可行性分析， 并且 經過管理部門的審核批準。2. 管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、 加強管理，有條件企業(yè)建立技 改專項資金并定期或不定期審計。（ 五 ） 資產清查企業(yè)應建立固定資產清查制度， 至少每年全面清查， 保證固定資產賬實相符、

26、及時掌握資產盈利能力和市場價值。 固定資產清查中發(fā)現(xiàn)的問題， 應當查明原因， 追究責任，妥善處理。該環(huán)節(jié)的風險主要是：固定資產丟失、毀損等造成賬實不 符、或資產貶值嚴重。1. 財務部門組織固定資產使用部門和管理部門需定期進行清查， 明確資產權 屬，確保實物與卡、財務賬表相符，在清查作業(yè)實施之前編制清查方案，經過管 理部門審核后進行相關的清查作業(yè)。2.在清查結束后， 清查人員需要編制清查報告， 管理部門需就清查報告進行 審核，確保真實性、可靠性。3. 清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈 （ 盤虧） ，應分析原因，追究責任，妥善處理，報告 審核通過后及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（ 六 ）

27、 抵押質押抵押是指債務人或者第三人不轉移對財產的占有權， 而將該財產抵押作為債 權的擔保， 當債務人不履行債務時， 債權人有權依法以抵押財產折價或以拍 賣、 變賣抵押財產的價款優(yōu)先受償。 質押也稱質權， 就是債務人或第三人將其動產移 交債權人占有， 將該動產作為債權的擔保， 當債務人不履行債務時， 債權人有權 依法就該動產賣得價金優(yōu)先受償。 企業(yè)有時因資金周轉等原因以其固定資產作抵 押物或質物向銀行等金融機構借款， 如到期不能歸還借款， 銀行則有權依法以該 固定 資產折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產抵押制度不完善，可能 導致抵押資產價值低估和資產流失。主要管控措施：1. 加強固定資產抵

28、押、質押的管理，明晰固定資產抵押、質押流程，規(guī)定固 定資產抵押、質押的程序和審批權限等， 確保資產抵押、 質押經過授權審批及適 當程序。同時，應做好相應記錄，保障企業(yè)資產安全。2. 財務部門辦理資產抵押時， 如需要委托專業(yè)中介機構鑒定評估固定資產的 實際價值， 應當會同金融機構有關人員、 固定資產管理部門、 固定資產使用部門 現(xiàn)場勘驗抵押品， 對抵押資產的價值進行評估。 對于抵押資產， 應編制專門的抵 押資產目錄。（ 七 ） 固定資產處置該環(huán)節(jié)的主要風險是：固定資產處置方式不合理，可能造成企業(yè)經濟損失。 主要管控措施：企業(yè)應當建立健全固定資產處置的相關制度， 區(qū)分固定資產不 同 的處置方式，采

29、取相應控制措施 , 確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批 權限，保證固定資產處置的科學性，使企業(yè)的資源得到有效的運用。1. 對使用期滿、正常報廢的固定資產， 應由固定資產使用部門或管理部門填 制固定資產報廢單，經企業(yè)授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理。2.對使用期限未滿、 非正常報廢的固定資產， 應由固定資產使用部門提出報 廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計處置價格等。企業(yè)應 組織有關部門進行技術鑒定，按規(guī)定程序審批后進行報廢清理。3. 對擬出售或投資轉出及非貨幣交換的固定資產， 應由有關部門或人員提出 處置申請，對固定資產價值進行評估，并出具資產評估報告。報經

30、企業(yè)授權 部 門或人員批準后予以出售或轉讓。 企業(yè)應特別關注固定資產處置中的關聯(lián)交易和 處置定價，固定資產的處置應由獨立于固定資產管理部門和使用部門的相關授權 人 員辦理，固定資產處置價格應報經企業(yè)授權部門或人員審批后確定。對于重 大固定資產處置， 應當考慮聘請具有資質的中介機構進行資產評估， 采取集體審 議或聯(lián)簽 制度。涉及產權變更的，應及時辦理產權變更手續(xù)。4. 對出租的固定資產由相關管理部門提出出租或出借的申請， 寫明申請的理 由和原因， 并由相關授權人員和部門就申請進行審核。 審核通過后應簽訂出租或 出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內容。四、關于無形資產無形資產是企

31、業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產， 通常包 括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。 企業(yè)應當 加 強對無形資產的管理，建立健全無形資產分類管理制度，保護無形資產的安全， 提高無形資產的使用效率， 充分發(fā)揮無形資產對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力 的 作用。（ 一 ） 無形資產管理的流程無形資產管理的基本流程包括無形資產的取得、 驗收并落實權屬、 自用或授 權其他單位使用、安全防范、技術升級與更新?lián)Q代、處置與轉移等環(huán)節(jié)。如圖 4 所示。圖4:無形資產基本業(yè)務流程圖（二）無形資產管理的關鍵控制點和控制措施企業(yè)應當在對無形資產取得、驗收、使用、保護、評估、技術升級、處置等 環(huán)節(jié)進行全面梳理的基礎上，明確無形資產業(yè)務流程中的主要風險， 并采用適當 的控制措施實施無形資產內部控制。1. 無形資產取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主