國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀(共9頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上國(guó)外的相關(guān)研究1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的有關(guān)納稅籌劃的聲明被認(rèn)為是納稅籌劃最早的法律根據(jù)。他認(rèn)為:“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少繳稅。為了保證從這些安排中獲得利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同。此后，關(guān)于稅收籌劃的研究得到了快速發(fā)展。1953年，最早實(shí)施現(xiàn)代咨詢及相關(guān)納稅籌劃業(yè)務(wù)的實(shí)施機(jī)構(gòu)歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，在法國(guó)巴黎成立。該聯(lián)合會(huì)明確提出稅務(wù)專家是以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_(kāi)展稅務(wù)服務(wù)，于是形成了一種獨(dú)立于代理業(yè)務(wù)的新業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)的一個(gè)主要內(nèi)容就是稅收籌劃。為規(guī)范納稅籌劃活動(dòng)，1979

2、年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布關(guān)于“所得稅會(huì)計(jì)”的準(zhǔn)則(第12號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn))，對(duì)“所得稅會(huì)計(jì)”提出了規(guī)范性要求。這一準(zhǔn)則對(duì)各國(guó)的所得稅納稅籌劃方法的制訂提供了重要的規(guī)范依據(jù)。二十世紀(jì)80年代開(kāi)始，隨著有關(guān)納稅籌劃的理論研究文章、刊物、書(shū)籍大量出現(xiàn)，進(jìn)一步推動(dòng)了國(guó)外納稅籌劃在理論研究上的深度和廣度?？嵌愂栈I劃的雜志種類(lèi)大大增加，如財(cái)富(福布斯)、稅收籌劃、財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)世界、稅收顧問(wèn)等。伍德赫德費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司于1989年出版過(guò)題名為(跨國(guó)公司的稅收籌劃的一本專著，該書(shū)前言中開(kāi)門(mén)見(jiàn)山地把讀者定位在財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師和公司的律師的身上，向他們講述如何優(yōu)化納稅方案。書(shū)中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些

3、跨國(guó)公司中頗有影響。另外，霍瓦斯公司出版的國(guó)際稅收(1997)，朗曼公司出版P.C.索爾斯(P.C.Soerse)執(zhí)筆的信托與稅收籌劃等一系列稅收實(shí)務(wù)系列叢書(shū)也曾風(fēng)靡一時(shí)。從國(guó)外的研究看，納稅籌劃的研究方式主要有兩種。一種是圍繞稅種類(lèi)別的研究，如個(gè)人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃。比如，英國(guó)稅務(wù)專家菲利浦斯潘塞1987年出版的財(cái)產(chǎn)稅籌劃手冊(cè)，采取問(wèn)答形式對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅的籌劃問(wèn)題闡述了47個(gè)方面共201個(gè)專題。另一種方法是圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式展開(kāi)研究的，比如跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的納稅籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財(cái)產(chǎn)信托

4、的納稅籌劃等等。P.C.索爾斯的信托與稅收籌劃便是其中的一個(gè)代表。90年代以后，國(guó)外一些專家學(xué)者又開(kāi)始將實(shí)證分析的方法運(yùn)用到稅收籌劃研究，如1998年McmPhis大學(xué)的K滋thrynDiane的解決稅收籌劃問(wèn)題的框架:對(duì)稅收專家的認(rèn)知過(guò)程和構(gòu)造問(wèn)題框架的一個(gè)實(shí)證研究?？傊?，目前國(guó)外的稅收籌劃己經(jīng)有了比較完善的發(fā)展，稅收籌劃的方法己形成系統(tǒng)化、特定化的體系。稅收籌劃己成為一種普遍的國(guó)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，成為各國(guó)政府及經(jīng)濟(jì)界廣泛關(guān)注的企業(yè)行為。一、稅收籌劃在國(guó)外的發(fā)展稅務(wù)籌劃又叫納稅籌劃是指納稅人在某個(gè)時(shí)間段，和某個(gè)稅收法律的環(huán)境下，實(shí)質(zhì)納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)整體納稅負(fù)擔(dān)的偏好選擇。稅收籌劃在國(guó)外很多國(guó)家得

5、到當(dāng)?shù)胤山绾秃戏ㄕ?dāng)局的較多共識(shí)，是在20世紀(jì)30年代前期間。1935年期間，英國(guó)上議院議員中的湯姆林爵士解釋“某稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，做了一些有關(guān)納稅籌劃的公開(kāi)聲明:“任何一個(gè)公民或者自然人都有權(quán)利安排自己的生意，在遵循當(dāng)?shù)胤蓷l文的情況下可以少繳乃至不交稅款。為了確保自身從這些籌劃中不斷得到明顯的利益當(dāng)局不能強(qiáng)制納稅人做合法不合情的事情?！贝撕?，廣大業(yè)內(nèi)人士對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論實(shí)踐的研究不斷的推陳出新?，F(xiàn)在，在國(guó)外稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)展相當(dāng)之普遍，其整體的理論研究也己是相當(dāng)?shù)某墒?。例如，伍德赫得費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司于1990年曾出版了跨國(guó)組織及企業(yè)的稅收籌劃實(shí)例的專著，書(shū)中所提出的納稅籌劃

6、的論點(diǎn)論據(jù)及稅收籌劃的技術(shù)在一些全球性經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)中頗有影響作用。又如，納霍瓦公司出版國(guó)際稅收(1998)一書(shū)，書(shū)中廣泛引用了包括中國(guó)大陸在內(nèi)的40個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料，講述的多是稅收的國(guó)際籌劃實(shí)例還有操作實(shí)踐。稅收籌劃已成為國(guó)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理及通常財(cái)務(wù)決策的不可或缺的重要組成部分部分。尤其一些大型全球性機(jī)構(gòu)，其所面對(duì)的是多達(dá)十幾個(gè)主流國(guó)家和地區(qū)的稅收政策法律法規(guī)以及全球復(fù)雜的國(guó)際稅收法律環(huán)境，稅收籌劃方案是其管理層面進(jìn)行很多重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的重要立足點(diǎn)。許多國(guó)家的企業(yè)機(jī)構(gòu)都專門(mén)設(shè)置了稅務(wù)崗位或雇傭稅務(wù)專才對(duì)企業(yè)毛理工大學(xué)碩士學(xué)位論3頁(yè)自身的投資、籌資、理財(cái)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃運(yùn)作。如以生產(chǎn)家化

7、用品聞名的利華國(guó)際公司，其關(guān)聯(lián)母子公司遍布全球各地，總公司引入了近百名高級(jí)稅務(wù)專家，利用各國(guó)復(fù)雜的稅收政策精心籌劃安排，每年為公司節(jié)稅多達(dá)近千萬(wàn)美元。又如，波音總公司宣布割?lèi)?ài)經(jīng)營(yíng)了近九十年的集團(tuán)總部，將公司總部遷出西雅圖，減少負(fù)稅是其重要原因之一(西雅圖的所得稅率為47%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他聯(lián)邦各州)。1.2.1國(guó)外稅收籌劃的發(fā)展1在發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃已有半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，納稅人對(duì)此已經(jīng)耳熟能詳，從理論到實(shí)踐都日益成熟完善。從國(guó)際來(lái)看，從20世紀(jì)30年代，稅收籌劃才逐漸地為社會(huì)關(guān)注和被法律認(rèn)可，有代表性的是30年代英國(guó)的一則判例。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，

8、對(duì)當(dāng)事人依據(jù)法律達(dá)到少繳稅款作了法律上的認(rèn)可，他說(shuō)：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。”這是首次對(duì)稅收籌劃作出法律上的認(rèn)可，之后，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神，稅務(wù)專家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。得到法律的認(rèn)可后，稅收籌劃的理論研究開(kāi)始蓬勃發(fā)展。一些有關(guān)稅收籌劃的刊物、書(shū)籍也應(yīng)運(yùn)而生，使人們對(duì)稅收籌劃有了更加深刻的認(rèn)識(shí)，并指導(dǎo)其實(shí)際操作。例如以提供稅收信息著稱的一家公司定期出版兩本知名度很高的國(guó)際稅收專業(yè)雜志。分別為稅收管理國(guó)際論壇和稅收籌劃國(guó)際評(píng)論。這兩本雜志中有相當(dāng)多

9、的篇幅涉及稅收籌劃。還有伍德赫得?費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司（在紐約、倫敦、多倫多、悉尼、東京等地設(shè)有機(jī)構(gòu)）于1989年出版過(guò)題名為跨國(guó)公司的稅收籌劃的一本專著，書(shū)中提出的論點(diǎn)及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國(guó)公司中頗有影響。有的專著不以“稅收籌劃”為名，例如霍瓦斯公司出版的國(guó)際稅收（1997），全書(shū)共有894頁(yè)，內(nèi)容全是有關(guān)國(guó)際稅收國(guó)際籌劃的，書(shū)中引用了包括我國(guó)在內(nèi)的38個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料。這些發(fā)展進(jìn)一步推動(dòng)了稅收籌劃研究向縱深發(fā)展。另外諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫.斯科爾斯等編著的稅收與企業(yè)戰(zhàn)略籌劃方法中提出了“有效稅收籌劃理論”2，認(rèn)為：“有效稅收籌劃在實(shí)施最大化稅后利益的決策規(guī)則是要考慮稅收的作用。在交易成

10、本昂貴的社會(huì)里，稅負(fù)最小化策1方衛(wèi)平.稅收籌劃.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年.21222蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008年.25265略的實(shí)施可能會(huì)因非稅因素而引發(fā)大量成本，從而常會(huì)使有效稅收籌劃與納稅最小化偏離?！睘榇?，斯科爾斯等人又提出了“顯性稅收”與“隱形稅收”兩個(gè)概念，前者是納稅人直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收，而后者是納稅人有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低的稅前收益率的形式間接支付的稅收，因此稅收籌劃中也不能忽視隱性稅收。該書(shū)還提到，由于各個(gè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小、組織形式、管理水平等差異，其稅收籌劃的具體目標(biāo)也應(yīng)該有所不同，因此主張將稅收籌劃的目標(biāo)層次

11、化或具體化。(一)國(guó)外對(duì)稅收籌劃概念的界定和研究成果在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃可以用時(shí)間早、普及面廣和專業(yè)水平高等特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行概括。1、對(duì)稅收籌劃的著眼點(diǎn)各有不同各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和稅務(wù)專家從各種角度對(duì)稅收籌劃做出了定義，雖然都指出需要通過(guò)必要的籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，但有的強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有的強(qiáng)調(diào)最優(yōu)稅負(fù)，還有的則強(qiáng)調(diào)合理性和合法性。體現(xiàn)了政府、企業(yè)、學(xué)者第三方機(jī)構(gòu)的不同著眼點(diǎn)。2、相關(guān)理論在實(shí)踐中不斷推動(dòng)盡管發(fā)展至今，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和實(shí)踐界已逐步形成了一整套較為成熟的關(guān)于稅收籌劃的理論和操作方法，但卻經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的、逐步發(fā)展的過(guò)程。最早得到法律界認(rèn)可的稅收籌劃案例源于所謂的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案

12、，其發(fā)生于1935年的英國(guó)。這一判例逐漸得到了英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)法律界的認(rèn)可，并成為稅收籌劃基本理論基礎(chǔ)。而從政府、理論界和納稅人的角度來(lái)看，稅收籌劃真正成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，并最終發(fā)展為一種朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)則要到了20世紀(jì)80年代。由于上世紀(jì)70一80年代出現(xiàn)的世界范圍內(nèi)的高通貨膨脹率與高利率，人們開(kāi)始普遍關(guān)注貨幣的時(shí)間價(jià)值，從而也使稅收會(huì)計(jì)研究向稅款的時(shí)間價(jià)值方面聚焦。這才逐步使稅收籌劃成為一門(mén)既有理論支持和實(shí)踐需要的學(xué)科。3、稅收籌劃日漸專業(yè)化隨著世界范圍內(nèi)的社會(huì)化大分工，國(guó)際間、區(qū)域內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，依靠納稅人本身開(kāi)展稅收籌劃己不能滿足時(shí)代的發(fā)展。專業(yè)的稅務(wù)代理也就很自然地應(yīng)運(yùn)而生。為

13、實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，一些大中型企業(yè)特別是大型跨國(guó)企業(yè)都逐步意識(shí)到必須聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)代理開(kāi)展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期利益。這又客觀上推動(dòng)了稅收籌劃的專業(yè)化發(fā)展。4、籌劃活動(dòng)逐漸規(guī)范在各國(guó)稅收籌劃發(fā)展初期，籌劃活動(dòng)并不規(guī)范，這客觀上也阻礙了國(guó)際間會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。因此，各國(guó)政府和理論界也開(kāi)始逐步統(tǒng)一稅收MBA學(xué)位論文作者:張?bào)KXX有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題研究籌劃的行為規(guī)范，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就相繼出臺(tái)。這其中，具有劃時(shí)代意義的是1979年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的“所得稅會(huì)計(jì)”的準(zhǔn)則，其對(duì)國(guó)際間所得稅的記賬原則提出了較為規(guī)范和具體的要求，較好地統(tǒng)一了世界范圍內(nèi)所得稅的稅收原

14、則，使所得稅的稅收籌劃有了可信的和可靠的依據(jù)。而從各國(guó)來(lái)看，美國(guó)的做法則更值得稱道。隨著各國(guó)國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展，各國(guó)必然更加重視稅收籌劃的規(guī)范和立法。1.2.2國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究我國(guó)稅收籌劃理論研究起步較晚。1994年以前，我國(guó)稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無(wú)常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏制度保證;1994年后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)實(shí)行了“分稅制”改革，稅收制度逐步走向成熟，企業(yè)開(kāi)始逐漸重視其稅收成本，稅收籌劃也逐步得到重視，一些學(xué)者開(kāi)始對(duì)稅收籌劃展開(kāi)研究。1994年，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版了我國(guó)第一部稅收籌劃專著(稅收籌劃，這本書(shū)由唐騰翔與唐向撰寫(xiě)，比較系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃

15、的定義、方法及相關(guān)理論，由此標(biāo)志著我國(guó)稅收籌劃理論研究成為一門(mén)新興學(xué)科。隨著稅收籌劃觀念逐漸深入人心，很多稅收籌劃的專業(yè)書(shū)籍出版面世，報(bào)刊雜志也紛紛登載納稅籌劃的文章。天津財(cái)經(jīng)學(xué)院博士生導(dǎo)師蓋地主編的稅收籌劃叢書(shū)，將納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃系統(tǒng)地進(jìn)行了反映。國(guó)家稅務(wù)總局主辦的中國(guó)稅務(wù)報(bào)定期開(kāi)辟了稅務(wù)籌劃專欄，為納稅人提供籌劃平臺(tái)和案例。各地還出現(xiàn)一些納稅籌劃專業(yè)網(wǎng)站。我國(guó)稅收籌劃正式走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期。進(jìn)入2000年以后，各地以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)入稅收籌劃這個(gè)嶄新的服務(wù)領(lǐng)域。2006年2月1日起，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法)正式施

16、行，(辦法第二十二條中規(guī)定:注冊(cè)稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬一記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(顧問(wèn))、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，從而使我國(guó)的稅收籌劃名正言順。2007年3月新企業(yè)所得稅法正式頒布后，不少的專家和學(xué)者開(kāi)始研究新法下的所得稅籌劃問(wèn)題。馬啟明(2007)從投資方式、企業(yè)組織形式、稅基型、稅率型、稅收優(yōu)惠型、納稅方式、避免稅收違法行為等七個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃提出一些建設(shè)性的思考刃?？娪?2007)根據(jù)新企業(yè)所得稅法在納稅人的界定、收入總額的口徑、稅率

17、、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策、增加了反避稅條款等六個(gè)方面的變化，從預(yù)提所得稅、企業(yè)形式、企業(yè)類(lèi)型三個(gè)方面，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行了研究。，。李秉文、付春香(2007)重點(diǎn)對(duì)新企業(yè)所得稅法下應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)組建進(jìn)行了籌劃，具體包括企業(yè)投資方向、企業(yè)組建形式、納稅人身份的選擇三個(gè)方面，。蔡昌(2008)編著了新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧策略方法案例12，方昌飛(2008)出版了新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)，對(duì)如何在新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行實(shí)務(wù)操作和納稅籌劃進(jìn)行了探討3。雖然目前我國(guó)的稅收籌劃理論尚不夠完善，但稅收籌劃作為稅收理論和企業(yè)管理相結(jié)合的新興領(lǐng)域正方興未艾，企業(yè)稅收籌劃特別是針對(duì)企業(yè)所

18、得稅的籌劃己成為稅收學(xué)術(shù)界、企業(yè)界重視關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，稅收籌劃的需求越來(lái)越大，正如國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士指出:“我國(guó)納稅籌劃的興起和發(fā)展， (二)國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃概念的界定和研究成果應(yīng)當(dāng)說(shuō)，我國(guó)公開(kāi)地進(jìn)行稅收籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從90年代后半期才真正開(kāi)始，目前對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和研究也還處于起步階段，但隨著我國(guó)稅收制度的日趨完善和稅制改革的不斷深入，稅收籌劃將為越來(lái)越多的納稅人所接受，其理論和實(shí)踐將必然不斷得以規(guī)范和完善。、我國(guó)對(duì)稅收籌劃的代表性觀點(diǎn)我國(guó)對(duì)于稅收籌劃的研究始于唐藤翔和唐向(1994)，之后許多學(xué)者展開(kāi)了較為深入和細(xì)致的研究。蓋地(2005)，

19、張中秀(2003)，王兆高(2003)，計(jì)金標(biāo)(2003)，楊志清(2005)等都對(duì)稅收籌劃做出了較為系統(tǒng)地闡述?？偟膩?lái)看，觀點(diǎn)可以歸納為:(l)一般而言，稅收籌劃是一種合法行為。即盡管有些學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃必須體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向，不能利用法律、法規(guī)的漏洞展開(kāi);有些學(xué)者認(rèn)為可以利用這些制度和法律的不健全規(guī)避稅款的繳納。但普遍認(rèn)可稅收籌劃是一種合法行為。(2)對(duì)稅收籌劃涵蓋的范圍有所不同。有的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)包括節(jié)稅籌劃，也應(yīng)包括避稅籌劃;但有的學(xué)者則認(rèn)為，稅收籌劃只應(yīng)包括節(jié)稅籌劃，而避稅籌劃則不應(yīng)屬稅收籌劃的范疇，屬于違法行為。而就本研究而言，筆者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家立法精神，避稅不應(yīng)納入

20、稅收籌劃的范疇。首先，避稅是對(duì)稅法和稅收政策的某種曲解，并不被國(guó)家倡導(dǎo)或鼓勵(lì)。因而，這一行為可能存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，例如不被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可，可能被之后稅務(wù)稽查所追責(zé)，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。其次，避稅著眼于企業(yè)的短期利益，從而有可能忽視了社會(huì)利益和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。因而，其發(fā)展模式可能最終受制于國(guó)家其他宏觀政策變化，行為方式也可能影響到自身的社會(huì)形象。MBA學(xué)位論文作者:張?bào)Kxx有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題研究二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀稅收籌劃在我國(guó)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期都被人們視為不能公開(kāi)表達(dá)觀點(diǎn)的區(qū)域，一直不為社會(huì)大眾所接受，從國(guó)外引進(jìn)我國(guó)，大約是在20世紀(jì)80年代前后。近十幾年，隨著我國(guó)的改革開(kāi)放

21、還有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及稅收服務(wù)環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)籌劃需求在不斷的迸發(fā)出強(qiáng)勁的需求，企業(yè)合法稅收籌劃意識(shí)不斷深化，理論研究也不斷深化。但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)目前開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)不是很普遍，水平也不高，也沒(méi)有形成獨(dú)立的理論體系。主要原因是觀念因陳守舊，稅法立法建設(shè)和稅收法律宣傳滯后，一些稅收籌劃執(zhí)行人員及稅收征管管理員水平有待提高。許多企業(yè)控制人還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的舉足輕重的地位，對(duì)其內(nèi)涵和外延顯得很生疏。社會(huì)對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵外延還存很多誤解，公司企業(yè)甚至征管機(jī)關(guān)常常把稅收籌劃同騙稅、逃稅混為一體。一些稅務(wù)管理人員對(duì)稅收籌劃存在著很大的抵觸，認(rèn)為稅收籌劃終極目的是為了偷稅，漏稅，損

22、害了社會(huì)，肥了企業(yè)自身，這在絕大程度上制了稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展?，F(xiàn)時(shí)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際操作主要是納稅征收管理方向的籌劃。納稅人把稅收籌劃引入到企業(yè)的日常財(cái)務(wù)運(yùn)作的過(guò)程中，通過(guò)納稅籌劃個(gè)案的解決，在合法范圍內(nèi)達(dá)到減輕稅負(fù)水平，并且以增加收益為主要目的。1.2.2國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究我國(guó)稅收籌劃理論研究起步較晚。1994年以前，我國(guó)稅收制度建設(shè)一直處于逐步完善、反復(fù)無(wú)常的不成熟階段，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃缺乏制度保證;1994年后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)實(shí)行了“分稅制”改革，稅收制度逐步走向成熟，企業(yè)開(kāi)始逐漸重視其稅收成本，稅收籌劃也逐步得到重視，一些學(xué)者開(kāi)始對(duì)稅收籌劃展開(kāi)研究。1994年，

23、中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社出版了我國(guó)第一部稅收籌劃專著(稅收籌劃，這本書(shū)由唐騰翔與唐向撰寫(xiě)，比較系統(tǒng)地介紹了稅收籌劃的定義、方法及相關(guān)理論，由此標(biāo)志著我國(guó)稅收籌劃理論研究成為一門(mén)新興學(xué)科。隨著稅收籌劃觀念逐漸深入人心，很多稅收l(shuí)緒論碩_七論文籌劃的專業(yè)書(shū)籍出版面世，報(bào)刊雜志也紛紛登載納稅籌劃的文章。天津財(cái)經(jīng)學(xué)院博士生導(dǎo)師蓋地主編的稅收籌劃叢書(shū)，將納稅申報(bào)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法、稅收籌劃系統(tǒng)地進(jìn)行了反映。國(guó)家稅務(wù)總局主辦的中國(guó)稅務(wù)報(bào)定期開(kāi)辟了稅務(wù)籌劃專欄，為納稅人提供籌劃平臺(tái)和案例。各地還出現(xiàn)一些納稅籌劃專業(yè)網(wǎng)站。我國(guó)稅收籌劃正式走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，進(jìn)入了一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)期。進(jìn)入2000年以后，各地以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)

24、師事務(wù)所為代表的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)始進(jìn)入稅收籌劃這個(gè)嶄新的服務(wù)領(lǐng)域。2006年2月1日起，我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法)正式施行，(辦法第二十二條中規(guī)定:注冊(cè)稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬一記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(顧問(wèn))、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，從而使我國(guó)的稅收籌劃名正言順。2007年3月新企業(yè)所得稅法正式頒布后，不少的專家和學(xué)者開(kāi)始研究新法下的所得稅籌劃問(wèn)題。馬啟明(2007)從投資方式、企業(yè)組織形式、稅基型、稅率型、稅收優(yōu)惠型、納稅方式、避免稅收違法行為等

25、七個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃提出一些建設(shè)性的思考刃?？娪?2007)根據(jù)新企業(yè)所得稅法在納稅人的界定、收入總額的口徑、稅率、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策、增加了反避稅條款等六個(gè)方面的變化，從預(yù)提所得稅、企業(yè)形式、企業(yè)類(lèi)型三個(gè)方面，對(duì)新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃問(wèn)題進(jìn)行了研究。，。李秉文、付春香(2007)重點(diǎn)對(duì)新企業(yè)所得稅法下應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)組建進(jìn)行了籌劃，具體包括企業(yè)投資方向、企業(yè)組建形式、納稅人身份的選擇三個(gè)方面，。蔡昌(2008)編著了新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧策略方法案例12，方昌飛(2008)出版了新企業(yè)所得稅法操作實(shí)務(wù)，對(duì)如何在新企業(yè)所得稅法下進(jìn)行實(shí)務(wù)操作和納稅籌劃進(jìn)行了探討3。雖然目

26、前我國(guó)的稅收籌劃理論尚不夠完善，但稅收籌劃作為稅收理論和企業(yè)管理相結(jié)合的新興領(lǐng)域正方興未艾，企業(yè)稅收籌劃特別是針對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃己成為稅收學(xué)術(shù)界、企業(yè)界重視關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，稅收籌劃的需求越來(lái)越大，正如國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士指出:“我國(guó)納稅籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要、同國(guó)際接軌的體現(xiàn)?！?.2.3國(guó)內(nèi)稅收籌劃的發(fā)展在我國(guó)，稅收籌劃在改革開(kāi)放初期還是鮮為人知的，只是近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解、接受和實(shí)踐，雖然尚處于初始階段，但由于借鑒了西方的理論并結(jié)合中國(guó)的特點(diǎn)，理論研究成果卓著，主要成果主要有：學(xué)者們對(duì)稅收籌劃進(jìn)行

27、了界定；分析了其動(dòng)因、意義，確定了目標(biāo)、原則、特點(diǎn)等基本理論；完善了稅收籌劃技術(shù)，提出了風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收籌劃效果評(píng)價(jià)體系，并且在總體上達(dá)成了共識(shí)；形成了不同的研究思路，分別從不同稅種、企業(yè)成長(zhǎng)的不同時(shí)期、不同行業(yè)等著手研究稅收籌劃；稅收籌劃的個(gè)案也是相當(dāng)?shù)呢S富。1.3.研究現(xiàn)狀國(guó)際上對(duì)企業(yè)納稅籌劃的研究是隨著各國(guó)的稅收實(shí)踐包括納稅人偷漏稅、避稅及納稅合法籌劃行為和政府懲罰偷漏稅、反避稅以及稅收鼓勵(lì)措施的發(fā)展而產(chǎn)生的。因此，國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的研究最早起源于對(duì)納稅人偷漏稅的研究。國(guó)外早期研究納稅人偷漏稅問(wèn)題的是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡甘(Cagan，P.)，在其論文“與貨幣總供給相應(yīng)的通貨需求”(TheDem

28、andforcurrencyRelativetotheTotalMeneySuPPly)中，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)金比率法來(lái)測(cè)估美國(guó)由于存在地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅人故意向國(guó)內(nèi)收入署少申報(bào)應(yīng)納稅所得而進(jìn)行偷漏稅的規(guī)模川。繼卡甘之后，以古特曼(Gutmann，P.M.)、法伊格(Feige，E.L.)、坦齊(J妞nzi，V.)為代表的一批經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為深入地結(jié)合納稅人通過(guò)各種地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式進(jìn)行偷漏稅的研究，接著西方學(xué)者在70年代通過(guò)建立抽象的數(shù)學(xué)模型對(duì)偷漏稅與反偷漏稅進(jìn)行最優(yōu)分析。比較有代表性的是，阿林厄姆(Alingham，M.G)，桑德姆(sandmo，A.)在其共同發(fā)表的，個(gè)人所得稅偷漏稅:一種理論分析”，

29、(xneome儷Evasion:ATheoretiealAna一ysis)論文中，他們提出預(yù)期效用最大法模型(簡(jiǎn)稱A一S模型)。A一S模型主要是從理論上假定納稅人是理性的經(jīng)濟(jì)人，以預(yù)期效用最大化為目標(biāo)，并且是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者;在偷漏稅前，首先考慮其行為的違法性，然后估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的技術(shù)能力、查處的概率和處罰的輕重，通過(guò)成本收益分析決定偷漏稅與否及偷漏稅程度。所以，納稅人是根據(jù)其對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅與違法偷漏稅的相對(duì)利害關(guān)系所作的主觀判斷作為冒險(xiǎn)偷漏稅的基礎(chǔ)，偷漏稅是追求其預(yù)期所得或預(yù)期所得效用最大化的行為。阿林厄姆和桑德姆實(shí)際運(yùn)用納稅人與稅務(wù)當(dāng)局之間存在的偷漏稅與不偷漏稅，查處與不查處，兩者之間存在的混合戰(zhàn)

30、略納什均衡原理來(lái)考察征、納雙方對(duì)偷漏稅及反偷漏稅的博弈情況。A一S模型為以后各方面對(duì)避稅及納稅籌劃的驅(qū)動(dòng)因素、機(jī)遇及其風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估和研究提供了一般理論框架。隨后塞勒登(seldon，A.)引入逃避稅(taxavosin)這一概念，把避稅0隊(duì)avofdance)與偷漏稅(taxevasion)兩個(gè)概念合二為一，將避稅問(wèn)題與偷漏稅結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，探討了非違法的避稅與違法的偷漏稅行為的替換以及政府管理對(duì)策的適應(yīng)。國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的研究還源于專家、學(xué)者對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面的宏觀研究。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)方面，一直以來(lái)運(yùn)用以供求理論和彈性理論為基本內(nèi)容的市場(chǎng)模型來(lái)解釋政府征收貨物稅對(duì)商品價(jià)格、商品供求關(guān)系

31、以及貨物稅負(fù)運(yùn)動(dòng)的影響。米勒(Miller)和莫迪利亞尼伽odighani)在其提出現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)理論的無(wú)稅條件MM模型的基礎(chǔ)上，加入了公司所得稅的因素，由此得出有稅條件的MM模型。該模型反映了負(fù)債企業(yè)的股本成本等于同一風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)中無(wú)負(fù)債企業(yè)的股本成本加上風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，此風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬與債務(wù)和權(quán)益比、無(wú)負(fù)債企業(yè)股本成本和債務(wù)成本差及企業(yè)所得稅率有關(guān)。當(dāng)企業(yè)負(fù)債增加，獲得所得稅“稅盾”作用越大，企業(yè)因此而增加的價(jià)值越大。接著米勒再次引入投資者的個(gè)人所得稅因素，提出了再次修正的MM模型(米勒模型)和后來(lái)引入代理理論的權(quán)衡模型，指出如投資者的股息、資本利得和利息收入適用的個(gè)人所得稅率存在差異，則要考慮在其負(fù)債節(jié)稅

32、效果與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及代理成本之間作出權(quán)衡，令其投資的負(fù)債與股權(quán)的比例相對(duì)均衡和穩(wěn)定31。有稅條件的MM模型成為研究資本結(jié)構(gòu)與所得稅負(fù)擔(dān)關(guān)系的理論基礎(chǔ)。國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的微觀研究主要來(lái)自國(guó)際會(huì)計(jì)稅務(wù)咨詢公司為跨國(guó)公司開(kāi)展稅務(wù)咨詢代理業(yè)務(wù)中關(guān)于國(guó)際避稅方面的研究。著名國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所普萊斯華特豪斯(Price認(rèn)/arterhouse)編印的公司稅收41(corporateTaxes)，以及同樣著名的永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所(Coopers&Lybrand)編印的國(guó)際稅收概論5(lniematinnalTaxsummaries)，集中了國(guó)際稅務(wù)專家在為跨國(guó)公司從事國(guó)際避稅籌劃業(yè)務(wù)的典型案例的分析。它們的研究主要

33、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)各國(guó)的國(guó)內(nèi)避稅行為在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，并結(jié)合國(guó)際交易的相關(guān)各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅制差異研究及各國(guó)相互之間簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中差別機(jī)制的研究進(jìn)行。這些研究?jī)?nèi)容有，認(rèn)為國(guó)際避稅主要采取法律規(guī)避方法，針對(duì)各國(guó)稅制中存在的行使公民管轄權(quán)、來(lái)源管轄權(quán)和國(guó)民管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)形式的差異以及一些國(guó)際避稅地的相關(guān)法律特點(diǎn)，通過(guò)運(yùn)用人(包括自然人和法人)在不同國(guó)家或地區(qū)之間的流動(dòng)或非流動(dòng);資金、貨物或勞務(wù)在不同國(guó)家或地區(qū)之間的流動(dòng)或非流動(dòng);以及上述各因素的流動(dòng)與非流動(dòng)的結(jié)合等方式，一方面利用各國(guó)的稅收鼓勵(lì)或稅收庇護(hù)措施及其稅收法律上的漏洞，另一方面利用相關(guān)國(guó)家之間簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的差別機(jī)制因

34、素，為跨國(guó)公司的國(guó)際業(yè)務(wù)降低稅收性質(zhì)的成本。綜合上述國(guó)外研究，有如下特點(diǎn):(l)國(guó)外大多數(shù)學(xué)者的宏觀研究都是以發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)為背景，重點(diǎn)研究所得稅的避稅問(wèn)題。這與這些學(xué)者所在國(guó)大多是資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，其稅制結(jié)構(gòu)以所得稅占主要地位有關(guān)。(2)國(guó)外大多數(shù)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的微觀研究都是以跨國(guó)公司的國(guó)際避稅為主。特別研究發(fā)達(dá)國(guó)家的資本流動(dòng)于發(fā)展中國(guó)家，利用這些國(guó)家之間的稅制差異及漏洞，通過(guò)運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易價(jià)格方式達(dá)到調(diào)節(jié)跨國(guó)公司納稅事務(wù)的效果。(3)從國(guó)外研究納稅籌劃的方法看，一部分專家、學(xué)者偏重于宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型分析方法。通過(guò)設(shè)定嚴(yán)格的假設(shè)條件，建立宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，反映經(jīng)濟(jì)與稅收負(fù)擔(dān)之間的宏觀關(guān)系。另

35、一部分實(shí)際工作部門(mén)的專家沿用英美法系，即案例法的傳統(tǒng)思維，著重對(duì)納稅籌劃的個(gè)案研究、分析并在實(shí)際中分別對(duì)照應(yīng)用?？偟膩?lái)說(shuō)，罕見(jiàn)有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅進(jìn)行整體納稅籌劃方面的研究。關(guān)于國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃研究現(xiàn)狀。在我國(guó)改革開(kāi)放前，傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，嚴(yán)格的財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支政策，單一的生產(chǎn)資料所有制經(jīng)濟(jì)模式，基本否定了國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，國(guó)家稅收實(shí)際上一度處于名存實(shí)亡，因而不存在企業(yè)納稅籌劃。國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)納稅籌劃研究從經(jīng)濟(jì)體制改革后的90年代初期開(kāi)始至今時(shí)間不長(zhǎng)，并主要從如下方面展開(kāi)研究:部分專家、學(xué)者從宏觀角度對(duì)傳統(tǒng)的債務(wù)結(jié)構(gòu)與所得稅負(fù)關(guān)系的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行擴(kuò)展研究。向冠春和齊寅峰在共同發(fā)表

36、關(guān)于“收益不確定條件下債務(wù)稅蔽模型對(duì)MM稅蔽模型的擴(kuò)展”的論文中，指出米勒和莫迪利亞尼在“MM公司所得稅及資本成本一個(gè)糾正”及米勒在“負(fù)債和稅收”推導(dǎo)杠桿稅蔽價(jià)值時(shí)，其模型的假設(shè)是企業(yè)的收益在有凈利潤(rùn)條件下波動(dòng)，雖然考慮了收益的不確定性，但沒(méi)有考慮企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)虧損這一現(xiàn)實(shí)情況。為此，他們?cè)诳紤]企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)虧損的情況下，探討債務(wù)稅蔽價(jià)值大小的模型，指出企業(yè)雖然無(wú)凈利潤(rùn)，但如果有息稅前利潤(rùn)，仍然可獲得部分債務(wù)稅蔽的效益61。部分專家、學(xué)者對(duì)外商投資跨國(guó)公司避稅及防范問(wèn)題研究。這部分研究主要借鑒國(guó)內(nèi)外對(duì)國(guó)際投資熱門(mén)國(guó)家的不同稅制比較研究成果，針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織制定的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征

37、稅的協(xié)定范本(簡(jiǎn)稱為“經(jīng)合組織范本”)和聯(lián)合國(guó)提出的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家關(guān)于避免雙重征稅的協(xié)定范本(簡(jiǎn)稱為“聯(lián)合國(guó)范本”)7，關(guān)于在協(xié)約國(guó)之間對(duì)納稅人跨國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)所得規(guī)定不同稅收利益分配原則的差異，以及我國(guó)政府提供的外商投資稅收優(yōu)惠差別待遇政策，結(jié)合外商投資企業(yè)在我國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)中避稅和涉外稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施反避稅案例的實(shí)際情況，對(duì)有跨境業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)在我國(guó)投資、經(jīng)營(yíng)取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)所得、股息所得、利息所得、勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得、個(gè)人工資薪金所得等進(jìn)行專項(xiàng)避稅和反避稅的研究。其中具代表性的有王鐵軍編著的國(guó)際避稅與反避稅)81，唐騰翔、唐向編著的稅收籌劃t田，吳旭東的發(fā)

38、表論文“論轉(zhuǎn)讓定價(jià)與稅收問(wèn)題”10，劉素云的“我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃分析”“，馬新慧的“防范跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的對(duì)策選擇”2等部分專家、學(xué)者對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行分類(lèi)、局部籌劃研究。這些研究借鑒國(guó)外關(guān)于跨國(guó)公司避稅、節(jié)稅研究成果的基礎(chǔ)上，以稅種分類(lèi)、局部籌劃的方式研究我國(guó)企業(yè)的避稅、節(jié)稅籌劃。這些研究的主要內(nèi)容大部分是:將我國(guó)企業(yè)納稅實(shí)踐中關(guān)于避稅、節(jié)稅籌劃的案例按其涉及的稅種進(jìn)行歸類(lèi)分析，綜合得出運(yùn)用該稅種各要素進(jìn)行避稅及節(jié)稅的做法，或者將企業(yè)避稅、節(jié)稅的案例按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(也有專家、學(xué)者稱為企業(yè)生命周期各階段)進(jìn)行歸類(lèi)分析，綜合得出企業(yè)局部不同形式經(jīng)濟(jì)活動(dòng)避稅、節(jié)稅的方式。這方面研究具代表性的有張中秀等編