借款費(fèi)用資本化綜合例題

1、.【例題】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：12021年1月1日向銀行專門(mén)借款5 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。2除專門(mén)借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2021年12月1日借入的長(zhǎng)期借款3 000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。3由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2021年4月1日才開(kāi)場(chǎng)開(kāi)工興建，當(dāng)日支付工程款2 000萬(wàn)元。工程建立期間的支出情況如下：2021年6月1日：1 000萬(wàn)元；2021年7月1日：3 000萬(wàn)元；2021年1月1日：1 000萬(wàn)元；2021年4月1日：500萬(wàn)元；2021年7月1日：800萬(wàn)元。工程于202

2、1年9月30日完工，到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問(wèn)題工程于2021年9月1日12月31日停工4個(gè)月。4專門(mén)借款中未支出局部全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算有關(guān)借款的利息資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案此題處理思路如下：此題開(kāi)場(chǎng)資本化的時(shí)點(diǎn)為2021年4月1日，停頓資本化的時(shí)點(diǎn)為2021年9月30日。但在2021年9月1日12月31日，因施工質(zhì)量問(wèn)題非正常停工4個(gè)月。因此，要據(jù)此判斷2021年借款利息資本化月數(shù)為5個(gè)月和費(fèi)用化月數(shù)為7個(gè)月。兩個(gè)關(guān)注的問(wèn)題：專門(mén)借款，關(guān)注閑置專門(mén)借款的存款利息

3、收入。一般借款，關(guān)注何時(shí)占用一般借款和占用的一般借款金額。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置專門(mén)借款存款的利息占用了一般借款的資產(chǎn)支出2021年1月1日005 000×0.25%×337.52021年4月1日2 0002 0003 000×0.25%×2152021年6月1日1 0003 0002 000×0.25%×152021年7月1日3 0006 0001 0002021年1月1日1 0001 0002021年4月1日5005002021年7月1日800500【2021年】1計(jì)算2021年專門(mén)借款利息金額：應(yīng)付利息5 00

4、0×6%300萬(wàn)元其中：費(fèi)用化期間應(yīng)付利息5 000×6%×7/12175萬(wàn)元 資本化期間應(yīng)付利息5 000×6%×5/12125萬(wàn)元存入銀行取得的利息收入37.515557.5萬(wàn)元其中：費(fèi)用化期間的利息收入37.5萬(wàn)元資本化期間的利息收入15+520萬(wàn)元費(fèi)用化金額17537.5137.5萬(wàn)元資本化金額12520105萬(wàn)元3借款利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000×64/12166.67萬(wàn)元占用了一般借款資本化率8%一般借款應(yīng)予資本化的利息金額166.67×8%13.33萬(wàn)元一般借款應(yīng)付利息金額3 000

5、×8%240萬(wàn)元一般借款費(fèi)用化金額24013.33226.67萬(wàn)元3合計(jì)資本化的借款利息金額10513.33118.33萬(wàn)元費(fèi)用化的借款利息金額137.5226.67364.17萬(wàn)元借：在建工程118.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用364.17應(yīng)收利息或銀行存款57.5貸：應(yīng)付利息540300240【2021年】1專門(mén)借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)付利息金額5 000×6%300萬(wàn)元資本化利息金額5 000×6%×9/12225萬(wàn)元費(fèi)用化利息金額30022575萬(wàn)元2一般借款應(yīng)予資本化的利息金額占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 000×9/12500

6、15;6/12500×3121 875萬(wàn)元一般借款資本化率8%一般借款資本化的利息金額1 875×8%150萬(wàn)元一般借款應(yīng)付利息金額3 000×8%240萬(wàn)元一般借款利息費(fèi)用化金額24015090萬(wàn)元3合計(jì)資本化的借款利息金額225150375萬(wàn)元費(fèi)用化利息金額7590165萬(wàn)元借：在建工程375財(cái)務(wù)費(fèi)用165貸：應(yīng)付利息540300240 【思考問(wèn)題】如果是2021年9月30日計(jì)算一般借款的利息資本化金額能和上面的計(jì)算結(jié)果一樣嗎.【答案】2021年9月30日計(jì)算一般借款利息資本化金額2 000×9/9500×6/9500×39 &#

7、215;8%×9/12=150萬(wàn)【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值如何計(jì)算.【答案】固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值2000+1000+3000+100+500+800+118.33+375【例題】接上題。如果按季度計(jì)算資本化金額，計(jì)算2021年費(fèi)用化利息和資本化利息。1計(jì)算一季度借款利息金額：專門(mén)借款一般借款應(yīng)付利息5 000×6%×3/1275萬(wàn)元存款利息收入37.5萬(wàn)元費(fèi)用化金額7537.537.5萬(wàn)元應(yīng)付利息3 000×8%×3/1260萬(wàn)元費(fèi)用化金額60萬(wàn)元合計(jì)：費(fèi)用化利息37.5+6097.5萬(wàn)元 資本化利息0萬(wàn)元2計(jì)算二季度借款利息金額：專

8、門(mén)借款一般借款應(yīng)付利息75萬(wàn)元資本化期間應(yīng)付利息75萬(wàn)元存款利息收入15+520萬(wàn)元資本化金額752055萬(wàn)元應(yīng)付利息金額60萬(wàn)元費(fèi)用化借款利息60萬(wàn)元資本化利息55萬(wàn)元費(fèi)用化借款利息60萬(wàn)元3計(jì)算三季度借款利息金額：專門(mén)借款一般借款應(yīng)付利息75萬(wàn)元資本化金額5 000×6%×2/1250萬(wàn)元費(fèi)用化金額5 000×6%×1/1225萬(wàn)元占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1 000×31/3666.67萬(wàn)元資本化666.67×8%×3/1213.33萬(wàn)元應(yīng)付利息金額60萬(wàn)元費(fèi)用化借款利息60-13.3346.67萬(wàn)元資本化利息50+13.3363.33萬(wàn)元費(fèi)用化借款利息25+46.6771.67萬(wàn)元4計(jì)算四季度借款利息金額：專門(mén)借款一般借款應(yīng)付利息75萬(wàn)元費(fèi)用化金額75萬(wàn)元應(yīng)