存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

1、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)是將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，送交倉庫存儲(chǔ)，銷售實(shí)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)同其他業(yè)務(wù)循環(huán)的聯(lián)系非常密切，原材料經(jīng)過采購與付款循環(huán)進(jìn)入存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)，存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)又隨銷售與收款循環(huán)中產(chǎn)成品商品的銷售環(huán)節(jié)而結(jié)束。存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)涉及的內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號(hào)并加以記錄控制。此外，還需要編制一份材料需求報(bào)告，列示所需要的材料和零件及其庫存。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單。

2、(2)發(fā)出原材料  倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為領(lǐng)發(fā)料憑證。 (3)生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)

3、品移交下一個(gè)部門，作進(jìn)一步加工。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時(shí)記錄。(4)核算產(chǎn)品成本 為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、人庫單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。成本會(huì)計(jì)制度可以非常簡(jiǎn)單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它持續(xù)地記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成對(duì)成本差異的分析報(bào)告

4、。完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄。(5)儲(chǔ)存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。主要涉及相關(guān)憑證和記錄為入庫單。(6)發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)

5、通知單，并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。主要相關(guān)憑證和記錄為發(fā)運(yùn)通知單、出庫單。下面再講一下存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試。1、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制(1) 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面，還包括存貨數(shù)量的盤存制度。(2) 與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制與成本費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制包括對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、控制，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行考核和對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。其要點(diǎn)如下：實(shí)行定額和預(yù)算管理。 明確費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格費(fèi)用

6、審批制度。 建立完備的人事和工薪管理制度，有關(guān)工薪計(jì)算、發(fā)放工作要進(jìn)行必要的職責(zé)分工。 建立嚴(yán)格的存貨領(lǐng)發(fā)、盤存，固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷制度。 建立和執(zhí)行成本費(fèi)用的分級(jí)責(zé)任控制制度，將成本費(fèi)用指標(biāo)落實(shí)到各部門、各車間、各崗位和各人員，并建立費(fèi)用指標(biāo)的考核與評(píng)價(jià)制度。 建立成本會(huì)計(jì)控制制度，成本會(huì)計(jì)控制制度主要包括以下幾個(gè)方面： 1)授權(quán)批準(zhǔn)制度 2)會(huì)計(jì)記錄 2、存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試 (1)存貨內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序 從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本，檢查訂貨單樣本是否附有經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單或其他授權(quán)文件。 審核相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請(qǐng)購單在數(shù)量、價(jià)格、型號(hào)

7、、規(guī)格等方面是否一致。實(shí)地觀察存貨保管情況，檢查儲(chǔ)存保管的合理性、安全性，并與有關(guān)存儲(chǔ)規(guī)章制度相對(duì)比，視其實(shí)際遵守情況。抽查一定的存貨明細(xì)賬，并與相應(yīng)的存貨驗(yàn)收單、領(lǐng)料單核對(duì)，檢查存貨的領(lǐng)用是否有授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)發(fā)貨，檢查存貨發(fā)出有無不按規(guī)定的情況。存貨明細(xì)賬是否根據(jù)原始憑證逐日逐筆登記收、發(fā)數(shù)額，是否按永續(xù)盤存制記錄。檢查存貨明細(xì)賬的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致。檢查存貨總賬與所控制的明細(xì)賬之間是否定期核對(duì)相符。(2) 成本費(fèi)用內(nèi)部控制的控制測(cè)試程序成本費(fèi)用內(nèi)部控制的測(cè)試，包括直接材料成本測(cè)試、直接人工成本測(cè)試、制造費(fèi)用測(cè)試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試四項(xiàng)內(nèi)

8、容。最后是存貨的審計(jì)。存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，為生產(chǎn)耗用或銷售而儲(chǔ)存或持有的各種具有一定實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)性資產(chǎn)，占用資金大，品種繁多，流動(dòng)性強(qiáng)，變化頻繁，且存貨價(jià)值的確定對(duì)銷貨成本的確定有直接影響，從而影響利潤(rùn)表的合理表達(dá)。在會(huì)計(jì)核算上，存貨對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)很多，存貨項(xiàng)目的真實(shí)性與正確性，直接影響到其他會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。一、存貨的審計(jì)目標(biāo)(1) 確定報(bào)告日存貨是否存在；(2) 確定報(bào)告日存貨是否歸被審計(jì)單位所有；(3) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的記錄是否完整；(4) 確

9、定存貨計(jì)價(jià)方法的恰當(dāng)性；(5) 確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提方法是否合理；(6) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；(7) 確定存貨和存貨跌價(jià)值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 二、存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由于存貨項(xiàng)目種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分。主要手法： (1)虛構(gòu)存貨：對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。(2)存貨盤

10、點(diǎn)操縱：裝存貨的容器或箱子是空的，或堆放時(shí)中間是空的。箱子外貼誤導(dǎo)性標(biāo)簽，時(shí)面裝下腳料、低價(jià)品。寄銷、他人存放或已銷售尚未提貨商品計(jì)入盤點(diǎn)表中。移動(dòng)存放在不同處所的存貨，重復(fù)盤點(diǎn)。更改計(jì)量單位溢計(jì)在產(chǎn)品的完工程度虛構(gòu)在途存貨藏匿購貨發(fā)票(3)錯(cuò)誤的存貨資本化(4)多計(jì)存貨價(jià)值，不確認(rèn)存貨減值損失三、存貨的實(shí)質(zhì)性程序 1、存貨的監(jiān)盤監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計(jì)的一項(xiàng)核心審計(jì)程序，通?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)上述多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。(1)存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1)制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃

11、應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。 2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。 參加存貨監(jiān)盤人員的分工。 檢查存貨的范圍。2.存貨監(jiān)盤程序(1) 觀察程序在盤點(diǎn)前觀察存貨現(xiàn)場(chǎng)。觀察盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃。(2) 檢查程序?qū)嵤z查程序的目的在于：一是判斷被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試)；二是證實(shí)被審計(jì)單位存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性程序)。逆查法。即從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。順查法。即從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。3.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試監(jiān)盤程序主要是對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)。