IFRS與CAS下利潤表的列報

1、IFRS與CAS下 利潤表的列報Contents目錄IFRS利潤表列報如何編制利潤表 EPS及稀釋EPS計算案例分析中國會計準(zhǔn)則-損益類01IFRS利潤表列報列報原則2.國際會計準(zhǔn)則利潤表的列報原則主要表現(xiàn)以下方面： （一）決策有用觀 （二）實物資本保全觀（三）資產(chǎn)負(fù)債觀和全面收益觀準(zhǔn)則解讀第75條收益表內(nèi)至少應(yīng)包括反映下列金額的項目：（1）收入；（2）經(jīng)營活動的成果；（3）融資成本；（4）用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的利潤和虧損份額；（5）所得稅費(fèi)用；（6）正?；顒訐p益；（7）非常項目；（8）少數(shù)股東權(quán)益；（9）當(dāng)期凈損益。如果國際會計準(zhǔn)則要求列報附加項目、標(biāo)題和小計金額，或作這種列

2、報對于公允地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是必要的，則應(yīng)在收益表內(nèi)作這種列報。第76條企業(yè)的各種活動、交易和事項的影響在穩(wěn)定性、風(fēng)險和可預(yù)測性方面是不同的。經(jīng)營業(yè)績組成要素的披露有助于理解所取得的業(yè)績并評估將來的成果。附加的項目應(yīng)包括在收益表中；且當(dāng)修改所用的描述和項目順序?qū)τ谡f明經(jīng)營業(yè)績的組成要素顯得必要時，則應(yīng)予修改。所考慮的因素應(yīng)包括收益和費(fèi)用項目不同組成部分的重要性、性質(zhì)和功能。例如，銀行應(yīng)補(bǔ)充一些描述以便于適用國際會計準(zhǔn)則第30號一一銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)財務(wù)報表中應(yīng)披露的信息第9段至第17段的規(guī)定。收益和費(fèi)用項目只有在符合第34段的標(biāo)準(zhǔn)時，才能抵銷。 準(zhǔn)則解讀第77條企業(yè)應(yīng)在收益來內(nèi)或收益來附注

3、中用一種分類對費(fèi)用進(jìn)行分析，該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和自用的性質(zhì)或其功能為基礎(chǔ)。第80、82條第一種分析稱作費(fèi)用性質(zhì)法（或稱“支出性質(zhì)法”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折舊、原材料購買成本、運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映.第二種分析稱作費(fèi)用的功能分類法或“銷售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成本、銷售或管理活動等部分。第83條將費(fèi)用按功能劃分的企業(yè)應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用（包括折舊、管理費(fèi)用和雇員成本）性質(zhì)的附加信息。第85條企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表的附注中，披露財務(wù)報表涵蓋的期間已宣告或建議發(fā)放的每股股利金額。列報方式國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的綜合收益表的列報 IAS 1（修訂版）要求主體采用

4、以下方式之一列報所有收益和費(fèi)用項目（包括直接在權(quán)益中核算的項目）： (1) 在一份單獨(dú)的報表（“綜合收益表”）內(nèi)列報；或者 (2) 在兩份報表（一份單獨(dú)的“收益表”和一份“綜合收益表”）內(nèi)列報。，如果主體不愿意采用一份報表進(jìn)行列報，理事會允許主體選擇方法（2）并繼續(xù)列報兩份報表。該等報表將繼續(xù)單獨(dú)列報“損益”和“其他綜合收益”的組成部分。其他綜合收益的的列報 主體可采用以下方式之一列報其他綜合收益的組成部分： 扣除相關(guān)納稅影響后的金額（凈額列報）；或者 未扣除相關(guān)納稅影響的金額，該項金額列示了與組成部分相關(guān)的所得稅的合計金額（總額列報）。 凈額列報有助于識別財務(wù)狀況表權(quán)益部分中的其他綜合收益項

5、目。由于損益項目一般按稅前金額列示，因此總額列報方便將其他綜合收益項目追溯至損益。 不論采用稅前還是稅后的列報方式，都要求在附注中披露所得稅費(fèi)用的金額或單獨(dú)分?jǐn)傊疗渌C合收益項目的個別組成部分的利益。 案例展示綜合收益表列報的兩種方法的示例 Project introduction列報方式其他綜合收益的的列報 （修訂1） 要求將其他綜合收益項目劃分為后續(xù)將重分類至損益、及后續(xù)不會重分類至損益兩個類別。其他綜合收益項目所產(chǎn)生的所得稅必須按照上述基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?列報方式其他綜合收益的的列報 1 列報方式其他綜合收益的的列報 （修訂2） 主體應(yīng)將其在采取權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的其他綜合收益項

6、目中所占的份額，與余下的其他綜合收益分開單獨(dú)列報。這將導(dǎo)致在其他綜合收益表內(nèi)的分為下述其他綜合收益類型：按性質(zhì)劃分的其他綜合收益項目（不包括采用權(quán)益法核算的聯(lián)營或合營企業(yè)），在采用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的其他綜合收益中所占份額SWOT主要不同（一）主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)是否分別列報（二）費(fèi)用項目的列報是否詳細(xì)（三）財務(wù)費(fèi)用是否計入營業(yè)利潤（四）中斷經(jīng)營與相關(guān)的所得稅 是否單獨(dú)列報功項目展示展示1添加文字說明展示2添加文字說明示3添加文字說明其他綜合收益項目的列示主要不同“IAS模式”要求明示“可能重分類至損益”的項目,包括:1國外經(jīng)營的財務(wù)報表折算產(chǎn)生的利得和損失;2現(xiàn)金流量套期中套期工具

7、的利得和損失的有效部分;3.按照權(quán)益法核算的在聯(lián)營、合營企業(yè)其他綜合收益中所享有的份額;4與其他綜合收益組成部分相關(guān)的所得稅?！安荒苤胤诸愔翐p益”的項目,包括:1重估盈余的變動;2.設(shè)定受益計劃精算利得和損失;3.以公允價值計量且變動的利得和損失計入其他綜合收益的權(quán)益工具;4指定為以公允價值計量且變動計入損益的金融負(fù)債,其由公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失作為負(fù)債的信用風(fēng)險變動部分;5與其他綜合收益組成部分相關(guān)的所得稅。02中國會計準(zhǔn)則-損益類中國會計準(zhǔn)則China Accounting Standard2006年2月15日，為了順應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，財政部發(fā)布了企業(yè)會計

8、準(zhǔn)則體系。標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則(CAS)在國際會計趨同的努力方面邁進(jìn)了一大步。體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的趨同，并充分考慮了中國國情?；緶?zhǔn)則提綱包括總則；會計信息質(zhì)量要求；財務(wù)會計報表要素；會計計量；財務(wù)會計報告等十一章內(nèi)容。具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，處理會計具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。其具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財務(wù)報告準(zhǔn)則三大類，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是規(guī)范普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量要求，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、職工薪酬、所得稅等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是對特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的會計問題做出的處理規(guī)范;如生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、合并會計

9、報表等。財務(wù)會計報告準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)通用的報告類準(zhǔn)則;如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告等。中國會計準(zhǔn)則China Accounting Standard2/15/20222/15/202217具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中國會計準(zhǔn)則China Accounting Standard第六章 收入第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。INCOME第三十一條收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。第三十二條

10、符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。極小可能： 0可能性5%可能：5% 可能性 50%很可能：50% 可能性 95%基本確定：95% 可能性100%第六章 收入INCOME第七章 費(fèi)用第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。EXPENSE第三十四條費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品。提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

11、第三十六條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表第八章 利潤第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。PROFIT第三十八條直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三十九條利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。第四十條利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第八章 利潤第三十四條 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以所有者身份進(jìn)行交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。利潤表中的“綜合收益總額

12、”項目，反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。PROFIT第八章 利潤PROFIT對于體現(xiàn)公司收入費(fèi)用的方式有兩個選擇。一個是采用綜合收益表（Statement of Comprehensive Income）的形式，即你題目所述形式。綜合收益表除了包括利潤表（Income Statement）里的所有內(nèi)容外還包含其他綜合收益（Other Comprehensive Income）。另一個選擇是采用利潤表+其他綜合收益表兩個報表的形式來表現(xiàn)。其實就是兩個表格分開來還是合起來那么簡單而已。就你題目所問，綜合收益表和利潤表的差別就在于這個“其他綜合收益”。作者：米斯桃著作

13、權(quán)歸作者所有第八章 利潤PROFIT第八章 利潤PROFIT第八章 利潤PROFIT成功項目展示展示1添加文字說明CAS CAS 利潤表利潤表Introduction03如何編制利潤表如何編制利潤表 EPSEPS及及稀釋稀釋EPSEPS計算計算每股收益EPS（Earning per share）稀釋每股收益Diluted EPS不同的收益計量觀1. 資產(chǎn)負(fù)債觀通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益來確定企業(yè)在一定期間內(nèi)所實現(xiàn)的收益，所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損2. 收入費(fèi)用觀當(dāng)期營業(yè)觀當(dāng)期營業(yè)觀著重反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平。強(qiáng)調(diào)“當(dāng)期”和“營業(yè)”兩個詞，看重本期內(nèi)企業(yè)對各生產(chǎn)要素的使用效率和本

14、期營業(yè)收入。3. 收入費(fèi)用觀損益滿計觀點(diǎn)收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易所確認(rèn)的權(quán)益的總變化。收益表中所列入的收益數(shù)額，既包括營業(yè)性收益，也包括非營業(yè)性收益。單步式利潤表利潤表 （20X7年度）項目本期金額上期金額一、收入營業(yè)收入投資收益營業(yè)外收入收入合計二、費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用費(fèi)用合計三、凈利潤利潤表 （20X7年度）項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤五

15、、其他綜合收益六、其他綜合收益稅后凈額七、綜合收益總額八、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益多步式利潤表多步式利潤表利潤表還就各項目再分為利潤表還就各項目再分為“本期本期金額金額”和和“上期金額上期金額”兩欄分別兩欄分別填列。填列。對于費(fèi)用的列報，根據(jù)功能進(jìn)行對于費(fèi)用的列報，根據(jù)功能進(jìn)行分類，通常可以分類為生產(chǎn)、銷分類，通?？梢苑诸悶樯a(chǎn)、銷售、管理和融資等，并將營業(yè)成售、管理和融資等，并將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。這種方本與其他費(fèi)用分開披露。這種方法通常能夠報表使用者提供具有法通常能夠報表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能清楚揭示企業(yè)結(jié)構(gòu)性的信息，能清楚揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)

16、成，提經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。供的信息更為相關(guān)。利潤表編制步驟 一反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額分析填列。步驟 二反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列步驟 三反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、教育附加費(fèi)等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加“科目的發(fā)生額分析填列。反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目進(jìn)行

17、填列步驟 四營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用利潤表編制管理費(fèi)用管理費(fèi)用反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的管理費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失投資收益投資收益反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額進(jìn)行填列。反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目用根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。每股收益計算1423基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)

18、期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定?；久抗墒找嫒绨l(fā)生宣告，當(dāng)期的凈利潤減去優(yōu)先股股東股利，如果沒有發(fā)生宣告，減去累計股利的優(yōu)先股股票股利，不用減去不累計股利的優(yōu)先股股票股利。歸屬普通股股東的凈利潤即期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。加權(quán)平均普通股股數(shù)調(diào)整后的凈利潤除加權(quán)平均普通股股數(shù)就得到基本每股收益兩者相除計算例題1 1、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。20152015年年初發(fā)行在外的普通股為年年初發(fā)行在外的普通股為4000040000萬股；萬股；3 3月月1 1日新發(fā)

19、行普通股日新發(fā)行普通股1080010800萬股；萬股；1111月月1 1日回購普通股日回購普通股48004800萬股，以備將來獎勵員工之用。若公司當(dāng)萬股，以備將來獎勵員工之用。若公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤1205012050萬元，則該公司萬元，則該公司20152015年基本每股收益為多少？年基本每股收益為多少？ 答案：答案： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =40000+10800=40000+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（萬（萬股）股） 基本每股收益基本每股收益=12050/48200=0.25=

20、12050/48200=0.25（元）（元）2 2、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。20152015年年初發(fā)行在外的累計股利的優(yōu)先股為年年初發(fā)行在外的累計股利的優(yōu)先股為2000020000萬股，每股按萬股，每股按0.020.02元股利計算，普通股為元股利計算，普通股為4000040000萬股；萬股；3 3月月1 1日新發(fā)行普通股日新發(fā)行普通股1080010800萬股；萬股；1111月月1 1日回購普通股日回購普通股48004800萬股，以備將來獎勵員工之用。若公司當(dāng)年未宣告優(yōu)先股股利，萬股，以備將來獎勵員工之用。若公司當(dāng)年未宣告優(yōu)先股股利，

21、20152015年公司實年公司實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤1205012050萬元，則該公司萬元，則該公司20152015年基本每股收益為多少？年基本每股收益為多少？ 答案：答案： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =40000=40000* *12/12+1080012/12+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（萬股）（萬股）歸屬于普通股股東的凈利潤歸屬于普通股股東的凈利潤=12050-400=11650=12050-400=11650萬元萬元 基本每股收益基本每股收益=11650/48200=0.24=11650/4

22、8200=0.24（元）（元）稀釋每股收益計算1423稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換成普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均四計算而得的每股收益。稀釋每股收益是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同潛在普通股可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等主要類型計算稀釋每股收益時只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。注意點(diǎn)計算例題1 1、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。、某股份有限公司按月計算每股收益的時間權(quán)數(shù)。20152015年年初發(fā)行在外

23、的普通股為年年初發(fā)行在外的普通股為4000040000萬股；萬股；3 3月月1 1日新發(fā)行普通股日新發(fā)行普通股1080010800萬股；萬股；1111月月1 1日回購普通股日回購普通股48004800萬股，萬股，20152015年還發(fā)行了年還發(fā)行了10001000萬股的股票萬股的股票期權(quán)，期權(quán)的行使價格為期權(quán)，期權(quán)的行使價格為1.21.2元，元，20152015年公司股票的平均股價為年公司股票的平均股價為1.31.3元。以備將來獎勵員工之用。元。以備將來獎勵員工之用。若公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤若公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1205012050萬元，企業(yè)收入所得稅為萬元，企業(yè)收入所得稅為25%25%。則該公司。則該公司20152015年稀釋每股收益為多年稀釋每股收益為多少？少？ 答案：答案： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) =40000+10800=40000+10800* *10/12-480010/12-4800* *2/12=482002/12=48200（萬（萬股）股） 基本每股收益基本每股收益=12050/48200=0.25=12050/48200=0.25（元）（元）股票期權(quán)對收入的影響為：股票期權(quán)對收入的影響為：0 0萬元萬元股票期權(quán)對于普通股數(shù)的影響：股票期權(quán)對于普通股數(shù)的影響：