2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第41講以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,以公允價(jià)值

1、第二節(jié)金融工具的計(jì)量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(三)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【例9-7(債權(quán)性投資)(1) 2X16年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半年末付息一次。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：(2) 2X16年1月5日，收到丙公司債券2X15年

2、下半年利息20000元。(3) 2X16年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息)。(4) 2X16年7月5日，收到丙公司債券2X16年上半年利息。(5) 2X16年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)。(6) 2X17年1月5日，收到丙公司債券2X16年下半年利息。(7) 2X17年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下:(8) 2X16年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1000000(面值)應(yīng)收利息20000投資收益20

3、000貸：銀行存款1040000(1020000+20000)(9) 2X16年1月5日，收到該債券2X15年下半年利息20000元：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(10)2X16年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)150000(1150000-1000000)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000(1000000X4%+2)貸：投資收益20000(11)2X16年7月10日，收到丙公司債券2X16年上半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(12)2X16年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)和投

4、資收益:借：公允價(jià)值動(dòng)損益50000(1100000-1150000)貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000(13)2X17年1月10日，收到丙公司債券2X16年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(14)2X17年6月20日，通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券：借：銀行存款1180000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000貸一公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益80000【補(bǔ)充例題？單選題】20X4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)為1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

5、當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。20X4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20X5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；20X5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年（注意年份）確認(rèn)的投資收益是（）。A.260萬(wàn)元B.468萬(wàn)元C.268萬(wàn)元D.466.6萬(wàn)元【答案】C【解析】甲公司持有乙公司股票20X5年應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=現(xiàn)金股利8+（11.69）X100=268（萬(wàn)元）。（詳見后附補(bǔ)充分錄）【補(bǔ)充分錄】20X4年2月5日借：交易性金融資產(chǎn)一一成本投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款20X4

6、年12月31日700(7X100)1.40701.40借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200(97)X100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20X5年2月20日200借：應(yīng)收股利貸：投資收益20X5年3月20日借：銀行存款1160(11.6X100)貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本700公允價(jià)值變動(dòng)200投資收益2603.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(債權(quán)性投資、股權(quán)性投資)明細(xì)科目債權(quán)性投資其他債權(quán)投資一一成本一一利息調(diào)整其一應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)股權(quán)性投資其他權(quán)益工具投資一一成本公允價(jià)值變動(dòng)初始計(jì)量總原則：按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額；已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已

7、宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股為應(yīng)收項(xiàng)目利單獨(dú)確認(rèn)債權(quán)性投資借：其他債權(quán)投資一一成本（面值）應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款等其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可借可貸）股權(quán)性投資借：其他權(quán)益工具投資一一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利貸：銀行存款等總原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益后續(xù)計(jì)量債權(quán)性投資與“債權(quán)投資”核算原理相同借：應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息（雙面）其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整（可借可貸）貸：利息收入【期初攤余成本（賬面余額）X實(shí)際利率】升值借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貶值a.正常情況借：

8、其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)b.發(fā)生減值借：信用減值損失貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同升值借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貶值借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)注：不計(jì)提減值。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益股權(quán)性投資處置時(shí)實(shí)用文檔總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資一一成本利息調(diào)

9、整（可借可貸）應(yīng)計(jì)利息債權(quán)性投資貸一公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）投資收益（可借可貸）同時(shí)：（）借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投公允價(jià)值變動(dòng)信用減值準(zhǔn)備貸：投資收益或反之股權(quán)性投資總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益；將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資一一成本公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）盈余公積（可借可貸）利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)（可借可貸）同時(shí)：（）借：其他綜合收益一一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：盈余公積利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)或反之【例9-6（教材數(shù)字有誤差，已更正1000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從公開市場(chǎng)購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5

10、年期2X13年1月1日，甲公司支付價(jià)款公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下:（5）2X17年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了乙公司債券12500份，取彳#價(jià)款1260萬(wàn)元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59x(1

11、+r)1+59X(1+r)2+59X(1+r)3+59X(1+r)4+(59+1250)x(1+r)5=1000(萬(wàn)元)或者：59X(P/A,r,5)+1250X(P/F,r,5)=1000(萬(wàn)元)采用插值法，計(jì)算得出r=10%。【答案】,將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其(1) 2X13年12月31(2) 2X14年12月31(3) 2X15年12月31(4) 2X16年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為日，乙公司債券的公允價(jià)值為日，乙公司債券的公允價(jià)值為日，乙公司債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元（不含利息）。1300萬(wàn)元（不含利息）。1250萬(wàn)元（不含利息）。1200萬(wàn)元（不含利息）。甲公司的

12、有關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：元）：（1）2X13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券。借：其他債權(quán)投資一一成本12500000貸：銀行存款10000000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整2500000此時(shí)：攤余成本（賬面余額）=12500000-2500000=10000000（元）（2）2X13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整410000貸：利息收入1000000（10000000X10%）借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000此時(shí)：攤余成本（賬面余額）=10000000+410000=10410000（元）借：

13、其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)1590000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)15900002X13年12月31日公允價(jià)值為12000000元，與攤余成本10410000元相比，增加1590000元,所以需要確認(rèn)增值=1590000（元）此時(shí)：攤余成本（賬面余額）賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）=10410000（元）=10410000+1590000=12000000（元）（3）2X14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整451000貸：利息收入1041000（10410000X10%）借：銀行存款59000

14、0貸：應(yīng)收利息590000此時(shí)：攤余成本（賬面余額）=10410000+451000=10861000（元）借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)549000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)549000注：卬華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系微信1005062021（:更新速度更快）2X14年12月31日公允價(jià)值為13000000元，與攤余成本10861000元相比，增加2139000元,原來(lái)已經(jīng)確認(rèn)增值1590000元，所以再次確認(rèn)增值=2139000-1590000=549000（元）此時(shí)：攤余成本（賬面余額）賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）=10861000（元）=12000000+4510

15、00+549000=13000000（元）（4）2X15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第3年年末）借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整496100貸：利息收入1086100（10861000X10%）借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000此時(shí)：攤余成本（賬面余額）=10861000+496100=11357100（元）借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)996100貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)996100.133-2X15年12月31日公允價(jià)值為12500000元，與攤余成本11357100元相比，增加1142900元，原來(lái)已經(jīng)確

16、認(rèn)增值2139000元（1590000+549000），所以需要沖減=2139000-1142900=996100（元）此時(shí)：攤余成本（賬面余額）賬面價(jià)值（等于公允價(jià)值）=11357100（元）=13000000+496100-996100=12500000（元）（5）2X16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。（第4年年末）借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整545710貸：利息收入1135710（11357100X10%）借：銀行存款590000貸：應(yīng)收利息590000此時(shí)：攤余成本（賬面余額）=11357100+545710=11902810（元）借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)10457102X16年12月31日公允價(jià)值為12000000元，與攤余成本11902810元相比，增加97190已經(jīng)確認(rèn)增值1142900元（1590000+549000-996100）所以需要沖減=1142