稅收實務-項目四-任務二-課件

1、任務二 企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅會計核算的依據(jù)一、企業(yè)所得稅會計核算的依據(jù) 企業(yè)的各項資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、企業(yè)的各項資產包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的指出。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的指出。 二、企業(yè)所得稅會計科目的設置二、企業(yè)所得稅會計科目的設置（一）會計科目的設置（一）會計科目的設置1 1、“應交稅費應交稅費- -應交所得稅應交所得稅”賬戶賬戶應交所得稅應交所得稅= =應納稅所得額應納稅所得額X X當

2、期所得稅稅率當期所得稅稅率2 2、“所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶所得稅費用所得稅費用= =應交所得稅應交所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅3 3、“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”和和“遞延所得稅資產遞延所得稅資產”賬戶賬戶期末遞延所得稅資產期末遞延所得稅資產= =可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異X X實用所得稅稅率實用所得稅稅率期末遞延所得稅負債期末遞延所得稅負債= =應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異X X實用所得稅稅率實用所得稅稅率任務二 企業(yè)所得稅納稅申報銀行存款應交稅費應交所得稅本年利潤所得稅費用上交所得稅計算應交所得稅結轉所得稅費用遞延所得稅資產遞延所得稅負債計算遞延所得稅任務二 企業(yè)

3、所得稅納稅申報同步練習：甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為同步練習：甲公司遞延所得稅負債年初數(shù)為400 000400 000元，年未數(shù)為元，年未數(shù)為500 000500 000元，遞延所元，遞延所得稅資產年初數(shù)為得稅資產年初數(shù)為250 000250 000元，年未數(shù)為元，年未數(shù)為200 000200 000元。當期所得稅是元。當期所得稅是50000005000000元，甲元，甲公司應編制如下會計分錄：公司應編制如下會計分錄：甲公司所得稅費用的計算如下：甲公司所得稅費用的計算如下：遞延所得稅遞延所得稅= =（500 000-400 000500 000-400 000）+ +（250 000-200

4、000250 000-200 000）=150 000=150 000（元）元）所得稅費用所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅=5 000 000+150 000=5 150 000=5 000 000+150 000=5 150 000（元）（元）甲公司應編制如下會計分錄：甲公司應編制如下會計分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用5 150 0005 150 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅5 000 0005 000 000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債100 000100 000 遞延所得稅資產遞延所得稅資產50 00050 000任務二 企業(yè)所

5、得稅納稅申報任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報（一）征稅范圍（一）征稅范圍是納稅人取得的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境外的所得。是納稅人取得的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境外的所得。（二）納稅申報期限（二）納稅申報期限企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季度預繳按年計算，分月或分季度預繳。納稅人應在月份或季度終了后。納稅人應在月份或季度終了后15日預日預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。繳，年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補。（三）預繳方式（三）預繳方式納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)預繳或者按照上一年應納稅所得納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數(shù)

6、預繳或者按照上一年應納稅所得額的十二分之一或者四分之一。額的十二分之一或者四分之一。（四）（四） 企業(yè)所得稅的征收方法企業(yè)所得稅的征收方法任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報 企業(yè)所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收兩種方式。企業(yè)所得稅的征收方式有查賬征收和核定征收兩種方式。1 1、依照稅法規(guī)定可以不設賬或應設而未設賬的。、依照稅法規(guī)定可以不設賬或應設而未設賬的。2 2、只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算。、只能準確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算。3 3、只能準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算。、只能準確

7、核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算。4 4、收入總額、成本費用支出雖能正確核算，但未按規(guī)定保存有關憑證、賬簿及納稅資料、收入總額、成本費用支出雖能正確核算，但未按規(guī)定保存有關憑證、賬簿及納稅資料。5 5、雖然能夠按規(guī)定設置賬簿并進行核算，但未按規(guī)定保存有關憑證、賬簿及納稅資料。、雖然能夠按規(guī)定設置賬簿并進行核算，但未按規(guī)定保存有關憑證、賬簿及納稅資料。6 6、未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。、未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。 企業(yè)所得稅的核定征收范圍確定企業(yè)所得稅的核定征收范圍確定任務二 企業(yè)所得

8、稅的納稅申報納稅人第一季度填寫納稅人第一季度填寫企業(yè)所得額征收方式鑒定表企業(yè)所得額征收方式鑒定表，報稅務機關審核。，報稅務機關審核。按五個項目來確定征收方式：賬簿設置情況；收入總額核算情況；成按五個項目來確定征收方式：賬簿設置情況；收入總額核算情況；成本費用核算情況；憑證、賬簿保存情況；納稅義務履行情況。本費用核算情況；憑證、賬簿保存情況；納稅義務履行情況。v五項均合格的，實行納稅人自行申報、稅務機關查賬方式；五項均合格的，實行納稅人自行申報、稅務機關查賬方式；v有一項不合格的，實行核定征收方式，具體為：有一項不合格的，實行核定征收方式，具體為：q項中有一項不合格或項均不合格，項中有一項不合格

9、或項均不合格，實行實行的辦法的辦法q項中有一項合格、一項不合格，實行項中有一項合格、一項不合格，實行征收。征收。 企業(yè)所得稅的核定征收方式的確定企業(yè)所得稅的核定征收方式的確定任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報是稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度是稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納所得稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納的辦法。主管稅務機關應對納稅人應納所得稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納的辦法。主管稅務機關應對納稅人的有關情況進行調查研究、分類排隊、認真測算，按年從高直接核定納稅人的有關情況進行調查研究、分類排隊、認真測算，按年從高直接核定納稅人的應納所得稅額。的應納

10、所得稅額。 定額征收定額征收任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報核定應稅所得率征收核定應稅所得率征收是稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先是稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內的收入總額或成核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。所得稅的辦法。 1 1、應稅所得額、應稅所得額= =收入總額收入總額應稅所得率應稅所得率2 2、 應納所得稅額應納所得稅額= =應稅所得額應稅所得額適用稅率適用稅率 計算

11、公式：計算公式：任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報1 1、居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構，、居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總計算并加納企業(yè)應當匯總計算并加納企業(yè)所得稅。所得稅。2 2、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，以、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，以機構、場所所在地為納稅地機構、場所所在地為納稅地點。如果點。如果非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或兩個以上的機構、場所的，經稅務機關審核批準，非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或兩個以上的機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。可以選擇由主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。3

12、3、非居民企業(yè)在中國境內為設立機構、場所的，或者設立機構場所與實際收入沒有、非居民企業(yè)在中國境內為設立機構、場所的，或者設立機構場所與實際收入沒有聯(lián)系的，以聯(lián)系的，以扣繳義務人所在地為納稅點扣繳義務人所在地為納稅點。4 4、居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地為境外，以、居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地為境外，以實際管理機構實際管理機構所在地為納稅點所在地為納稅點。（五）納稅地點（五）納稅地點任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報 企業(yè)納稅申報時，必須填報企業(yè)納稅申報時，必須填報“企業(yè)所得稅納稅年度申報表企業(yè)所得稅納稅年度申報表”及其有關附及其有關附表，還應附送同期財務會計報

13、告等。預繳所得稅可以按規(guī)定填制表，還應附送同期財務會計報告等。預繳所得稅可以按規(guī)定填制“企業(yè)所得企業(yè)所得稅預繳納稅申報表稅預繳納稅申報表”。二、企業(yè)所得稅的申報資料填列二、企業(yè)所得稅的申報資料填列任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報二、企業(yè)所得稅的申報資料填列二、企業(yè)所得稅的申報資料填列任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報附表一：附表一：銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表；附表二：；附表二：成本費用明細表成本費用明細表；附表三：附表三：投資所得（損失）明細表投資所得（損失）明細表：附表四：附表四：納稅調整增加項目明細表納稅調整增加項目明細表：附表五：附表五：納稅調整減少項目明細表

14、納稅調整減少項目明細表：附表六：附表六：稅前彌補虧損明細表稅前彌補虧損明細表；附表七：附表七：免稅所得及減免稅明細表免稅所得及減免稅明細表；附表八：；附表八：捐贈支出明細表捐贈支出明細表：附表九：附表九：技術開發(fā)費加計扣除額明細表技術開發(fā)費加計扣除額明細表：附表十：附表十：境外所得稅抵扣計算細表境外所得稅抵扣計算細表；附表十一：附表十一：廣告費支出明細表廣告費支出明細表；附表十二：；附表十二：工資薪金和工會經費等三項經費明細工資薪金和工會經費等三項經費明細表表；附表十三：附表十三：資產折舊、攤銷明細表資產折舊、攤銷明細表；附表十四：；附表十四：壞賬損失明細表壞賬損失明細表。 【同步練習同步練習

15、】某彩電企業(yè)應如何繳納企業(yè)所得稅？某彩電企業(yè)應如何繳納企業(yè)所得稅？ 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產銷售彩色電視機，假定20102010年年度有關經營業(yè)務如下：度有關經營業(yè)務如下： （1 1）銷售彩電取得不含稅收入）銷售彩電取得不含稅收入86008600萬元，與彩電配比的銷售成本萬元，與彩電配比的銷售成本56005600萬元；萬元； （2 2）轉讓技術所有權取得收入）轉讓技術所有權取得收入700700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用費用100100萬元；萬元； （3 3）

16、出租設備取得租金收入）出租設備取得租金收入200200萬元，接收原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注萬元，接收原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額明材料金額5050萬元、增值稅進項稅額萬元、增值稅進項稅額8.58.5萬元，取得國債利息收入萬元，取得國債利息收入3030萬元；萬元； （4 4）購進原材料共計）購進原材料共計30003000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額510510萬元；萬元；支付購料運輸費用共計支付購料運輸費用共計230230萬元，取得運輸發(fā)票；萬元，取得運輸發(fā)票；任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報 （5 5）銷售費用）銷售費用16501650萬

17、元，其中廣告費萬元，其中廣告費14001400萬元；萬元； （6 6）管理費用）管理費用850850萬元，其中業(yè)務招待費萬元，其中業(yè)務招待費9090萬元；萬元； （7 7）財務費用）財務費用8080萬元，其中含向非金融企業(yè)借款萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500500萬元所支付的年利息萬元所支付的年利息4040萬萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率元（當年金融企業(yè)貸款的年利率5.8%);5.8%); （8 8）計入成本、費用中的實發(fā)工資）計入成本、費用中的實發(fā)工資540540萬元；發(fā)生的工會經費萬元；發(fā)生的工會經費1515萬元、職工福萬元、職工福利費利費8282萬元、職工教育經費萬元、職工教育經費18

18、18萬元；萬元； （9 9）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出300300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150150萬元。（其他相關資料：上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉萬元。（其他相關資料：上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證）讓費用；取得的相關票據(jù)均通過主管稅務機關認證）任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報 要求根據(jù)上述資料，按下列計算回答：要求根據(jù)上述資料，按下列計算回答： （1 1）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的增值稅。年應繳納的增值稅。 （2 2）企業(yè)）企業(yè)20102010年應

19、繳納的營業(yè)稅。年應繳納的營業(yè)稅。 （3 3）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。 （4 4）企業(yè)）企業(yè)20102010年實現(xiàn)的會計利潤。年實現(xiàn)的會計利潤。 （5 5）企業(yè)）企業(yè)20102010年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額。年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額。 （7 7）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的企業(yè)所得稅。年應繳納的企業(yè)所得稅。任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報解：解： （1 1）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的年應繳納的增值稅增值稅=8600=860017%17%（8.58.55105102302307%7%）=927.4=

20、927.4（萬元）（萬元） （2 2）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的年應繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅： 700700萬元技術轉讓收入免征營業(yè)稅；萬元技術轉讓收入免征營業(yè)稅； 租金收入應納營業(yè)稅租金收入應納營業(yè)稅=200=2005%=105%=10（萬元）（萬元） （3 3）企業(yè)）企業(yè)20102010年應繳納的年應繳納的城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加= =（927.4927.41010）（7%7%3%3%）=93.74=93.74（萬元）（萬元） （4 4）企業(yè)）企業(yè)20102010年實現(xiàn)的年實現(xiàn)的會計利潤會計利潤=8600=860070070020020050508.58.530305660

21、5660100100165016508508508080300300101093.74=844.7693.74=844.76（萬元）（萬元）任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報（5 5）廣告費用應調整的應納稅所得額：）廣告費用應調整的應納稅所得額： 限額限額= =（86008600200200）15%=132015%=1320（萬元）（萬元） 應調整的應納稅所得額應調整的應納稅所得額=1400=14001320=801320=80（萬元）（萬元）（6 6）招待費應調整的應納稅所得額：）招待費應調整的應納稅所得額： 909060%=5460%=54（萬元）（萬元）（86008600200200）5 5=

22、44=44（萬元）（萬元） 應調整的應納稅所得額應調整的應納稅所得額=90=9044=4644=46（萬元）（萬元）（7 7）財務費用應調整的應納稅所得額）財務費用應調整的應納稅所得額=40=405005005.8%=115.8%=11（萬元）（萬元）任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報（8 8）職工工會會費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額）職工工會會費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額 工會會費限額工會會費限額=540=5402%=10.8 2%=10.8 （萬元）（萬元） 職工福利費限額職工福利費限額=540=54014%=75.614%=75.6（萬元）（萬元） 職工教

23、育經費限額職工教育經費限額=540=5402.5%=13.5 2.5%=13.5 （萬元）（萬元） 應調整的應納稅所得額應調整的應納稅所得額=15=158282181810.810.875.675.613.5=15.113.5=15.1（萬元）（萬元）（9 9）公益性捐贈應調整的應納稅所得額）公益性捐贈應調整的應納稅所得額=150=150844.76844.7612%=48.6312%=48.63（萬元）（萬元）任務二 企業(yè)所得稅的納稅申報（1010）企業(yè)）企業(yè)20082008年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額：年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額： 技術轉讓所得技術轉讓所得=700=700100=600100=6