基于管理層認(rèn)定的審計程序規(guī)劃

1、基于管理層認(rèn)定的審計程序規(guī)劃基于管理層認(rèn)定的審計程序規(guī)劃認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素確實認(rèn)、計量、列報做出的明確或隱含表達(dá)。財務(wù)報表是管理層對財務(wù)報表組成要素進(jìn)展認(rèn)定的結(jié)果。會計準(zhǔn)那么是判斷認(rèn)定是否合理的標(biāo)準(zhǔn)。認(rèn)定分為交易認(rèn)定、賬戶余額認(rèn)定和列報認(rèn)定二三類。一、認(rèn)定與確定審計目的審計目的是在一定歷史環(huán)境下，通過審計理論活動所期望到達(dá)的境地或最終結(jié)果。包括財務(wù)報表的總目的以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的詳細(xì)審計目的兩個層次。審計目確實實定，對注冊會計師的審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師方案和施行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計師如何發(fā)表審計

2、意見。出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔(dān)憂管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐的財務(wù)報表，從而向外部的注冊會計師尋求鑒證效勞。因此，報表的使用者的需求決定了財務(wù)報表總審計目的是對財務(wù)報表整體的合法性和公允性發(fā)表意見。財務(wù)報表審計是對管理層認(rèn)定的再認(rèn)定，是對財務(wù)報表與既定標(biāo)準(zhǔn)(如會計準(zhǔn)那么)的比較，確定它們的符合程度，得出審計結(jié)果，并把審計結(jié)果以財務(wù)報表形式傳遞給報表使用者的過程。而財務(wù)報表是管理層對財務(wù)報表組成要素進(jìn)展認(rèn)定的結(jié)果。注冊會計師的根本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定設(shè)計審計詳細(xì)目的，施行相應(yīng)的審計程序，獲得證據(jù)完成對財務(wù)報表各項認(rèn)定確實定、最后才能形成審計意見，

3、出具審計報表。因此，認(rèn)定與審汁目的親密相關(guān)。二、認(rèn)定與規(guī)劃審計程序合理規(guī)劃審計程序的目的在于保證審計質(zhì)量的同時進(jìn)步審計效率，這意味著審計師在相似效率的不同方法中選擇最有效率的方法。注冊會計師可以針對不同的審計目的，采取相應(yīng)的審計程序，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徶C據(jù)，最終對財務(wù)報表整體不存在重大錯報發(fā)表審計意見。審計程序一般分為風(fēng)險評估程序、控制測試程序和本質(zhì)性測試程序。新審計準(zhǔn)那么規(guī)定：注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)施行風(fēng)險評估程序以此作為評估財務(wù)報表和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的根底。并指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)在理解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮識別的風(fēng)險與特定的某類交易、

4、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。假設(shè)是后者，那么屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施，而且要考慮報表層次重大錯報風(fēng)險對認(rèn)定層次總體審計方案的影響。對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，采取進(jìn)一步的審計程序，包括施行控制測試以確定被審計單位內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，以及施行本質(zhì)性審計程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報?？梢?，風(fēng)險評估程序主要是識別和評估哪些認(rèn)定可能出錯，而控制測試和本質(zhì)性程序是驗證認(rèn)定是否恰當(dāng)。控制測試與本質(zhì)性測試之間也有著親密的關(guān)系。假設(shè)審計人員認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制的

5、可靠性高，那么本質(zhì)性程序的工作量就可以大大減少；反之，本質(zhì)性程序的工作量就會增加。 (二)控制測試程序與認(rèn)定的關(guān)系財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險可能對財務(wù)報表的多項認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加審計師對認(rèn)定層次錯報風(fēng)險的評估難度。因此，審計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施對擬施行進(jìn)一步審計程序的總體方案具有重大影響。擬施行的進(jìn)一步審計程序的總體方案包括本質(zhì)性方案和綜合性方案，本質(zhì)性方案是指審計師施行的進(jìn)一步審計程序以本質(zhì)性程序為主，綜合性方案是指審計師在施行進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與本質(zhì)性程序結(jié)合使用。一般來講，當(dāng)評估的財

6、務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險程度時，擬施行進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于本質(zhì)性方案。各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險存在差異，使用的審計程序也有差異，需要審計師區(qū)別對待，并設(shè)計具有針對性地進(jìn)一步審計程序。通常情況下，審計師處于本錢效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進(jìn)一步審計程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與本質(zhì)性程序結(jié)合使用，但在某些情況下，審計師必須通過施行控制測試。才可能有效應(yīng)對并評估某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；而在另一些情況下，審計師可能認(rèn)為僅施行本質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)??？傊?，控制測試是否執(zhí)行、如何執(zhí)行都取決于兩類重大錯報風(fēng)險與認(rèn)定的關(guān)系，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與認(rèn)定的

7、關(guān)系屬于普遍和一般，各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與認(rèn)定的關(guān)系屬于個別和特殊，后者更詳細(xì)、更直接決定了進(jìn)一步的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。此外，在設(shè)計控制測試程序時，審計師不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制有效性的審計證據(jù)。(三)本質(zhì)性測試程序與認(rèn)定的關(guān)系本質(zhì)性測試程序是指審計師針對評估的重大錯報風(fēng)險施行地直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。本質(zhì)性審計程序包括對交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。一般來講，分析程序不能為發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報提供直接證據(jù)，所以不能單獨(dú)應(yīng)運(yùn)，要結(jié)合細(xì)節(jié)測試程序應(yīng)運(yùn)，因此

8、，交易、賬戶余額和列報認(rèn)定的本質(zhì)性程序的規(guī)劃就顯得尤為重要。而這一點(diǎn)往往不被人們重視，尤其是對交易和賬戶余額認(rèn)定的本質(zhì)性測試程序的優(yōu)化機(jī)制不甚清楚。對交易、賬戶余額認(rèn)定的本質(zhì)性審計程序的合理規(guī)劃，要按照會計準(zhǔn)那么充分運(yùn)用復(fù)式記賬會計系統(tǒng)的原理，即對每一筆交易按有借必有貸、借貸必相等的記賬規(guī)那么，在記人某一賬戶的借方的同時，以相等的金額計人另一賬戶的貸方。從審計師的角度看，意味著對交易一方進(jìn)展測試的同時也就對另一方進(jìn)展了測試，這就是復(fù)式記賬原理的審計意義。對測試方的選擇可建立在相對效率和效益的根底之上。列報認(rèn)定的有些測試與交易和賬戶余額認(rèn)定的測試一并完成，有些測試如分類、可理解性等那么需要單獨(dú)進(jìn)展。審計方法的開展演變是圍繞審計的效率和效果展開的。大的方面從帳項根底審計到制度根底審計，還是制度根底到風(fēng)