基層審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范探析

1、基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范探析基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范探析風(fēng)險(xiǎn) :/wWW.LWlm ，是在某一特定環(huán)境下，在某一特定時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在施行建立工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)人員使用不恰當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢?duì)某一事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，進(jìn)而提出與實(shí)際情況不相符合的審計(jì)結(jié)論，并出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告和意見(jiàn)，給使用者帶來(lái)錯(cuò)誤的信息，造成不必要的損失，并由此引起審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和損失的可能性。本文擬結(jié)合工作實(shí)際，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展分析，提出一些防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措

2、施和方法。一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析1.跟蹤審計(jì)環(huán)境方面第一，審計(jì)形態(tài)發(fā)生變化。傳統(tǒng)建立工程審計(jì)形式是在工程開(kāi)工后集中進(jìn)展一次事后審計(jì)，是靜態(tài)時(shí)點(diǎn)概念上的審計(jì)。而跟蹤審計(jì)那么是分時(shí)段分內(nèi)容地動(dòng)態(tài)審計(jì)，關(guān)注的是事物的進(jìn)展時(shí)。在審計(jì)理論工作中，遇到的新情況、新問(wèn)題，特別是對(duì)建立工程開(kāi)展走向的科學(xué)性、合理性，以及有效性的判斷，或因缺乏明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)形成審計(jì)人員角色的缺位、錯(cuò)位、越位現(xiàn)象；或因缺乏明確行為準(zhǔn)那么、處理方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及引起行政復(fù)議、訴訟等情況。第二，審計(jì)要求發(fā)生變化。隨著經(jīng)濟(jì)開(kāi)展、政府職能轉(zhuǎn)變及公共行政體制的推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)政府性投資的效益的關(guān)注度

3、日益進(jìn)步。開(kāi)展建立工程效益審計(jì)，進(jìn)步政府管理效率和資金效益逐漸成為一種客觀要求。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮在建立工程跟蹤審計(jì)中融入效益審計(jì)理念，促進(jìn)進(jìn)步建立工程的投資效果。2.跟蹤審計(jì)客體方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素構(gòu)成，其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均與被審單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)。在其他條件一樣的情況下，內(nèi)部控制制度越健全、越有效，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)程度越低，需要的本質(zhì)性測(cè)試工作越少，其檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。被審單位的誠(chéng)信度和管理弊端，是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素。如被審工程不存在相關(guān)內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不健全，其工程管理、工程施工管理、工程造價(jià)管理、資金管理存在重大破綻；被審單位未能

4、在建立工程開(kāi)工前、施工過(guò)程中、完工后三個(gè)階段，實(shí)在履行其應(yīng)盡的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的管理和監(jiān)視作用，未能給審計(jì)機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完好的工程資料，將使建立工程跟蹤審計(jì)隱含著宏大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.跟蹤審計(jì)主體方面第一，綜合才能不適應(yīng)。從審計(jì)理論來(lái)看，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計(jì)人員素質(zhì)的上下。跟蹤審計(jì)全過(guò)程具有復(fù)雜性，審計(jì)資金量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及建立工程眾多不同專業(yè)，審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到新情況和新問(wèn)題，要求審計(jì)人員必須具備工程、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、管理、法律等方面的知識(shí)和經(jīng)歷，可以從審計(jì)的角度敏銳捕捉問(wèn)題，運(yùn)用綜合知識(shí)，從宏觀上認(rèn)識(shí)、分析問(wèn)題。但目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人手少，任務(wù)重現(xiàn)象；審計(jì)人員綜合才

5、能，與所面對(duì)的建立工程跟蹤復(fù)雜審計(jì)環(huán)境和內(nèi)容不相適應(yīng)。第二，廉政意識(shí)不強(qiáng)。構(gòu)建跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制首先就表達(dá)在強(qiáng)化審計(jì)干部自身免疫力上。審計(jì)要面對(duì)建立、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等不同的利益主體，審計(jì)意見(jiàn)影響各方利益分配，各種誘惑也隨之而來(lái)。同時(shí)，聘用外部力量參審，一旦制約措施和手段跟不上，腐敗也會(huì)隨之而來(lái)。第三，審計(jì)技術(shù)方法落后。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)很難采取先進(jìn)的檢測(cè)手段，審計(jì)技術(shù)手段和方法以手工操作為主，更多依靠審計(jì)人員專業(yè)技能、經(jīng)歷判斷，不能適應(yīng)智能化的辦公與管理系統(tǒng)環(huán)境，致使審計(jì)效率低下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)也大大增加。第四，審計(jì)行為不標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)審計(jì)形式以建立工程開(kāi)工到開(kāi)工的施工階段為審計(jì)重

6、點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對(duì)建立工程從籌建時(shí)起至開(kāi)工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)展的實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)視，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作，包括設(shè)計(jì)質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化。審計(jì)從方案、施行到報(bào)告各階段各環(huán)節(jié)，審計(jì)缺位、錯(cuò)位、越位等均可能成為審計(jì)隱患，如審計(jì)施行方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)超出職責(zé)范圍，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問(wèn)題定性失誤，處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處分以及濫用審計(jì)處理、處分和強(qiáng)迫措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施結(jié)合基層實(shí)際，正確認(rèn)識(shí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)建立工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范

7、意識(shí)，建立跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論體系，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，有效地防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，建議應(yīng)采取以下防范措施和方法：1.適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，盡快出臺(tái)相關(guān)明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)展審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)決定的根據(jù)，包括法律、法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、方案、合同、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。結(jié)合跟蹤審計(jì)動(dòng)態(tài)特點(diǎn)和效益性要求，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，應(yīng)建立明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員在審計(jì)工作中的行為準(zhǔn)那么、處理方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得跟蹤審計(jì)工作有法可依、有章可循，建立一種以自我調(diào)節(jié)、準(zhǔn)那么調(diào)節(jié)、法律調(diào)節(jié)多背景的防范機(jī)制，以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。要開(kāi)展工

8、程績(jī)效跟蹤審計(jì)，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)流程和模型，建立績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，抓住績(jī)效二字，要把績(jī)效的思想貫穿到審計(jì)過(guò)程中，以績(jī)效的視角來(lái)審視根本建立工程跟蹤審計(jì)，突出對(duì)被審計(jì)工程的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益的綜合分析，揭露建立工程中存在的效能衰退、效率低下等問(wèn)題，著力從體制、機(jī)制和管理的層面上深化挖掘問(wèn)題成因，提出整改措施，落實(shí)詳細(xì)責(zé)任，及時(shí)向政府有關(guān)部門(mén)反映情況，敦促被審計(jì)單位和部門(mén)加強(qiáng)整改。2.監(jiān)視評(píng)審內(nèi)控制度，促其履行應(yīng)盡職責(zé)內(nèi)控制度的建立旨在促使被審單位在工程開(kāi)工前、施工過(guò)程中、完工后三個(gè)階段，實(shí)在履行其應(yīng)盡的職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的管理和監(jiān)視作用。包括選擇有施工才能、資質(zhì)證書(shū)的施工企業(yè)，簽訂施工合同，指定

9、施工員負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)施工質(zhì)量，及時(shí)對(duì)隱蔽工程量進(jìn)展簽證，對(duì)工程主要材料進(jìn)展市場(chǎng)考察和跟蹤購(gòu)置，對(duì)施工單位編制的工程決算表中的主要工程量進(jìn)展逐一核實(shí)，報(bào)送預(yù)決算審計(jì)時(shí)，給審計(jì)機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完好、標(biāo)準(zhǔn)的工程資料。跟蹤審計(jì)通過(guò)對(duì)被審單位內(nèi)控制度的評(píng)審監(jiān)視，以充分發(fā)揮被審單位的管理和監(jiān)視作用，促其實(shí)在履行應(yīng)盡職責(zé)，降低被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.抑制主體不利因素，防范審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)第一，進(jìn)步審計(jì)人員綜合素質(zhì)。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的主觀努力程度，還取決于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。建立工程跟蹤審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)工作，缺少必要的專業(yè)審計(jì)人員，就難以完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。因此，審計(jì)

10、機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以使得審計(jì)人員的人數(shù)、專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)技能到達(dá)與完成審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的程度，必要時(shí)可外聘專家及相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與。第二，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員的職業(yè)道德，是防范與躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。合格的審計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀(jì)律，能自覺(jué)抵抗不正之風(fēng)的侵蝕。審計(jì)人員在工作中要保持獨(dú)立性，要正直、客觀，要堅(jiān)持慎重性原那么，實(shí)事求是，不受別人意志左右和干擾，不受私利的誘惑，客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。第三，完善跟蹤審計(jì)程序。要制定完善建立工程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，審計(jì)人員要嚴(yán)格按程序、按標(biāo)準(zhǔn)操作，根據(jù)法規(guī)準(zhǔn)那么，扣緊審計(jì)環(huán)節(jié)，合理取證，有效檢查，全面分析，審慎結(jié)論，認(rèn)真辦理建立工程跟蹤審計(jì)事項(xiàng)，及 :/wWW.LWlm 時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)和糾正跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題和錯(cuò)誤，不因?yàn)閷徲?jì)工作和審計(jì)步驟不適當(dāng)而影響審計(jì)質(zhì)量。第四，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)檢測(cè)手段施行工程跟蹤審計(jì)；學(xué)習(xí)運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)和應(yīng)用軟件輔助工程預(yù)決算審計(jì)，以正確套用定額，減少重復(fù)勞動(dòng)和手工誤差，進(jìn)而進(jìn)步審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，減少審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)