國(guó)際稅收協(xié)定

1、第十四章第十四章 國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）2一、國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收 指兩個(gè)或以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基指兩個(gè)或以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課于其課稅主權(quán)，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行分別課稅稅 ,所發(fā)生的稅收分配關(guān)系。所發(fā)生的稅收分配關(guān)系。國(guó)家稅收反映的是一國(guó)范圍內(nèi)的稅收征納關(guān)系國(guó)家稅收反映的是一國(guó)范圍內(nèi)的稅收征納關(guān)系涉外稅收是指一國(guó)政府對(duì)外國(guó)納稅人的各種稅收涉外稅收是指一國(guó)政府對(duì)外國(guó)納稅人的各種稅收國(guó)際稅收分配關(guān)系中的矛盾與稅收管轄權(quán)有關(guān)國(guó)際稅收分配關(guān)系中的矛盾與稅收管轄權(quán)有關(guān)P378稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）3二、稅收管轄權(quán)劃分二

2、、稅收管轄權(quán)劃分 屬地原則：以收入來源地屬地原則：以收入來源地 或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn) 屬人原則：以國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)屬人原則：以國(guó)籍或住所為標(biāo)準(zhǔn)稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）4稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容的確立稅收管轄權(quán)范圍和內(nèi)容的確立（三種）（三種） 地域管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家對(duì)地域管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家對(duì)發(fā)生于其領(lǐng)土發(fā)生于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)及來源于其境內(nèi)的范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅活動(dòng)及來源于其境內(nèi)的所得所得行使征稅權(quán)力。行使征稅權(quán)力。大多數(shù)國(guó)家采用。大多數(shù)國(guó)家采用。居民管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家居民管轄權(quán)。是一個(gè)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民對(duì)本國(guó)居民來自來自世界范圍內(nèi)的全部所得行使征稅權(quán)力。世界范圍內(nèi)的全

3、部所得行使征稅權(quán)力。 居民身份的確認(rèn)可按居住期限或永久性住居民身份的確認(rèn)可按居住期限或永久性住所確定。所確定。公民管轄權(quán)。公民管轄權(quán)。對(duì)本國(guó)公民對(duì)本國(guó)公民 公民為具有該國(guó)國(guó)籍，取得法律資格。公民為具有該國(guó)國(guó)籍，取得法律資格。 公民包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司公民包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)或公司稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）5三、國(guó)際稅收協(xié)定的分類三、國(guó)際稅收協(xié)定的分類 按稅種劃分按稅種劃分（所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅）（所得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅） 按締約國(guó)的數(shù)量劃分按締約國(guó)的數(shù)量劃分（雙邊、多邊）（雙邊、多邊） 按處理問題的廣度劃分按處理問題的廣度劃分（綜合性、單項(xiàng)）（綜合性、單項(xiàng)）稅法（第14章 國(guó)際稅收

4、協(xié)定）6四、國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系四、國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系兩種模式兩種模式：國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法法律效力同等。當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)，遵循法律效力同等。當(dāng)出現(xiàn)沖突時(shí)，遵循“新法優(yōu)于舊法新法優(yōu)于舊法”“”“特別法優(yōu)于普通法特別法優(yōu)于普通法”等一般原則來協(xié)調(diào)等一般原則來協(xié)調(diào)。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）7五、國(guó)際重復(fù)征稅五、國(guó)際重復(fù)征稅 P379P379 概念：指兩個(gè)或以上國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)概念：指兩個(gè)或以上國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象皆課稅形成的重納稅人的同一征稅對(duì)象皆課稅形成的重疊征稅。疊征稅。( (狹義狹義) ) 廣義的國(guó)際重復(fù)征稅，還包括對(duì)不同納廣義

5、的國(guó)際重復(fù)征稅，還包括對(duì)不同納稅主體、課稅客體以及因確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)稅主體、課稅客體以及因確定標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法的不同所引起的算方法的不同所引起的例如：對(duì)母公司從國(guó)外子公司取得股息例如：對(duì)母公司從國(guó)外子公司取得股息 收入征稅收入征稅稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）8國(guó)際重復(fù)征稅的分類國(guó)際重復(fù)征稅的分類（三種）（三種）法律性國(guó)際重復(fù)征稅。由于不同國(guó)家法律法律性國(guó)際重復(fù)征稅。由于不同國(guó)家法律對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則而造成。對(duì)同一納稅人采取不同征稅原則而造成。經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。不同國(guó)家對(duì)不同納經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。不同國(guó)家對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。 （例如股份公司

6、利潤(rùn)和投資紅利屬于同源所得）（例如股份公司利潤(rùn)和投資紅利屬于同源所得）稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。指各國(guó)在稅收制度稅制性國(guó)際重復(fù)征稅。指各國(guó)在稅收制度上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度而造成。上普遍實(shí)行復(fù)合稅制度而造成。國(guó)際重復(fù)征稅一般指法律性國(guó)際重復(fù)征稅一般指法律性稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）9六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）（一）免稅法（一）免稅法 對(duì)居民來源于非居住國(guó)的所得額免于征稅對(duì)居民來源于非居住國(guó)的所得額免于征稅 （承認(rèn)來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位）（承認(rèn)來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位）全額免稅法：對(duì)國(guó)外所得全部免稅，對(duì)國(guó)全額免稅法：對(duì)國(guó)外所得全部免稅，對(duì)國(guó) 內(nèi)所得適用稅率內(nèi)

7、所得適用稅率不考慮國(guó)外所得。不考慮國(guó)外所得。累進(jìn)免稅法：累進(jìn)免稅法：考慮國(guó)內(nèi)外總所得考慮國(guó)內(nèi)外總所得。應(yīng)應(yīng) 繳繳 納納所得稅額所得稅額適用適用稅率稅率國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)外總所得國(guó)內(nèi)外總所得國(guó)內(nèi)外國(guó)內(nèi)外總所得總所得= =稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）10 國(guó)內(nèi)所得國(guó)內(nèi)所得7070萬，國(guó)外分公司所得萬，國(guó)外分公司所得3030萬。萬。國(guó)內(nèi)超額累進(jìn)稅率，年所得國(guó)內(nèi)超額累進(jìn)稅率，年所得6060萬以下，萬以下，稅率稅率30%30%；60608080萬，稅率萬，稅率35%35%；8080萬以萬以下，稅率下，稅率40%40%。分公司所在國(guó)稅率。分公司所在國(guó)稅率30%30%免稅法免稅法應(yīng)繳本國(guó)所得稅計(jì)算應(yīng)繳本

8、國(guó)所得稅計(jì)算全額免稅全額免稅606030%30%(70(7060)60)35%35%=21.5=21.5累進(jìn)免稅累進(jìn)免稅606030%30%(80(8060)60)35%35% (100(10080)80)40%40%70/10070/100=23.1=23.1【例例1 1】稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）11發(fā)達(dá)國(guó)家多采用全額免稅法，發(fā)達(dá)國(guó)家多采用全額免稅法，稅負(fù)相對(duì)低，鼓勵(lì)資本輸出。稅負(fù)相對(duì)低，鼓勵(lì)資本輸出。同時(shí)設(shè)計(jì)限制性條款以抵消稅收損失，同時(shí)設(shè)計(jì)限制性條款以抵消稅收損失，例如：必須在股東之間進(jìn)行股息分配例如：必須在股東之間進(jìn)行股息分配境外所得必須匯回本國(guó)等。境外所得必須匯回本國(guó)等。六、消

9、除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）12（二）抵免法（用減法）（二）抵免法（用減法）對(duì)國(guó)內(nèi)外全部所得征稅時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)外全部所得征稅時(shí)，允許將在國(guó)外已繳所得稅允許將在國(guó)外已繳所得稅從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先，而非獨(dú)占。承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先，而非獨(dú)占。應(yīng)繳所應(yīng)繳所得稅額得稅額適用適用稅率稅率允許抵扣的已繳允許抵扣的已繳來源國(guó)所得稅額來源國(guó)所得稅額國(guó)內(nèi)外全國(guó)內(nèi)外全部所得額部所得額= =六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）六、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（免、抵）稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）

10、131 1、直接抵免直接抵免將境外所得已繳稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳稅將境外所得已繳稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳稅款款 限額抵免：境外已繳稅額抵免不能超過限額。限額抵免：境外已繳稅額抵免不能超過限額。 抵免限額抵免限額= =境外來源國(guó)的所得額境外來源國(guó)的所得額境內(nèi)所得稅率境內(nèi)所得稅率 境外已繳稅額境外已繳稅額抵免限額，按已繳稅額抵免抵免限額，按已繳稅額抵免 境外已繳稅額境外已繳稅額抵免限額，按抵免限額抵免抵免限額，按抵免限額抵免全額抵免：將境外已繳稅款全部給予抵免全額抵免：將境外已繳稅款全部給予抵免應(yīng)繳所應(yīng)繳所得稅額得稅額= =國(guó)內(nèi)外全國(guó)內(nèi)外全部所得額部所得額適用適用稅率稅率已繳來源國(guó)已繳來源國(guó)的所得稅額的所得

11、稅額稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）14總公司本國(guó)所得總公司本國(guó)所得2020萬，從萬，從B B國(guó)的分公司獲得國(guó)的分公司獲得所得所得1010萬；本國(guó)所得稅率萬；本國(guó)所得稅率30%30%，B B國(guó)國(guó)40%40%。【例例2 2】抵免法抵免法應(yīng)繳本國(guó)所得稅計(jì)算應(yīng)繳本國(guó)所得稅計(jì)算全額抵免全額抵免(20(2010)10)30%-1030%-1040%=540%=5本例中本例中B B國(guó)分公司所得國(guó)分公司所得1010萬為稅前，萬為稅前，其中在其中在B B國(guó)繳稅國(guó)繳稅4 4萬，分得稅后股息萬，分得稅后股息6 6萬萬假設(shè)獲得股息假設(shè)獲得股息6 6萬，應(yīng)先將其還原為萬，應(yīng)先將其還原為稅前所得額后再計(jì)算：稅前所得額后再

12、計(jì)算：6 6(1-40%)=10(1-40%)=10限額抵免限額抵免B B國(guó)分公司所得已繳所得稅國(guó)分公司所得已繳所得稅=10=1040%=440%=4抵免限額抵免限額=10=1030%=330%=3已納稅額抵免限額，應(yīng)按限額抵免已納稅額抵免限額，應(yīng)按限額抵免=(20=(2010)10)30%30%3=63=6總公司應(yīng)向總公司應(yīng)向本國(guó)繳稅額本國(guó)繳稅額稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）152 2間接抵免間接抵免: :指對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)指對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó) 非直接繳納稅款的抵免非直接繳納稅款的抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免由于母公司與子公司是兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體由

13、于母公司與子公司是兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體境外子公司向境外政府繳納的所得稅境外子公司向境外政府繳納的所得稅不能視為母公司直接繳納不能視為母公司直接繳納不能從母公司應(yīng)繳境內(nèi)所得稅中直接抵免不能從母公司應(yīng)繳境內(nèi)所得稅中直接抵免只能給予間接抵免。只能給予間接抵免。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）16若子公司的所得稅率為固定比例稅率，則若子公司的所得稅率為固定比例稅率，則(1)(1)一層間接抵免：適用于母、子公司之間的抵免一層間接抵免：適用于母、子公司之間的抵免母公司來自母公司來自子公司所得子公司所得母公司母公司股息股息子公司子公司所得稅所得稅母公司股息母公司股息子公司稅后所得子公司稅后所得按母公司股息占子公司按母

14、公司股息占子公司稅后所得的比例分?jǐn)偠惡笏玫谋壤謹(jǐn)? = =母公司股息該股息承擔(dān)子公司的所得稅母公司股息該股息承擔(dān)子公司的所得稅母公司股息換算稅前所得額母公司股息換算稅前所得額母公司股息母公司股息1 1子公司所得稅率子公司所得稅率= =接下來的抵免計(jì)算同前接下來的抵免計(jì)算同前( (見見PPT14)PPT14)稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）17母公司來自子公司所得額母公司來自子公司所得額=200=200600600200/1400200/1400285.71285.71母公司承擔(dān)子公司的所得稅母公司承擔(dān)子公司的所得稅=600=600200/1400=85.71200/1400=85.71間接抵

15、免限額間接抵免限額=285.71=285.7135%=10035%=100（即母公司間接所得按本國(guó)稅率應(yīng)繳的所得稅）即母公司間接所得按本國(guó)稅率應(yīng)繳的所得稅）因?yàn)槟腹疽殉袚?dān)子公司所得稅低于抵免限額，因?yàn)槟腹疽殉袚?dān)子公司所得稅低于抵免限額，所以，該已納稅額可全部抵免。所以，該已納稅額可全部抵免。母公司應(yīng)繳本國(guó)所得稅額母公司應(yīng)繳本國(guó)所得稅額=100=10085.71=14.2985.71=14.29A A國(guó)母公司在國(guó)母公司在B B國(guó)的子公司所得國(guó)的子公司所得20002000萬，萬，在在B B國(guó)繳稅國(guó)繳稅600600萬，從稅后利潤(rùn)萬，從稅后利潤(rùn)14001400萬中分給萬中分給A A國(guó)母公司股息國(guó)母

16、公司股息200200萬，萬，A A國(guó)所得稅率國(guó)所得稅率35%35%，計(jì)算母公司該項(xiàng)間接所得應(yīng)向本國(guó)繳稅額。計(jì)算母公司該項(xiàng)間接所得應(yīng)向本國(guó)繳稅額?！纠慷惙ǎǖ?4章 國(guó)際稅收協(xié)定）18子公司承擔(dān)孫公司的所得稅子公司承擔(dān)孫公司的所得稅孫公司所得稅孫公司所得稅子公司股息子公司股息/ /孫公司稅后所得孫公司稅后所得子公司來自孫公司的所得額子公司來自孫公司的所得額= =子公司股息子公司股息母公司承擔(dān)子、孫公司的所得稅母公司承擔(dān)子、孫公司的所得稅（子公司所得稅（子公司所得稅）母公司股息母公司股息/ /子公司稅后所得子公司稅后所得在不超過抵免限額的條件下，可準(zhǔn)予抵免應(yīng)繳在不超過抵免限額的條件下，可準(zhǔn)予抵

17、免應(yīng)繳稅額；否則，應(yīng)按限額抵免應(yīng)繳稅額。稅額；否則，應(yīng)按限額抵免應(yīng)繳稅額。母公司來自子、孫公司的所得額母公司來自子、孫公司的所得額= =母公司股息母公司股息(2)多層間接抵免：適用于母公司有通過境外子公多層間接抵免：適用于母公司有通過境外子公司來自其外國(guó)孫公司的股息所得已納稅的抵免。司來自其外國(guó)孫公司的股息所得已納稅的抵免。 （層層還原）（層層還原）接下來的抵免計(jì)算同前接下來的抵免計(jì)算同前稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）19七、國(guó)際避稅與反避稅七、國(guó)際避稅與反避稅指利用稅法的漏洞、特例和缺陷，指利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避、減輕或延遲納稅義務(wù)的行為。規(guī)避、減輕或延遲納稅義務(wù)的行為。行為人不違

18、法，行為人不違法， 立法不倡導(dǎo)并應(yīng)制定反避稅法律立法不倡導(dǎo)并應(yīng)制定反避稅法律。避稅：避稅：逃稅：逃稅：指采取虛報(bào)、隱瞞、偽造等非法手段，指采取虛報(bào)、隱瞞、偽造等非法手段，逃避或減少其納稅義務(wù)的行為。逃避或減少其納稅義務(wù)的行為。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）20國(guó)際避稅地：國(guó)際避稅地： 指國(guó)際上稅輕甚至無稅的場(chǎng)所指國(guó)際上稅輕甚至無稅的場(chǎng)所 （可以是一個(gè)國(guó)家或一個(gè)國(guó)家的一定地區(qū)）（可以是一個(gè)國(guó)家或一個(gè)國(guó)家的一定地區(qū)） 國(guó)際避稅地的類型：國(guó)際避稅地的類型： 沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅；沒有所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅； 稅負(fù)低于國(guó)際一般水平；稅負(fù)低于國(guó)際一般水平； 在制定和執(zhí)行正常稅制的同時(shí)，在制定和執(zhí)行正常稅制

19、的同時(shí)， 提供特殊稅收優(yōu)惠。提供特殊稅收優(yōu)惠。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）21國(guó)際反避稅的措施國(guó)際反避稅的措施（八條）（八條） 一般方法一般方法 完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法 應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策 國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施 限制資本弱化法規(guī)限制資本弱化法規(guī) 限制避稅性移居限制避稅性移居 限制利用改變公司組織形式避稅限制利用改變公司組織形式避稅 加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）22（一）一般方法（一）一般方法1 1在稅法中制定反避稅條款在稅法中制定反避稅條款 在法律條款中準(zhǔn)確使用文

20、字，設(shè)法堵塞漏洞在法律條款中準(zhǔn)確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞 制定適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款制定適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款 制定特殊的反避稅條款，并盡量明確、具體制定特殊的反避稅條款，并盡量明確、具體 例如：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)、例如：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)、 對(duì)避稅地所得等做出特殊規(guī)定對(duì)避稅地所得等做出特殊規(guī)定2 2以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責(zé)任 例如：納稅人舉證、提供稅收情報(bào)、例如：納稅人舉證、提供稅收情報(bào)、 某些交易行為事先應(yīng)經(jīng)稅務(wù)同意某些交易行為事先應(yīng)經(jīng)稅務(wù)同意稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）23（二）完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法（二）完善

21、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制立法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易要求符合公平獨(dú)立交易原則要求符合公平獨(dú)立交易原則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)查、調(diào)整、核定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)查、調(diào)整、核定關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或?qū)嵤╊A(yù)約定價(jià)。關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或?qū)嵤╊A(yù)約定價(jià)。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）24（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策（三）應(yīng)對(duì)避稅地避稅的對(duì)策對(duì)避稅地設(shè)立的受控外國(guó)公司，對(duì)避稅地設(shè)立的受控外國(guó)公司，應(yīng)歸屬于本國(guó)居民股東的收入應(yīng)歸屬于本國(guó)居民股東的收入真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的積極收入真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的積極收入股息、利息、租金等消極投資所得股息、利息、租金等消極投資所得確定征稅方法。確定征稅方法。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）25（四）國(guó)際稅收協(xié)定

22、濫用的防范措施（四）國(guó)際稅收協(xié)定濫用的防范措施對(duì)第三國(guó)居民對(duì)第三國(guó)居民（未締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)）（未締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)）適用稅收協(xié)定要有相關(guān)規(guī)定并嚴(yán)格審查適用稅收協(xié)定要有相關(guān)規(guī)定并嚴(yán)格審查。2010年秋季會(huì)08稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）26（五）限制資本弱化法規(guī)（五）限制資本弱化法規(guī)資本弱化又稱資本隱藏或收益抽取，資本弱化又稱資本隱藏或收益抽取，指跨國(guó)公司為了減少稅額，指跨國(guó)公司為了減少稅額，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行融資。以貸款方式替代募股方式進(jìn)行融資。一是看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方相同一是看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方相同若不同，可視為隱蔽的募股，對(duì)利息征稅。若不同，

23、可視為隱蔽的募股，對(duì)利息征稅。二是設(shè)置安全港，二是設(shè)置安全港，如果資本結(jié)構(gòu)比率超過一定債務(wù)權(quán)益率，如果資本結(jié)構(gòu)比率超過一定債務(wù)權(quán)益率，則超過的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，視同股息征稅。則超過的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，視同股息征稅。對(duì)付資本弱化的兩種方法：對(duì)付資本弱化的兩種方法：稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）27（六）限制避稅性移居（六）限制避稅性移居1.1.限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施 例如：瑞典規(guī)定移居別國(guó)后的例如：瑞典規(guī)定移居別國(guó)后的3 3年內(nèi)，年內(nèi)，仍然負(fù)無限納稅義務(wù)，并應(yīng)舉證本人與瑞仍然負(fù)無限納稅義務(wù)，并應(yīng)舉證本人與瑞典不再有任何實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，以防止虛假移典不再有任何實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，以防止虛

24、假移居。居。 我國(guó)規(guī)定，外籍人員在我國(guó)境內(nèi)居住滿我國(guó)規(guī)定，外籍人員在我國(guó)境內(nèi)居住滿365365日（日（1 1年）的為居民納稅人，負(fù)無限納年）的為居民納稅人，負(fù)無限納稅義務(wù)。臨時(shí)離境一次不超過稅義務(wù)。臨時(shí)離境一次不超過3030日或多次日或多次累計(jì)不超過累計(jì)不超過9090日的，不扣減在我國(guó)居住的日的，不扣減在我國(guó)居住的天數(shù)。天數(shù)。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）282.2.限制法人移居的措施限制法人移居的措施通過以注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，通過以注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定為居民企業(yè)，認(rèn)定為居民企業(yè)，可以限制法人通過移居避稅?？梢韵拗品ㄈ送ㄟ^移居避稅。對(duì)企業(yè)通過將注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所

25、在對(duì)企業(yè)通過將注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地移居避稅地，從而不再屬于本國(guó)居民企地移居避稅地，從而不再屬于本國(guó)居民企業(yè)的，要先進(jìn)行公司清算，并要舉證向境業(yè)的，要先進(jìn)行公司清算，并要舉證向境外轉(zhuǎn)移沒有規(guī)避本國(guó)稅收的意圖，否則要外轉(zhuǎn)移沒有規(guī)避本國(guó)稅收的意圖，否則要受到法律的限制。受到法律的限制。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）29（七）限制利用改變公司組織形式避稅（七）限制利用改變公司組織形式避稅 跨國(guó)公司國(guó)際避稅的一種方式是，當(dāng)境外跨國(guó)公司國(guó)際避稅的一種方式是，當(dāng)境外機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為虧損時(shí)，將境外機(jī)構(gòu)設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為虧損時(shí)，將境外機(jī)構(gòu)設(shè)置為分公司，可以沖減總公司利潤(rùn)。當(dāng)境置為分公司，可以沖減總公司利潤(rùn)

26、。當(dāng)境外機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始盈利時(shí)，將境外機(jī)外機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開始盈利時(shí)，將境外機(jī)構(gòu)重組為子公司，分別納稅。構(gòu)重組為子公司，分別納稅。 美國(guó)針對(duì)這種避稅方式的做法是，分公司美國(guó)針對(duì)這種避稅方式的做法是，分公司改為子公司后，分公司過去虧損沖減總公改為子公司后，分公司過去虧損沖減總公司的利潤(rùn)必須予以補(bǔ)稅。司的利潤(rùn)必須予以補(bǔ)稅。 英國(guó)稅法則明確規(guī)定，本國(guó)居民企業(yè)不能英國(guó)稅法則明確規(guī)定，本國(guó)居民企業(yè)不能向非本國(guó)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。向非本國(guó)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）30（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理（八）加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)稅務(wù)行政管理加強(qiáng)稅務(wù)行政管理政府有關(guān)部門應(yīng)密切配合、政府有關(guān)部門應(yīng)密切配合、規(guī)定納稅人的申報(bào)義務(wù)及舉證責(zé)任規(guī)定納稅人的申報(bào)義務(wù)及舉證責(zé)任多邊國(guó)際合作多邊國(guó)際合作國(guó)際稅收情報(bào)交換等。國(guó)際稅收情報(bào)交換等。稅法（第14章 國(guó)際稅收協(xié)定）31七、國(guó)際稅收協(xié)定七