企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目

1、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目（一）工資及“三費(fèi)”原內(nèi)資 ?企業(yè)所得稅暫行條例? 第六條第二項(xiàng) 納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知? （財(cái)稅 2006126 號(hào)）自 2006 年 7 月 1 日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600 元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則? 第二十四條 企業(yè)支付給職工的工資和福

2、利費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。國(guó)稅函, 2009? 3 號(hào)合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、 董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 工資薪金合理性確認(rèn)原則：1. 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2. 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3. 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的， 工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4. 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工

3、資薪金， 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5. 有關(guān)工資薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。國(guó)有企業(yè)工資薪金不得超過政府限定數(shù)額； 超過部分不得計(jì)入工資薪金總額，也不得稅前扣除。原內(nèi)資?企業(yè)所得稅暫行條例?第六條第三項(xiàng)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知? （財(cái)稅 200688 號(hào)）為貫徹實(shí)施 ?國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要 （2006 2020 年） ?（國(guó)發(fā) 200544 號(hào)），根據(jù) ?國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施 ?國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(200

4、6 2020 年 ) ?若干配套政策的通知?( 國(guó)發(fā) 20066 號(hào)) 的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下：二、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)自 2006 年 1 月 1 日起對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額 2.5 以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則?第二十四條企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。同時(shí)明確, 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定, 為其提存的醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公

5、積金、退休保險(xiǎn)基金三項(xiàng)基金外, 可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) , 計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（財(cái)企 200748號(hào)）從2007年1 月1 日起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)， 2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。2006年12 月31日應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額 （不含外商投資企業(yè)稅后提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1. 余額為赤字的，轉(zhuǎn)入 07 年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定

6、公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007 年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。2. 余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的 ?企業(yè)財(cái)務(wù)通則 ?執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照 ( 財(cái)企 200512 號(hào)) 轉(zhuǎn)增資本公積。（國(guó)稅函, 2008? 264 號(hào)）企業(yè) 2008 年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2008 年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額

7、。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。國(guó)家稅務(wù)總局? 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知? （國(guó)稅函, 2009? 98 號(hào)）對(duì)于在 2008 年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008 年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。例：某內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行 ?企業(yè)會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則?，2007 年度職工平均1000人，實(shí)發(fā)工資 2000 萬(wàn)元，職工福利費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年發(fā)生280 萬(wàn)元，提取 280 萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取40 萬(wàn)元，撥繳40 萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取50 萬(wàn)元，發(fā)生 40 萬(wàn)元，年末余額 10 萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè) 2007 年度工資及三費(fèi)的扣除限額和稅收調(diào)整額。2008 年度職工平均 1000 人，實(shí)發(fā)工資 2000 萬(wàn)元（經(jīng)核實(shí)均為合理工資），職工福利費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年發(fā)生 350 萬(wàn)元，提取 350 萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)年初無(wú)余額，當(dāng)年提取 40 萬(wàn)元，撥繳 40 萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)年初余額 10 萬(wàn)元，當(dāng)年提取 50 萬(wàn)元，

9、發(fā)生 55 萬(wàn)元，年末余額 5 萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè) 2008 年度工資及三費(fèi)的扣除限額和稅收調(diào)整額。（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知?（國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)） 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500 萬(wàn)元及以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過 1500 萬(wàn)元的，不超過該部分的 3 。?外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則?企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的、合理的交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)當(dāng)提供確實(shí)的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準(zhǔn)予作為費(fèi)用列

10、支：（ 1）全年銷貨凈額在 1500 萬(wàn)元（含）以下的，不得超過銷貨凈額的 5；全年銷貨凈額超過 1500 萬(wàn)元的，不得超過該部分銷貨凈額的 3；（ 2）全年業(yè)務(wù)收入總額在 500 萬(wàn)元（含）以下的，不得超過業(yè)務(wù)總額的 1%；全年業(yè)務(wù)收入總額超過 500 萬(wàn)元部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的 5。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5。例：某內(nèi)資企業(yè)2007 年度“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中列支招待費(fèi)用 50 萬(wàn)元（經(jīng)核實(shí)，未有以其他名義列支的招待費(fèi)用）。該企業(yè)

11、2007 年度銷售收入凈額為4000 萬(wàn)元（含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入） 。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收調(diào)整額。該企業(yè) 2008 年度“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中列支招待費(fèi)用 40 萬(wàn)元，經(jīng)檢查確認(rèn)，企業(yè)還以會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等名義列支招待費(fèi)用 10 萬(wàn)元。該企業(yè) 2008 年度銷售收入凈額為 4000 萬(wàn)元（含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入） 。計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收調(diào)整額。（三）廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知? （國(guó)稅發(fā), 2000? 84 號(hào)） 納稅人每一納稅年度發(fā)生的 廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入 2%

12、的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi) 。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) （包括未通過媒體的廣告性支出） ，在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入 5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的， 須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出， 必須符合下列條件： 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知?（國(guó)稅發(fā), 2001? 89 號(hào)） 對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除

13、標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：1. 自 2001 年 1 月 1 日起，制藥、食品（包括保健品、飲料） 、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出， 超過比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2. 從事軟件開發(fā)、 集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)， 互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)， 自登記成立之日起5 個(gè)納稅年度內(nèi) ，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。3. 上述高新技術(shù)企業(yè)、 風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)， 企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的

14、廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。4. 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、 法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。5. 其他企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除問題仍按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā), 2000? 84 號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知?（國(guó)稅發(fā), 2005? 21 號(hào)） 自 2005 年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入 25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

15、?（國(guó)稅發(fā), 2006? 107 號(hào)） 自 2006 年 1 月 1 日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合 ?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法? （國(guó)稅發(fā), 2000? 84 號(hào)）第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知?（國(guó)稅發(fā), 2006? 31 號(hào)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費(fèi)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)的計(jì)算基數(shù)， 至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)， 再將其作為計(jì)算基數(shù)； 新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的， 與建造、銷售

16、開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)， 按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除， 但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過 3 個(gè)納稅年度。外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出可據(jù)實(shí)扣除。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局? 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知? （國(guó)稅函, 2009? 98 號(hào)）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在 2008 年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)， 2008 年實(shí)行新稅法后， 其尚未扣除的余額，加

17、上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后 ，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。例：某內(nèi)資制藥企業(yè) 2007 年度銷售收入為 1000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi) 300 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 10 萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收調(diào)整額。該企業(yè) 2008 年度銷售收入為1000 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)300 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10 萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收調(diào)整額。（四）研究、開發(fā)費(fèi)用財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局? 關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知? （財(cái)稅200688 號(hào)）為貫徹實(shí)施?國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020 年）? （國(guó)發(fā)2

18、00544號(hào)），根據(jù)?國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施? 國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006 2020年)?若干配套政策的通知?(國(guó)發(fā)20066號(hào))的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確如下：關(guān)子技術(shù)開發(fā)費(fèi)對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其

19、他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行 100扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除 。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過五年。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（ 1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（ 2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

20、，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷 。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知? （國(guó)稅函,2009? 98 號(hào)）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 年。例： A 公司 2008 年度開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為 400 萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入了當(dāng)期損益，該公司在沒有考慮加計(jì)扣除情況下所計(jì)算

21、的應(yīng)納稅所得額為2000 萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算 A公司 2008 年度的應(yīng)納稅額。（五）壞賬準(zhǔn)備原內(nèi)資? 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 第十八條納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。原內(nèi)資? 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則? 第十九條不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的 5。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的具體范圍可按? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）? 的規(guī)定執(zhí)行。? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則? 第二 十五條 從事信貸、租賃業(yè)務(wù)

22、的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收賬款的余額，計(jì)提不超過 3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法? 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的

23、準(zhǔn)備金支出 ；（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例：某企業(yè) 2007 年度年末應(yīng)收賬款余額 1000 萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”余額 10 萬(wàn)元（年初余額 1 萬(wàn)元）。計(jì)算 2007 年度壞賬準(zhǔn)備稅收調(diào)整額。該企業(yè) 2008 年度年末應(yīng)收賬款余額 2000 萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備” 年初余額 10 萬(wàn)元，年末余額 20 萬(wàn)元。計(jì)算 2008 年度壞賬準(zhǔn)備稅收調(diào)整額。（六）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)1、100全額扣除(1) 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知? ( 財(cái)稅 200030 號(hào)) 和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)稅務(wù)總局 ?關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)問題的通知?

24、 ( 財(cái)稅 200128 號(hào)) 中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān) ( 包括中國(guó)紅十字會(huì) ) 向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(2) 按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)電子游戲廳有關(guān)所得稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知? （財(cái)稅 200021 號(hào)）的規(guī)定， 對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所暫免征收企業(yè)所得稅； 對(duì)企事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量， 通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。 公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所， 是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青

25、少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。(3) 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知? ( 財(cái)稅 200097 號(hào)) 中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向福利性、 非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(4) 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知? ( 財(cái)稅 2001103 號(hào)) 中的規(guī)定，納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額從稅前扣除。(5) 按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于向中華健康快車基金會(huì)等5 家單位的捐贈(zèng)所得稅稅前扣除

26、問題的通知?( 財(cái)稅 2003204 號(hào)) 中的規(guī)定，納稅人向中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金和中華見義勇為基金會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。2、lO限額扣除按照國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除問題的通知?( 國(guó)稅函 2002890 號(hào))中的規(guī)定，納稅人通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：(1) 對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。(2) 對(duì)公益性的圖書館、博物館、科

27、技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。(3) 對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。(4) 對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。3、1.5%限額扣除按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于金融、保險(xiǎn)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知? ( 財(cái)稅字 1994027 號(hào)) 中的規(guī)定， 金融、保險(xiǎn)企業(yè) 用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定， 在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 15的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列人營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。4、3限額扣除（其他）原 內(nèi) 資?企業(yè)所得稅暫行條例? 第六條二款 ( 四) 項(xiàng) 納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度

28、應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。原 內(nèi) 資 ?企業(yè)所得稅暫行條例? 第十二條第一款 條例第六條二款 ( 四) 項(xiàng)所稱公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)團(tuán)體、 國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。國(guó)家稅務(wù)總局 ?關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知?（國(guó)稅發(fā)200656 號(hào)）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額納稅調(diào)整后所得（申報(bào)表16 行）×扣除比例應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整后所得（減其他項(xiàng)目） 允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，對(duì)企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭

29、受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，可據(jù)實(shí)扣除。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 年度利潤(rùn)總額， 是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)， 是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于 ?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。國(guó)務(wù)院 ?關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見?（國(guó)發(fā), 2008? 21 號(hào)）（三）稅收政策鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建：1. 對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、 委托加工或購(gòu)買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。2. 對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、 縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)， 允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。3. 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn) （