非常實(shí)用的合并報(bào)表方法70268

1、非常實(shí)用的合并報(bào)表方法:合并報(bào)表的具體操作步驟  如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，你就按以下步驟做就行，其實(shí)這種按步就搬的方法好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)： 步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的） 借：庫(kù)存 固定資產(chǎn) 貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里） 步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的） 借：長(zhǎng)投-損益調(diào)整（各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益 借：長(zhǎng)投-其

2、他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%） 貸：資本公積-這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了 步驟三：開(kāi)始做調(diào)整抵銷(xiāo)分錄（這里涉與到損益類(lèi)科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響，但涉與到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)椴夸N(xiāo)售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的） 基本的分錄在這里不說(shuō)，就說(shuō)幾個(gè)特殊的A對(duì)于部賣(mài)的存貨第一年： 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 借：營(yíng)業(yè)成本（未賣(mài)出去的數(shù)量*毛利） 貸：存貨第二年： 上面的第二條分錄要換成： 借：未分配利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)成本（金額不變）B對(duì)于部賣(mài)來(lái)賣(mài)去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷(xiāo)時(shí)，

3、會(huì)涉與遞延，這里的金額只要用本年的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來(lái)的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷(xiāo)分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入D順流時(shí) 借：營(yíng)業(yè)收入（賣(mài)價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本（買(mǎi)價(jià)） 貸：存貨（差額） 逆流時(shí)： 借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%） 貸：存貨此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn)，接下來(lái)的抵銷(xiāo)分錄中涉與到損益的，不影響此處的利潤(rùn)E有部債券投資時(shí) 借：應(yīng)付債券（期末攤余成本） 貸：持有至到期投資（期末攤余成本） 借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%） 

4、;貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付利息（面值*票%） 貸：應(yīng)收利息 步驟四：母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo) 借：股本（子公司年末數(shù)） 資本公積（年初數(shù)+評(píng)估增值 本年發(fā)生數(shù)） 盈余公積（子公司年初數(shù) 本年提取數(shù)） 未分配利潤(rùn)-年末（子公司年初數(shù) 調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股） 商譽(yù)經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*母%貸：長(zhǎng)投（經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額） 貸：少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*子% 步驟五：將投資收益抵銷(xiāo) 借：投資收益（調(diào)

5、整后凈利潤(rùn)*母%） 少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%） 未分配利潤(rùn)-年初（抄上年） 貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)） 向所有者（或股東）分配 未分配利潤(rùn)-年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字）基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的.   在本篇文章里，并沒(méi)有完全詳細(xì)的敘述合并報(bào)表這一章，只是挑重點(diǎn)敘述了合并報(bào)表的原理、編制步驟與整理總結(jié)出抵銷(xiāo)分錄。學(xué)這章之前，請(qǐng)先熟悉掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理以與成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，如果沒(méi)有學(xué)好，請(qǐng)倒回去再學(xué)習(xí)，別再往下看。合并報(bào)表是中級(jí)考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難

6、點(diǎn)，我告訴大家，學(xué)習(xí)的方法還是老招：搞懂原理，理清主線，逐點(diǎn)學(xué)習(xí)。也許有些朋友還沒(méi)弄清楚什么是合并報(bào)表，通俗的說(shuō)，就是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，有母公司和一個(gè)或幾個(gè)子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，附注，所有者權(quán)益變動(dòng)表），其各自的報(bào)表叫個(gè)別報(bào)表，但是，站在集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō)，母公司和子公司都是企業(yè)集團(tuán)中的一分子，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，對(duì)外只能有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，用來(lái)反映這個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)成果等等，這份財(cái)務(wù)報(bào)表里，就囊括了母公司與所有子公司的財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果。在整個(gè)集團(tuán)的一年的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他

7、們各自的財(cái)務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時(shí)候，大多會(huì)按市場(chǎng)價(jià)出售，會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。因?yàn)榧瘓F(tuán)對(duì)外只有一份財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于外面的人來(lái)說(shuō)，你們集團(tuán)部互相交易，獨(dú)立核算賺了多少錢(qián)這沒(méi)問(wèn)題，但是整個(gè)集團(tuán)對(duì)外來(lái)說(shuō)可是沒(méi)賺到一分錢(qián)，對(duì)外是不能產(chǎn)生利潤(rùn)的。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤(rùn)，那么，這個(gè)集團(tuán)不用做生意了，成立幾個(gè)子公司，每天就搞部交易，一年下來(lái)，也能搞上幾個(gè)億的利潤(rùn)，這事，能行嗎？所以，在編制對(duì)外的集團(tuán)合并報(bào)表的時(shí)候，就產(chǎn)生了抵銷(xiāo)部交易利潤(rùn)的辦法，這在會(huì)計(jì)上就叫編制抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。明白這一點(diǎn)以后，大家對(duì)學(xué)習(xí)合并報(bào)表應(yīng)該在頭腦中就會(huì)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)了。（注：1、以

8、下所有容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以與雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來(lái)說(shuō)，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資容。2、企業(yè)合并有三種：吸收合并、控股合并、新設(shè)合并。以下所述的是控股合并的分錄，并沒(méi)有說(shuō)吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。3、以下所述的均為非同一控制下的合并報(bào)表的編制步驟，同一控制下的合并報(bào)表編制沒(méi)那么多步驟）那么，合并報(bào)表的主線是什么呢？小魚(yú)通過(guò)自己的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一個(gè)主線：   1、判斷合并類(lèi)型（同一控制還是非同一控制）2、編制合并日的合并報(bào)表3、編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表主線很簡(jiǎn)單，目的就是要大家知道：在什么時(shí)候

9、需要編合并報(bào)表。首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類(lèi)型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄也不同。判斷合并的類(lèi)型是很容易的，一般題目中就會(huì)告訴。然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報(bào)表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要編合并報(bào)表的，但是，具體題目家也要看清楚題目有沒(méi)有要求做合并日的報(bào)表。合并報(bào)表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）第三步：在工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄。第四步：編制合并報(bào)表簡(jiǎn)單吧，就四步搞定。大家首先要牢牢記住這四

10、個(gè)步驟，大腦中清晰的知道這四個(gè)步驟以后，編合并報(bào)表就不是難事了。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法我在下面敘述。我要先解釋一下上面括號(hào)的意思，1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)，要按公允價(jià)值調(diào)整。（前已述與，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值）；2、按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫(xiě)出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說(shuō)不會(huì)調(diào)整賬本，只寫(xiě)在報(bào)表中）。好了，下面開(kāi)始詳細(xì)敘

11、述這四步的分錄，這是我整理出來(lái)的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會(huì)在后面用幾個(gè)例題幫助大家理解?，F(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。然后對(duì)比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ)充的。（自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻）我整理得很詳細(xì)，所以看起來(lái)有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡(jiǎn)單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說(shuō)明，再看看我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了）第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）存貨（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分）貸：資本公積

12、（注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的）借：營(yíng)業(yè)成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷(xiāo)）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來(lái)補(bǔ)記折舊、攤銷(xiāo)，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷(xiāo)分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說(shuō)了，要年年做嘛。上面第二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷(xiāo)的合計(jì)額：借：未分配利潤(rùn)年初（以前年度營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分

13、錄，只不過(guò)用“未分配利潤(rùn)年初”來(lái)代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和）第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)成本（存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本）管理費(fèi)用或制造費(fèi)用（按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷(xiāo)）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說(shuō)得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來(lái)好復(fù)雜的樣子，本來(lái)我可以簡(jiǎn)單的寫(xiě)，其實(shí)它就是兩個(gè)分錄，只不過(guò)我說(shuō)了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)，如果不太明白，就再看一遍，然后通過(guò)我后面的例題就學(xué)明白了。另：補(bǔ)充說(shuō)明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫(xiě)在工作底稿上的，又沒(méi)做

14、在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩表：一母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個(gè)說(shuō)法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值）大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以與控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào)表的圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用成本法核算的。然而，準(zhǔn)則規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬

15、本，只能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個(gè)就類(lèi)似于追溯調(diào)整了，也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌握的轉(zhuǎn)換的問(wèn)題，用追溯調(diào)整的方法，在工作底稿中寫(xiě)出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出了長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。在這里，大家要注意一個(gè)問(wèn)題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積（注：1、沒(méi)有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表項(xiàng)目，不是做賬，所以不要寫(xiě)子目。2、如果做第二年的，那涉與利潤(rùn)的報(bào)表項(xiàng)目，如“投資收益”，要用“未分配利潤(rùn)年初”來(lái)代替）第三步：在工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡(jiǎn)單的

16、，實(shí)際解題當(dāng)中一般就是五分鐘就寫(xiě)完，把長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報(bào)表的編制步驟，那么，前面兩步簡(jiǎn)直就是輕而易舉的就完成?，F(xiàn)在開(kāi)始寫(xiě)抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)分錄就五大模塊，大家背下來(lái)，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：   1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)：借：股本（或?qū)嵤召Y本）（子公司的）資本公積（子公司的）盈余公積（子公司的）未分配利潤(rùn)（子公司的）商譽(yù)（母公司按權(quán)益法算出來(lái)的商譽(yù)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司按權(quán)益法調(diào)整后的那個(gè)數(shù)字）少數(shù)股東權(quán)益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我

17、這樣做，也一樣會(huì)得分，但是，如果你非要寫(xiě)上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯(cuò)了，就肯定扣分）    2、調(diào)整后子公司利潤(rùn)表與投資收益的抵銷(xiāo)：借：投資收益（母公司本年按權(quán)益法計(jì)算的投資收益）少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初（子公司的）貸：本年利潤(rùn)分配-提取的盈余公積（子公司的）-對(duì)所有者（或股東）的分配（子公司的）未分配利潤(rùn)年末（子公司的）（注：這兒可是要寫(xiě)上年初、年末了）  3、部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（提取的壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失（如果壞賬準(zhǔn)備涉與了遞延所得稅的，還

18、要將遞延所得稅抵銷(xiāo)）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息貸：應(yīng)收利息（注：如果編制第二年的，涉與損益的項(xiàng)目，就用“未分配利潤(rùn)年初”代替）   4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入（銷(xiāo)售額）貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）存貨（未售出的存貨*銷(xiāo)售利潤(rùn)率）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失涉與遞延所得稅的：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)編制第二年的時(shí)候，也用未分配利潤(rùn)年初代替涉與損益的項(xiàng)目5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入（售價(jià)）（一方為商品出售，一方購(gòu)入作固資用）貸：固定資產(chǎn)原

19、價(jià)（利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)成本（倒擠）或：借：營(yíng)業(yè)外收入（雙方都是固定資產(chǎn)）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)多提折舊、攤銷(xiāo)：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/尚可使用壽命）貸：管理費(fèi)用注： 連續(xù)編制合并報(bào)表的時(shí)候，用未分配利潤(rùn)年初代替營(yíng)業(yè)外收支固定資產(chǎn)變賣(mài)或報(bào)廢后：借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（注：將分錄中“固定資產(chǎn)原價(jià)”用營(yíng)業(yè)外收入代替）同時(shí)，做本期多提折舊的抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用第四步：編制合并報(bào)表，（參見(jiàn)教材例題）寫(xiě)了一大堆，是不是看得云里霧里的了？好了，別擔(dān)心，我現(xiàn)在給一個(gè)例題，希望大家從這個(gè)例題當(dāng)中，理解我上面所說(shuō)的四個(gè)步驟與分錄。然后，大家放手去做夢(mèng)想成真的習(xí)題吧。例：甲、已為非同一控制下企業(yè)，

20、2008年7月1日，甲以庫(kù)存商品，定向發(fā)行股票取得乙公司80%股權(quán)，控制了已公司，庫(kù)存商品成本600萬(wàn)，已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值400萬(wàn)。股票面值1元，發(fā)行1200萬(wàn)股，股票市價(jià)2000萬(wàn)，股票發(fā)行費(fèi)用30萬(wàn)，為取得股權(quán)發(fā)生費(fèi)用160萬(wàn)。合并日，乙公司所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本1000萬(wàn)，資本公積100萬(wàn)，盈余公積300萬(wàn)，未分配利潤(rùn)400萬(wàn)，另，乙公司存貨帳面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)，公允價(jià)值1600萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)5000萬(wàn)，公允價(jià)值5300萬(wàn)，其他的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目略（乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2400萬(wàn)）。其他相關(guān)資料：1、2008年12月31日，乙公

21、司存貨售出了50%。2、合并日時(shí)，乙公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年。3、2008年末，乙公司產(chǎn)生資本公積利得1000萬(wàn)，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)。提取盈余公積10%，分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)（為08年利潤(rùn)分配）。4、2009年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，提取10%盈余公積，分配30%現(xiàn)金股利。產(chǎn)生資本公積利得500萬(wàn)元。09年末存貨全部出售。要求：1、編寫(xiě)甲公司購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。        2、編寫(xiě)合并日的抵銷(xiāo)分錄。       

22、60;3、編制08年末的抵銷(xiāo)分錄。        4、編制09年末的抵銷(xiāo)分錄。大家注意：這就是中級(jí)的最后一個(gè)綜合題的出題形式，我偷懶，只寫(xiě)出題目中關(guān)鍵條件，然而，實(shí)際考試的試題當(dāng)中，廢話一大堆，描述文字也是大篇大篇的，題目文字遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出我所寫(xiě)的這些。大家在解題過(guò)程當(dāng)中，不要害怕那些長(zhǎng)篇文字，要善于從資料當(dāng)中挖出有用的條件。下面，我們開(kāi)始解題，按題目要求一個(gè)一個(gè)來(lái)做：（這會(huì)兒都凌晨三點(diǎn)了，我困了，我明天再做答案吧，如果有基礎(chǔ)的朋友，試著做一下答案，等我明天做出來(lái)，我們大家核對(duì)一下，這個(gè)題目中的數(shù)字都是我胡亂想的，沒(méi)有抄

23、襲任何習(xí)題，另外，股權(quán)的發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)中扣除，為取得股權(quán)發(fā)生的費(fèi)用是計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的，商品是作銷(xiāo)售處理的。大家注意一下。）12月7日更新，答案如下：（看看你做對(duì)了嗎）1、長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值：400*（1+17%）+2000+160=2628萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司   2648       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             400 

24、0;       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）  68         股本                   1200         

25、資本公積股本溢價(jià)          800         銀行存款                 160借：資本公積股本溢價(jià)   30      

26、貸：銀行存款         30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   500       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   100     貸：庫(kù)存商品       6002、合并日抵銷(xiāo)分錄：（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn)     

27、 100         無(wú)形資產(chǎn)      300         存貨         200       貸：資本公積     

28、60;600   （2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。（由于成本法與權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值核算是一樣的，故不用調(diào)整）甲公司產(chǎn)生商譽(yù)：2628-2400*80%=708萬(wàn)元（3）抵銷(xiāo)分錄：借：股本               1000           資本公積   &

29、#160;        700   （100+600）盈余公積            300           未分配利潤(rùn)           4

30、00           商譽(yù)               708     （2628-2400*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資         2628    &#

31、160;        少數(shù)股東權(quán)益         4803、編制08年末的抵銷(xiāo)分錄：（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn)      100         無(wú)形資產(chǎn)      300  

32、0;      存貨         200        貸：資本公積      600     （此分錄年年做）借：管理費(fèi)用      40    

33、0;    營(yíng)業(yè)成本      100         貸：固定資產(chǎn)    10     （100/5*6/12）（半年折舊）           無(wú)形資產(chǎn)    30&

34、#160;    （300/5*6/12）（半年攤銷(xiāo)）           存貨       100    （售出一半）（2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：       乙公司08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)：按公允價(jià)值調(diào)整凈利潤(rùn)：1500-140=1360萬(wàn)元。甲公司享有

35、1360*80%=1088萬(wàn)元。       借：長(zhǎng)期股權(quán)投資    1088         貸：投資收益     1088       （分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）  

36、   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資    800         貸：資本公積其他資本公積   800   （分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）       借：投資收益    480      

37、;   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   480         （分析：成本法下，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，計(jì)入貸方“投資收益”，而權(quán)益法下，不確認(rèn)投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，將這兩個(gè)分錄對(duì)比分析，故做上述分錄。成本法與權(quán)益法下分錄我做出如下：         成本法分錄：借：應(yīng)收股利   480  

38、0;                     貸：投資收益   480         權(quán)益法分錄：借：應(yīng)收股利   480         

39、0;        貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整   480         對(duì)比上面兩個(gè)分錄，因此做出的調(diào)整分錄為： 借：投資收益    480                 &#

40、160;                   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   480   ）     按權(quán)益法調(diào)整以后長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480=4036萬(wàn)元。     （3）抵銷(xiāo)分錄：    

41、;       借：股本        1000             資本公積     1700    （700+1000）        

42、60;    盈余公積     450     （300+1500*10%）             未分配利潤(rùn)    1010    （400+1500-140-1500*10%-600）     

43、        商譽(yù)       708            貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資         4036           &

44、#160;   少數(shù)股東權(quán)益         832               借：投資收益       1088            

45、 少數(shù)股東損益     272             未分配利潤(rùn)年初  400                  貸：本年利潤(rùn)分配提取的盈余公積     &#

46、160;   150                       對(duì)所有者（或股東）的分配   600               未分配利潤(rùn)年末 &

47、#160;               10104、編制09年末的抵銷(xiāo)分錄：   （1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表：       借：固定資產(chǎn)      100         無(wú)形資產(chǎn)  

48、;    300         存貨         200        貸：資本公積      600     （此分錄年年做）    

49、0;借：未分配利潤(rùn)年初   140         貸：固定資產(chǎn)    10               無(wú)形資產(chǎn)    30          &#

50、160;    存貨       100    （此分錄是上年影響，本年還得做，只不過(guò)“管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本”用“未分配利潤(rùn)”來(lái)代替了。     借：管理費(fèi)用      80         營(yíng)業(yè)成本    &#

51、160; 100         貸：固定資產(chǎn)    20     （100/5）（09年少提折舊）           無(wú)形資產(chǎn)    60     （300/5）（09年少計(jì)攤銷(xiāo)）  &

52、#160;        存貨       100    （售出另一半）   （這是09年影響）   （2）按權(quán)益法調(diào)整甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資：       在第二年調(diào)整的時(shí)候，還要把上一年的調(diào)整分錄再做一次，只是涉與損益的項(xiàng)目用未分配利潤(rùn)代替。   &

53、#160;   借：長(zhǎng)期股權(quán)投資    1088         貸：未分配利潤(rùn)年初     1088       （分析：成本法下，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)不作處理，而在權(quán)益法下要按所占比例計(jì)算享有份額，故按權(quán)益法調(diào)時(shí)要增加上述分錄）     借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 

54、   800         貸：資本公積其他資本公積   800（分析：成本法下不確認(rèn)資本公積增加，權(quán)益法要確認(rèn)，故增加此分錄）       借：未分配利潤(rùn)年初    480         貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   &#

55、160;  480          然后再做09年的調(diào)整分錄：       09年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)，按公允價(jià)值調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)為2000-180=1820萬(wàn)元。甲公司享有份額1820*80%=1456萬(wàn)元。        借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   1456   

56、       貸：投資收益     1456        借：投資收益   480          貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資   480   （09年分配30%現(xiàn)金股利，甲公司分得2000*30%*80%=480萬(wàn)）這個(gè)分錄的調(diào)整原理同上一年。        借：長(zhǎng)期股權(quán)投資   400    （500*80%）          貸：資本公積其他資本公積   400按權(quán)益法調(diào)整以后長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為：2628+1088+800-480+1456+400-480=5412萬(wàn)元。