審計與認證業(yè)務(wù)實驗報告模版

1、 實 驗 報 告（管理學(xué)院適用）課 程 名 稱: 審計與認證業(yè)務(wù) 課 程 代 碼: 1200829 學(xué)院(直屬系): 管理學(xué)院 年級/專業(yè)/班： 2012級審計學(xué)1班 學(xué) 生 姓 名: 陳 劍 學(xué) 號: 3121 實 驗 成 績: 任 課 教 師: 蒲春燕 開 課 學(xué) 院: 管理學(xué)院 實驗中心名稱: 管理科學(xué)實驗中心 西華大學(xué)實驗報告（管理學(xué)院適用）開課學(xué)院：管理學(xué)院 實驗時間 ：2014 年 12 月學(xué) 生 姓 名陳劍學(xué) 號3121學(xué)生所在學(xué)院管理學(xué)院年級/專業(yè)/班2012級審計學(xué)1班課 程 名 稱審計與認證業(yè)務(wù)課 程 代 碼指 導(dǎo) 教 師蒲春燕實 驗 學(xué) 分8學(xué)時一、實驗要求資料1：A股份

2、有限公司（以下簡稱A公司）是W會計師事務(wù)所的常年審計客戶，M和N注冊會計師負責(zé)A公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，確定的財務(wù)報表整體層面重要性水平為200萬元，實際執(zhí)行的財務(wù)報表層次重要性水平為100萬元。A公司審計后的2012年度財務(wù)報告于2013年4月1日經(jīng)A公司批準(zhǔn)，W會計師事務(wù)所也于4月1日出具審計報告，4月15日A公司對外報出財務(wù)報告和審計報告。其他相關(guān)資料如下：資料一：A公司未經(jīng)審計的2012年度財務(wù)報表項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：金額單位：人民幣萬元項目2012年度資產(chǎn)總額10 000營業(yè)收入15 000利潤總額2 500凈利潤1 875資料二：在對A公司審計過程中，M和N注

3、冊會計師在審計工作底稿中記錄了以下事項：（1）2012年1月10日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬300萬元、計提專用設(shè)備折舊400萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬300萬元、計提專用設(shè)備折舊300萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬1000萬元、計提專用設(shè)備折舊2000萬元。A公司結(jié)轉(zhuǎn)無形資資產(chǎn)時做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”3600萬元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”3600萬元；A公司按直線法攤銷，該無形資產(chǎn)的估計使用壽命是5年，凈殘值為零，甲公司按直線攤銷， 并做如下會計處理：借記“管理費用”60萬元，貸記“累計

4、攤銷”60萬元。（2）2011年2月，A公司與B商場簽訂廣告代理合同，委托B商場承辦廣告業(yè)務(wù)，采用巨型廣告電子墻幕方式。廣告代理合同約定：巨型廣告電子墻幕費用為1500萬元，展示時間為2011年2月到2013年1月共兩年。A公司于2011年3月預(yù)付了1000萬元，并全額計入當(dāng)年的銷售費用，尾款于2013年1月支付。M和N注冊會計師在審計A公司2011年度財務(wù)報表時提出了審計建議。A公司調(diào)整了2011年度財務(wù)報表，提出借記“長期待攤費用”312.5萬元，貸記“銷售費用”312.5萬元，但未調(diào)整2012年度的相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。（3）2012年1月1日，A公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一

5、套，合同約定的價款為20 000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000萬元。該套設(shè)備的成本為15 000萬元，若購貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須支付16 000萬元。假定A公司在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額3 400萬元，企業(yè)經(jīng)計算得出實際年利率為7.93%。A公司2012年1月1日的會計處理如下：借記“長期應(yīng)收款”20 000萬元、“銀行存款”3 400萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”20 000萬元、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”3 400萬元；同時借記“主營業(yè)務(wù)成本”1500萬元，貸記“庫存商品”1500萬元。在2012年12月31日做了如下會計處理：借記“銀

6、行存款”4 000萬元，貸記“長期應(yīng)收款”4 000萬元。（4）A公司生產(chǎn)一種環(huán)保產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實際繳納增值稅額返還70%。2012年，該企業(yè)實際繳納增值稅額1 500萬元，該企業(yè)實際收到返還的增值稅額1 050萬元。A公司實際收到返還的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：借記“銀行存款”1 050萬元，貸記“遞延收益”1 050 萬元。（5）2012年1月1日，A公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3 500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。A公司將購入的丙公司債券分類為持有至

7、到期投資，2012年12月31日，A公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1 850萬元。除丙公司債券投資外，A公司未持有其他公司的債券。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答M和N注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2012年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受

8、M和N注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出M和N注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（3），并且拒絕接受M和N注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為編制審計報告（注意審計報告的格式應(yīng)符合要求，假定W會計師事務(wù)所在成都）。資料2：ABC會計師事務(wù)所的丁注冊會計師于2013年3月10日完成了D股份有限公司（以下簡稱D公司）2012年度財務(wù)報表外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。審計前丁注冊會計師確定D

9、公司所屬行業(yè)的情況進行了全面的了解。丁注冊會計師確定D公司財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。丁注冊會計師在考慮形成審計意見時，注意到以下情況：（1）向D公司在國外的債務(wù)人W公司和S公司連續(xù)寄發(fā)了三封應(yīng)收賬款詢證函，但到3月10日為止仍未收到回函。D是應(yīng)收賬款明細賬上記載的W、S公司所欠貨款金額分別為100萬元和220萬元。除賬簿記錄外，D公司無法提供相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證。假定D公司當(dāng)年的資產(chǎn)總額為3200萬元.（2）2013年2月3日，經(jīng)最高法院判決，D公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，D公司于時間支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議D公

10、司調(diào)整2012年度財務(wù)報表遭到拒絕。假定D公司2012年度利潤為200萬元。（3）X公司2012年6月起訴D公司技術(shù)侵權(quán)，法院已與2013年2月14日審理完畢。D公司被判向X公司賠償350萬元，D公司已同意按判決限定的三個月內(nèi)支付，但以判決發(fā)生在2013年為由，拒絕對其2012年度財務(wù)報表進行調(diào)整；假定D公司2012年度利潤為400萬元。（4）自2013年2月起，股市大幅度下跌，D公司如果在2月底出售其持有的交易性金融資產(chǎn)，將會造成240萬元的損失，如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，損失金額將達到570萬元。對此，D公司決定在財務(wù)報表附注中進行說明。（5）D公司存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國各地，

11、注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也不存在其他滿意的替代程序。（6）D公司于2012年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任董事長以剛上任、不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2012年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原董事長以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2012年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。（7）D公司于2011年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2012年11月向法院提起訴訟，要求D公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2012年12月31日，D公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況計提了500萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)計負債，D公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)?shù)呐?。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟作出判決。要求：如果考慮審計重要性水平，假定D 公司分別只存在6個事項中的1個事項，并且拒絕接