合伙企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理淺析

1、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)根據(jù)我國合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。合伙企業(yè)與其他組織形式的企業(yè)相比，資產(chǎn)、負(fù)債、收人和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基本相同，所不同的主要是所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算。由于合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙企業(yè)法對(duì)合伙人個(gè)人投人資本或撤出資本除規(guī)定要經(jīng)過全體合伙人同意外末加其他約束，對(duì)企業(yè)利潤分配也未作規(guī)定和限制，因而所有者權(quán)益不像公司那樣進(jìn)行分類。合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算有如下特點(diǎn)：1、設(shè)置“合伙人資本（或投資）”賬戶，反映合伙人相對(duì)不變的永久性資本及其增減數(shù)。合伙人的初始投資、明

2、確的增資記入該賬戶的貸方，合伙人明確的減資記入該賬戶的借方，該賬戶貸方余額表示合伙人投入企業(yè)的資本額。為反映各個(gè)合伙人對(duì)企業(yè)的投資情況，“合伙人資本”賬戶應(yīng)根據(jù)合伙人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種增值可直接計(jì)入“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)全部分給合伙人，若合伙企業(yè)要擴(kuò)大投資規(guī)模，可由合伙人將分得的利潤用于追加投資。2、設(shè)置“合伙人往來”賬戶，反映合伙人日常經(jīng)營過程中合伙人權(quán)益的增減變動(dòng)。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。合伙人從合伙企業(yè)的提款數(shù)、取用商品數(shù)、合伙企業(yè)為合伙人代付款項(xiàng)、合伙人向合

3、伙企業(yè)借款數(shù)、合伙人應(yīng)分?jǐn)偟奶潛p、轉(zhuǎn)增資本等記人該賬戶的借方；合伙人本期應(yīng)分得的利潤、合伙企業(yè)代合伙人收取的款項(xiàng)等記人該賬戶的貸方?！昂匣锶送鶃怼辟~戶的余額若在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付合伙人的款項(xiàng)，若在借方，表示企業(yè)應(yīng)向合伙人收取的款項(xiàng)。“合伙人往來”賬戶也應(yīng)接合伙人姓名設(shè)置明細(xì)賬戶。3、設(shè)置“損益匯總”賬戶，反映合伙企業(yè)損益的形成、利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)。貸方登記從有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)人的數(shù)額，以及虧損的彌補(bǔ)；借方登記從有關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等賬戶轉(zhuǎn)人的數(shù)額，以及利潤的分配。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人往來”賬戶后一般應(yīng)無余額。4、無需設(shè)置“所得稅”賬戶。根據(jù)國務(wù)院文件規(guī)定，自2000年1月1日起，我國合伙企業(yè)

4、為非納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)無需進(jìn)行計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的核算。5、合伙企業(yè)的合伙人共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。合伙人從合伙企業(yè)獲得的利息、工資、獎(jiǎng)金等都屬于利潤分配的內(nèi)容，都不應(yīng)計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，而應(yīng)通過“損益匯總”賬戶核算。合伙企業(yè)向合伙人分配利息、工資、獎(jiǎng)金、利潤等，應(yīng)借記“損益匯總”科目，貸記“合伙人往來”科目。合伙企業(yè)的虧損也由合伙人共同承擔(dān)，其會(huì)計(jì)處理為借記“合伙人往來”科目，貸記“損益匯總”科目。6、合伙人取用合伙企業(yè)的產(chǎn)品或商品自用，不能算作企業(yè)的銷售，而應(yīng)算作企業(yè)存貨的減少。合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸全體合伙人所有，合伙人從合伙企業(yè)取用產(chǎn)品只是減少了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，增加了合伙企

5、業(yè)與合伙人個(gè)人之間的往來，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。根據(jù)收入準(zhǔn)則，不能作為收人處理，根據(jù)配比原則，也不能結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第四款的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售貨物，因此合伙人從企業(yè)取用的產(chǎn)品或商品應(yīng)繳納增值稅。合伙人從合伙企業(yè)取用產(chǎn)品或商品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)借記“合伙人往來”科目，貸記“庫存商品或產(chǎn)成品”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（按售價(jià)核算）”科目。合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算若干問題探討陸宏如楊峰【摘要】合伙企業(yè)作為現(xiàn)代企業(yè)制度一種組織形式，與公司制企業(yè)會(huì)計(jì)核算區(qū)別主要在所有者權(quán)益上。合伙人投入資本、退伙中要正確核

6、算商譽(yù)；合伙人既作為投資者，又作為經(jīng)營者需正確核算提款數(shù)；合伙企業(yè)征收投資者個(gè)人所得稅，是合伙企業(yè)一項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)；稅后利潤應(yīng)比照公司制企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展基金?！娟P(guān)鍵詞】合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)代企業(yè)制度可采用多種組織形式，合伙制企業(yè)亦為其中之一，它是由兩人或兩人以上共同投資，企業(yè)歸合伙人共同所有，一般由合伙人直接從事經(jīng)營通過合同協(xié)議來確定投資者權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。中國的部分民營企業(yè)和集體企業(yè)都是以合伙形式出現(xiàn)，我國1997年2月頒布的中華人民共和國合伙企業(yè)法對(duì)規(guī)范和指導(dǎo)合伙企業(yè)起著重要作用，為保證合伙企業(yè)的正常運(yùn)行，合伙企業(yè)會(huì)計(jì)處理是不容忽視的問題。本文主要對(duì)合伙企業(yè)投入資本、所得稅

7、、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金等會(huì)計(jì)核算作一探討，以起到拋磚引玉的作用。一、合伙人投入資本會(huì)計(jì)處理合伙人投入資本不需要分為資本和資本溢價(jià)，因此，在會(huì)計(jì)核算中只需設(shè)置“合伙人資本”賬戶，用來核算合伙人投資以及隨凈損益增減變動(dòng)的數(shù)額。收到合伙人投資或?qū)崿F(xiàn)凈利潤中所占份額記入該賬戶貸方，合伙人減少投資或發(fā)生虧損中所占份額記入該賬戶借方，余額在貸方，表示合伙人對(duì)企業(yè)實(shí)際投資額，按每一出資人設(shè)置明細(xì)賬戶。1 .合伙人出資額等于資本額會(huì)計(jì)處理合伙人按合伙契約規(guī)定出資額出資，其出資可以采用貨幣、實(shí)物、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利繳納出資，除貨幣外出資的計(jì)價(jià)一般由合伙人協(xié)商確定，或合伙人認(rèn)可的第三方評(píng)估確定。如甲、乙、

8、丙三人合伙設(shè)立一家企業(yè)，甲投資現(xiàn)金40000元，乙投資一項(xiàng)專利評(píng)估價(jià)40000元，丙投資設(shè)備評(píng)估價(jià)20000元。如出資額等于資本額，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金40000無形資產(chǎn)40000固定資產(chǎn)20000貸：合伙人資本甲40000乙40000丙200002 .合伙人出資額不等于資本額經(jīng)合伙人同意，有時(shí)合伙人出資額并不等于其資本額，在這種情況下就需要確定有關(guān)合伙人資本數(shù)額，可分兩種情況：（1）合伙人出資額小于其資本額這種情況下，不管是合伙人原始投資或新合伙人加入，均可用商譽(yù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這里商譽(yù)，是指某一合伙人，有能力提供高額非常收益，包括經(jīng)驗(yàn)、獨(dú)特技術(shù)、管理才能或有良好客戶資源等，此種商譽(yù)計(jì)價(jià)

9、一般由合伙人談判協(xié)商，如上例，乙提供不可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值經(jīng)合伙人協(xié)商占合伙權(quán)40%，按甲投資40000元占合伙權(quán)40%來確定，乙提供的商譽(yù)為40000元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)商譽(yù)40000貸：合伙人資本乙40000(2)合伙人出資額大于其資本額這種情況一般在合伙企業(yè)經(jīng)營已走上正規(guī)，獲利能力比一般企業(yè)高，原合伙人可能要求新合伙人付出較多的投資，而取得低于其出資額的資本，其差額有補(bǔ)貼法、商譽(yù)法兩種處理方法。補(bǔ)貼法下其差額視為新合伙人入伙時(shí)給原合伙人的額外補(bǔ)貼。如甲、乙合伙開設(shè)企業(yè)，兩人資本均為40000元，現(xiàn)新合伙人丙愿意出資55000元，而取得企業(yè)1/3合伙權(quán)，并已取得原合伙人同意。合伙企業(yè)

10、1/3伙權(quán)應(yīng)為(40000+40000+55000)=135000/3=45000元，企業(yè)收到丙投資時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金55000貸：合伙人資本丙45000甲5000乙5000商譽(yù)法下其差額視為原合伙企業(yè)資產(chǎn)增值或有未入賬的商譽(yù)。如上例，假定原合伙企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值都相當(dāng)于公允價(jià)值，企業(yè)商譽(yù)應(yīng)為55000*3-40000*2-55000=30000元，企業(yè)收到丙投資時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金55000無形資產(chǎn)商譽(yù)30000貸：合伙人資本甲15000乙15000丙55000上述兩種處理方法，本人認(rèn)為應(yīng)采用第一種方法，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽(yù)不能作為無形

11、資產(chǎn)入賬，第二種方法中這30000元商譽(yù)，正是通過原合伙人甲、乙經(jīng)營管理而建立的，所以不能作為無形資產(chǎn)入賬。二、合伙人退伙會(huì)計(jì)處理合伙人因?yàn)槟撤N原因而不愿或不能繼續(xù)參加合伙，經(jīng)其他合伙人同意，可以退伙，退伙的主要方式有：對(duì)外界出售其伙權(quán)、將伙權(quán)出售給其他合伙人、由合伙企業(yè)退給其應(yīng)得的權(quán)益。（一）對(duì)外界出售伙權(quán)或?qū)⒒餀?quán)出售給其他合伙人其出售價(jià)格及收付款項(xiàng)屬于退伙人的私事，不論售價(jià)多少，對(duì)合伙企業(yè)的資產(chǎn)和資本總額沒有影響，只在合伙企業(yè)資本賬戶上作過戶記錄。如某合伙企業(yè)由合伙人甲、乙、丙組成，其資本數(shù)額分別為40000元、40000元、20000元，現(xiàn)丙合伙人要求退伙，經(jīng)其他合伙人同意，將其伙權(quán)出售

12、給丁，企業(yè)應(yīng)作如下過戶記錄：借：合伙人資本丙20000貸：合伙人資本丁20000（二）合伙企業(yè)退還其應(yīng)得權(quán)益由于合伙企業(yè)賬面價(jià)值通常與資產(chǎn)的公允價(jià)不相等，并且企業(yè)還可能有未入賬的商譽(yù)等原因，因此，退伙人自企業(yè)收回金額，可能大于、等于、小于其資本賬戶余額。1 .超額付款給退伙人退伙時(shí)如超額付款給退伙人，可視為原合伙企業(yè)存在未入賬商譽(yù)或企業(yè)資產(chǎn)增值等情況，本人認(rèn)為，為簡化合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算，可不需對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，按商譽(yù)法來進(jìn)行處理，按合伙人協(xié)商多付差額直接確認(rèn)為商譽(yù)。如上例，合伙人甲、乙同意丙退伙，實(shí)際付給丙現(xiàn)金25000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：合伙人資本丙20000無形資產(chǎn)商譽(yù)5000

13、貸：現(xiàn)金25000上述合伙企業(yè)超額付款可理解為企業(yè)購買退伙人丙的商譽(yù)，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于商譽(yù)確認(rèn)原則。不需要以超額5000元為基礎(chǔ)，重估企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債，并調(diào)整合伙人資本。重估增值25000元（5000/20%，甲10000元、乙10000元、丙5000元），來調(diào)整增加有形資產(chǎn)賬面價(jià)值或確認(rèn)商譽(yù)資產(chǎn)。2付款低于資本余額付款低于退伙人資本部分，在西方會(huì)計(jì)中稱為負(fù)商譽(yù)，在我國，有關(guān)財(cái)務(wù)制度中不允許企業(yè)以低于企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓，因而不存在負(fù)商譽(yù)，低于退伙人資本部分，可視為對(duì)剩余合伙人的額外補(bǔ)貼。沿用上例，如合伙人甲、乙同意丙退伙，并實(shí)際付給丙15000元，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：合伙人資本丙20000

14、貸：合伙人資本甲2500合伙人資本乙2500現(xiàn)金15000三、合伙人提款會(huì)計(jì)處理合伙人提款核算中應(yīng)設(shè)置“合伙人提款”賬戶，該賬戶是合伙資本的調(diào)整賬戶，合伙人作為投資者在預(yù)計(jì)盈利時(shí)提款數(shù)或合伙人作為經(jīng)營者工資提款數(shù)記入該賬戶借方，每月工資費(fèi)用分配數(shù)及年終轉(zhuǎn)入凈利潤記貸方，年終余額轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶。2 .合伙人作為經(jīng)營者工資提款時(shí)如甲乙兩人商定，甲每月工資2000元，乙每月工資1500元，每月發(fā)放工資時(shí):借：合伙人提款甲2000乙1500貸：現(xiàn)金3500工資費(fèi)用分配時(shí)借：管理費(fèi)用3500貸：合伙人提款甲2000乙15003 .合伙人作為投資者平時(shí)預(yù)計(jì)盈利時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按伙權(quán)比例提取借：合伙人提款

15、XXX貸：現(xiàn)金XXX4 .年終將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤減去提取風(fēng)險(xiǎn)基金及發(fā)展基金結(jié)轉(zhuǎn)至合伙人提款賬戶借：本年利潤XXX貸：合伙人提款XXX5 .年終將合伙人提款賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至合伙人資本賬戶借：合伙人提款XXX貸：合伙人資本XXX合伙企業(yè)要建立提款的會(huì)計(jì)控制，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營情況下，使提款數(shù)不超過合伙協(xié)議所允許的提款數(shù)。四、合伙企業(yè)個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理2000年9月國家稅務(wù)總局印發(fā)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅規(guī)定，該政策避免了對(duì)同一所得既征收企業(yè)所得稅又征收個(gè)人所得稅重復(fù)征稅現(xiàn)象，有利于加強(qiáng)所得稅征收管理，但沒有對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。本人認(rèn)為合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅，作為一個(gè)企業(yè)，畢

16、竟不同于一般自然人，生產(chǎn)經(jīng)營所得不同于勞動(dòng)所得，投資行為不同于生活消費(fèi)行為，個(gè)人所得稅在本質(zhì)上是合伙企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用性支出，就這一點(diǎn)來說，應(yīng)有企業(yè)負(fù)擔(dān)投資者繳納的個(gè)人所得稅，其會(huì)計(jì)處理可以按目前小企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行賬戶處理，在損益類科目設(shè)置“所得稅個(gè)人所得稅”，具體賬戶處理上當(dāng)發(fā)生納稅義務(wù)和計(jì)提稅款時(shí)，借記“所得稅個(gè)人所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅”；繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅”貸記“現(xiàn)金”等。五、從稅后利潤中計(jì)提“風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展基金”合伙企業(yè)往往規(guī)模較小，其抗風(fēng)險(xiǎn)能力也較弱，尤其是在我國目前情況下，合伙企業(yè)融資環(huán)境不理想，企業(yè)發(fā)展主要靠自身內(nèi)部積累，在發(fā)展過程中面臨不穩(wěn)定因素較

17、多，為此，在利潤分配時(shí)，必需要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展因素，按照目前公司制企業(yè)中盈余公積的提取方式，在合伙企業(yè)中按稅后凈利的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展基金，風(fēng)險(xiǎn)基金為承擔(dān)債務(wù)人無限責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，發(fā)展基金用于合伙企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)。會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展基金”，其會(huì)計(jì)處理可參照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盈余公積”科目來核算。為規(guī)范合伙企業(yè)會(huì)計(jì)工作，合伙企業(yè)除應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法律法規(guī)外，國家有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)合伙企業(yè)自身組織形式方面的特點(diǎn)，參照小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盡快頒發(fā)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以便早日使合伙企業(yè)會(huì)計(jì)核算有章可循。合伙企業(yè)所有者權(quán)益會(huì)計(jì)處理淺析合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)

18、立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。合伙企業(yè)常見于法律、醫(yī)藥、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)中。合伙企業(yè)的規(guī)模通常較小。由于合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在法人資格、投資者責(zé)任、投資者與管理者關(guān)系、權(quán)益設(shè)置及轉(zhuǎn)讓等方面都有不同，因此在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)上也有很多不同之處，尤其是合伙企業(yè)所有者權(quán)益的核算與公司制企業(yè)明顯不同，下面結(jié)合合伙企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)涉及合伙企業(yè)所有者權(quán)益類賬戶的相關(guān)會(huì)計(jì)處理作一探討。1、 “合伙人資本”賬戶合伙企業(yè)接受合伙人投資的會(huì)計(jì)處理與有限責(zé)任公司接受股東投資的會(huì)計(jì)處理存在明顯不同。具體表現(xiàn)如下：1 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同。合伙企業(yè)接受合伙人

19、投資要通過“合伙人資本”賬戶核算，合伙企業(yè)一般不設(shè)置“資本公積”賬戶，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”賬戶。合伙企業(yè)也不需要設(shè)置“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。2 “合伙人資本”賬戶與“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的核算內(nèi)容也不同。“實(shí)收資本”或“股本”賬戶核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本金。而“合伙人資本”賬戶除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少?！昂匣锶速Y本”賬戶按不同合伙人分設(shè)明細(xì)賬值得注意的是：合伙企業(yè)法規(guī)定合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)

20、權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。合伙人以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，需要評(píng)估作價(jià)的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。合伙人以勞務(wù)出資的，其評(píng)估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。但合伙企業(yè)法并未明確勞務(wù)出資的確切含義和估價(jià)辦法。筆者認(rèn)為可用以下三種方式確認(rèn)勞務(wù)投資額：對(duì)企業(yè)有突出貢獻(xiàn)的合伙企業(yè)發(fā)起人，在合伙企業(yè)籌建期間所提供的各種勞務(wù)，經(jīng)全體合伙人同意后，可計(jì)入開辦費(fèi).作為該合伙人的投資；對(duì)具有特殊知識(shí)、技能或聲譽(yù)。能使合伙企業(yè)獲得更大利益的合伙人，可與其他合伙人協(xié)商，以發(fā)放紅利的方式享有一定的資本份額并作為

21、其投入勞務(wù)的價(jià)值，或以商譽(yù)的形式確認(rèn)其勞務(wù)投資的價(jià)值；會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和醫(yī)師診所等，根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)理論確認(rèn)每個(gè)合伙人的人力資本，個(gè)人能力突出的合伙人有較高的人力資本數(shù)額。既投入貨幣等物質(zhì)資本又參與合伙企業(yè)經(jīng)營的合伙人，其投入的資本總額為物質(zhì)資本與人力資本（或勞務(wù)資本）之和。人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者在參與企業(yè)收益分配過程中享有同等的權(quán)利。2、 “合伙人提款賬戶合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款均記入“合伙人提款”賬戶，該賬戶可使我們了解各合伙人在一定期間的提款情況，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶，合伙人提款最終體現(xiàn)為合伙人資本的減少。“合伙人提款”賬戶按不同合伙

22、人分設(shè)明細(xì)賬。其借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶的金額。3、 “合伙人損益賬戶合伙企業(yè)為核算損益需要設(shè)置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當(dāng)于公司制企業(yè)的“本年利潤”賬戶，期末匯總核算合伙企業(yè)的收入和費(fèi)用，并將“合伙人損益”賬戶的凈收入或凈損失按合伙協(xié)議的規(guī)定再轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”賬戶。需要注意的是，各合伙人在合伙企業(yè)凈資產(chǎn)中所擁有的權(quán)益可能與其收益分享的比率不同，合伙人之間可能會(huì)協(xié)定一種收入分享計(jì)劃（利潤和損失的分?jǐn)偙嚷剩┰撚?jì)劃可能與他們各自的資本賬戶余額無關(guān)。各合伙人之間對(duì)凈收入或凈損失的分?jǐn)偡椒蓺w納為以下幾類：平均分?jǐn)偦虬醇s定比率分?jǐn)?。以特定時(shí)日“合伙人

23、資本”賬戶余額或一年中“合伙人資本”賬戶的平均余額為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。先按省伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息，再以特定比率分?jǐn)偸Ｓ鄡羰找婊騼魮p失。先向合伙人支付工資，再將最終的凈收入或凈損失按某一特定比率分?jǐn)?。以收入為?biāo)準(zhǔn)計(jì)算執(zhí)行管理職能的合伙人的津貼。先向合伙人支付工資，按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算資本利息后，再將剩下的凈收入或凈損失以一定比率分?jǐn)偂Ｋ?、舉例說明以A、B合伙企業(yè)為例，該企業(yè)在營業(yè)第一年的凈收人為300000元，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人可以在每個(gè)月的最后一天提款5000元，每個(gè)合伙人在第一年均已提款。合伙人A在第一年的1月1日投入400000元，在4月1日又投入100000元。合伙人B在第

24、一年的1月1日投入800000元。合伙企在1月1日收到合伙人A和B的投資時(shí)借：銀行存款貸：合伙人資本A400000B8000004月1日又收到合伙人A的投資時(shí)借：銀行存款100000元貸：合伙人資本A1000001-12月合伙人A和B每月提款5000元，年末合伙人A和B的“合伙人提款”帳戶累計(jì)提款額各為60000。每月月末合伙人A和B提款時(shí)借：合伙人提款A(yù)5000元 B5000元貸：銀行存款10000元年末，結(jié)轉(zhuǎn)“合伙人提款”帳戶余額：借：合伙人資本A60000元 B60000元貸：合伙人提款A(yù)60000元 B60000元該合伙企業(yè)第一年實(shí)現(xiàn)凈收益300000元，年末應(yīng)按照合伙協(xié)議中約定的分?jǐn)?/p>

25、比例在合伙人之間進(jìn)行分?jǐn)?。我國合伙企業(yè)法第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實(shí)繳出資比例分配、分擔(dān)：無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。由于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況受各合伙人提供的勞務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量和投入的資本量和合伙人在某一職業(yè)或技術(shù)領(lǐng)域的能力或威望等因素的影響，在協(xié)商收入分享計(jì)劃時(shí)將支付合伙人工資以及按“合伙人資本”賬戶余額計(jì)算利息作為分配凈收入或凈損失的第一步的約定是合理的。下面舉例說明幾種主要的合伙人損益

26、分?jǐn)偡椒ǎ簂、平均分?jǐn)?，平均分?jǐn)傦@然是一種最簡單的分?jǐn)偡椒?。同時(shí)也是一種最常用的分?jǐn)偡椒?。很多各伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)損益采用平均法分?jǐn)偂Ｈ绻侠蠥&B合伙企業(yè)將第一年的凈收入300000按照平均法分?jǐn)偲淠昴┓謹(jǐn)倱p益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元貸：合伙人資本A150000元B150000元。2、按某一特定比率分?jǐn)?。一些合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定按某一特定比率而非投資比率分?jǐn)偤匣锲髽I(yè)的損益。需要注意的是，合伙協(xié)議可以約定對(duì)凈收益和凈損失按同一比率進(jìn)行分?jǐn)?，也可以約定對(duì)凈收益和凈損失按不同比率進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ砸訟&B合伙企業(yè)為側(cè)，其合伙協(xié)議可以約定合伙人A和B分別按60和40的比率分

27、攤凈收益和凈損失；也可以約定合伙人A和B分別按60和40%的比率分享凈收益，但凈損失則平均分?jǐn)偦蛞云渌嚷史謹(jǐn)?。假如A&B合伙企業(yè)的合伙協(xié)議約定合伙人A和B分別按60和40的比率分?jǐn)們羰找婧蛢魮p失，則年末分?jǐn)倱p益的賬務(wù)處理為：借：合伙人損益300000元貸：合伙人資本A180000元B120000元3、以“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分?jǐn)倱p益。以每個(gè)合伙人的投資比率來分?jǐn)偤匣锲髽I(yè)損益在那些大最投資是企業(yè)成功的主要因素的合伙企業(yè)中很常見而作為分?jǐn)傄罁?jù)的“合伙人資本”賬戶余額又有以下四種：原始資本投資額；每年年初省伙人資本”賬戶余額；每年年末含伙人資本賬戶余額；每年“合伙人資本”賬戶的平均余額。因此，合伙協(xié)議一定要對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)事先做出明確的規(guī)定，以避免爭議。仍以A&B合伙企業(yè)為例，假設(shè)合伙協(xié)議約定按原始資本投資比率分?jǐn)們魮p益則第一年的凈收益300000元分?jǐn)側(cè)缦拢汉匣锶薃:300000X400000/1200000=100000（元）合伙人B:300000X800000/1200000=200000（元）假設(shè)以每年年末“合伙人資本”賬戶余額為依據(jù)分?jǐn)們魮p益，則第一年的凈收益300000分?jǐn)側(cè)缦拢汉匣锶薃:300000X50000