《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》解釋

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)解釋為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問題作出解釋：（ 1）商譽(yù)不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)； （ 2）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分； （ 3）開發(fā)支出的資本化； （4）企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)； （5）估計(jì) 無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素； （ 6）土地使用權(quán)的處理。一、商譽(yù)不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn) 本準(zhǔn)則第三條規(guī)定， 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土 地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù) 債公允價(jià)值份額的差額， 其存在無法與企業(yè)自身

2、分離， 不具有可辨認(rèn) 性，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。二、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分（一）研究階段本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目， 區(qū)分為研究階段與開 發(fā)階段。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查， 其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的， 為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相 關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開 發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。有關(guān)研究活動(dòng)的舉例為： 意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)； 研究成果 或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、 評(píng)價(jià)和最終選擇； 材料、設(shè)備、產(chǎn)品、 工序、 系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究； 新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、 設(shè)備、 產(chǎn)品、工序、 系統(tǒng)

3、或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。（二）開發(fā)階段開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言， 應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作， 在 很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。有關(guān)開發(fā)活動(dòng)的舉例為：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、 建造和測(cè)試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商 業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、 建造和運(yùn)營； 新的或經(jīng)改造 的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建 造和測(cè)試等。三、開發(fā)支出的資本化（一）本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期 損益（管理費(fèi)用） 。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的， 才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 不符 合

4、資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出， 應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā) 支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 。（二）開發(fā)支出資本化的條件。本準(zhǔn)則第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部開 發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的開發(fā)支出， 在同時(shí)滿足下列條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資 產(chǎn)：1完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 判斷無形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上具有可行性， 應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為 基礎(chǔ)， 并提供相關(guān)證據(jù)和材料， 證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等 已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性，比如，企業(yè)已經(jīng)完 成了全部計(jì)劃、 設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)， 這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī) 劃書中的功能

5、、特征和技術(shù)所必須的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)能夠說明其 持有開發(fā)無形資產(chǎn)的目的， 比如， 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售 的意圖。3無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未 來經(jīng)濟(jì)利益， 應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù) 計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入， 或能 夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求。4有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資 產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn) 開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。 自有資金不足以提供支

6、持的， 是否存在外部其他方面的資金支持， 如 銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)對(duì) 于研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算。 比如， 直接發(fā)生的研發(fā)人員工 資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡?；同時(shí)從事多項(xiàng)研究 開發(fā)活動(dòng)的， 所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng) 之間進(jìn)行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì) 入開發(fā)活動(dòng)的成本。四、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單 獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，通常按照合同或法律規(guī)定產(chǎn)生的權(quán)利 加以確認(rèn)

7、； 某些并非合同或法律規(guī)定的權(quán)利， 但能夠與被購買企業(yè)的 其他資產(chǎn)區(qū)分并單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。五、估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素 根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷， 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。（一）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法 定權(quán)利， 而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 來源于合同性 權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)， 其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或 其他法定權(quán)利的期限； 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí) 因續(xù)約等延續(xù)， 且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本， 續(xù)約期 應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定

8、使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，聘 請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、 或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、 以及參考?xì)v史經(jīng) 驗(yàn)等，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期 限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二）企業(yè)確定無形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2、技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì)；3、以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；4、現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；5、為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以 及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；6、對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用 期間、租賃期間等；7、與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。六、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)， 土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn) 行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房 屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)