從稅負(fù)公平角度看我國個人所得稅的改革

1、233科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION 2010NO.29SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇1我國個人所得稅改革目標(biāo)隨著改革開放與對外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國居民收入差距越來越大,從城鄉(xiāng)之間來看,根據(jù)世界銀行的推算,我國1978年全國的基尼系數(shù)為0.3,1988年為0.382,2005年達(dá)到0.442,2007年據(jù)國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院有關(guān)研究,我國基尼系數(shù)達(dá)到0.454。據(jù)世行2008年公布的數(shù)據(jù),中國居民收入的基尼系數(shù)已由改革開放前的0.16上升到目前的0.47,超過美國、俄羅斯,更超過印度的0.36,已經(jīng)

2、接近拉美國家的平均水平,已超過國際上認(rèn)可的中等不平等程度。按照亞洲開發(fā)銀行2007年的一項研究,收入最高的20%人口的平均收入與收入最低的20%人口的平均收入的比率,中國是11.37倍,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于印度以及印度尼西亞的5.52倍和菲律賓的9.11倍。且不論農(nóng)村居民收入水平有高估而城鎮(zhèn)居民收入水平相對保守的可能,2000年城鄉(xiāng)收入比為2.971,到了2009年城鄉(xiāng)居民收入比升至3.31。由于農(nóng)村居民的收入中有相當(dāng)一部分要作為下一年的生產(chǎn)性投入,實際上城鄉(xiāng)居民收入差距更為突出。從國際比較看,我國目前的城鄉(xiāng)收入比已經(jīng)超過了世界上大多數(shù)國家和地區(qū)的城鄉(xiāng),因此,我國個人所得稅制應(yīng)及時做出制度安排,以充分發(fā)揮

3、其調(diào)節(jié)作用,以緩解收入分配的矛盾。由此,建立公平的個人所得稅制,促進(jìn)社會收入的公平分配是我國個人所得稅改革的重要目標(biāo),它將直接關(guān)系著社會的穩(wěn)定與發(fā)展,關(guān)系著我國社會發(fā)展整體水平的全面提高。2我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題2.1分類所得稅制有失稅負(fù)公平我國個人所得稅實行分類所得稅制,將所得按照性質(zhì)的不同分為11項,實行分項征稅,對不同的項目采用不同的扣除辦法、稅率和計算方法。這種稅制模式實際上是從征管簡便的角度來考慮的,不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。如果數(shù)量相同的所得屬于不同的類別,稅負(fù)明顯不同,無法體現(xiàn)“多得多征,公平稅負(fù)”的原則。2.2課稅范圍不利于稅收

4、調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮據(jù)調(diào)查統(tǒng)計,全國1994年至1995年個人所得稅收入主要來源于工薪所得、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對個人事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。其中,工薪所得又主要來源于企業(yè)賬面工資、獎金、而對工資外的獎金、福利補(bǔ)貼、實物、代幣購物券、有價證券等則幾乎征不到稅。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得大部分實行核定征稅,對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得也只就賬面收入征稅。對較難掌握收入來源的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得、偶然所得等項目則征稅很少。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善,特別是金融市場、技術(shù)市場、人才市場、房地產(chǎn)市場的發(fā)育和成長,我國居民個人的收入已由單純的

5、工資收入,向收入來源收入形式多元化的趨勢發(fā)展。就目前而言,在我國居民所得中,不僅工薪勞務(wù)報酬所得等勞動性收入成為個人的重要所得,而且利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外,還有勞保福利收入、第二職業(yè)收入等來源所得。居民收入中心由國家管理的收入比重已大大降低。顯然,我國現(xiàn)行個人所得稅征收范圍僅包括工薪收入等11個項目已不能適應(yīng)收入多元化趨勢的需要,各分項所得繳納的稅款占個人所得稅收入總額的比重也與收入多元化和收入分布格局不相適應(yīng)。2.3稅率檔次過多,稅率偏高我國現(xiàn)行政策對工資薪金所得實行5%45%的9級超額累進(jìn)稅率,對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得實行5%35%的5級超額

6、累進(jìn)稅率,對勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得實行20%的比例稅率。近年來,在世界減稅浪潮下,各國普遍減少稅率檔次,降低個人所得稅的稅率,稅率檔次一般不超過6檔,平均稅率在30%左右,而我國實行高稅率的結(jié)果是近50%的個人所得稅征收不到。在各方面條件尚不具備的條件下,過分強(qiáng)調(diào)個人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能而實行過高的累進(jìn)稅率都會促使資本外逃,特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,這一副作用更為明顯。2.4費(fèi)用扣除不合理,造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個人所得稅制的費(fèi)用扣除方法,采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實生活中,由于地區(qū)差異以及由于每個納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同,甚至相差甚遠(yuǎn),且每個家庭的總收

7、入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用以住房、教育、醫(yī)療等項目支出也存在很大的差異,規(guī)定所有納稅人都人所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。2.5按月、按次分項計征易造成稅負(fù)不公現(xiàn)實生活中,由于種種原因,納稅人各月獲得的收入可能是不均衡的,有是納稅人收入渠道比較單一,有的人則可能從多個渠道取得收入;有的人每月的收入相對平均,有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,實行按月、按次分項計征,必然造成對收入平均的人征稅輕,對收入相對集中的人征稅重,如月收入同為2000元,若都是工薪所得,應(yīng)繳納稅款為95元,若2000元所得分別為工薪所得800元,勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元,則不必

8、繳納稅收;又如某人全年稿酬所得2000元為1次所得,需繳納稅款168元,若分3次分別取得800元、600元、600元,則不必繳納稅款。顯然,這種分類稅制容易造成納稅人通過“肢解收入”,分散所得,分次或分項扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。2.6征管制度欠規(guī)范我國個人所得稅在具體征管過程中還存在不少問題,具體表現(xiàn)在:計稅標(biāo)準(zhǔn)難以核實。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、個體私營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、股市證券業(yè)的發(fā)育,我國公民收入的結(jié)構(gòu)已向多元化方向發(fā)展,個人取得收入透明度不高,隱蔽性較強(qiáng),許多納稅義務(wù)人不主動按實申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實計稅標(biāo)準(zhǔn);征管手段落后,征管力量不

9、足。目從稅負(fù)公平角度看我國個人所得稅的改革田家樂李敬科(中國人民大學(xué)北京100872摘要:我國對稅收公平原則的研究還比較薄弱,因而研究稅收公平原則具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等諸多優(yōu)點。我國自1994年新稅制實施以來,目前已經(jīng)成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種,成為地方財政收入的主要來源。本文試從稅收公平原則的角度對個人所得稅的問題進(jìn)行討論,進(jìn)而提出對于我國今后個人所得稅稅制改革的的思路與意見。關(guān)鍵詞:稅負(fù)個人所得稅基尼系數(shù)稅制模式中圖分類號:F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3791(201010(b-0233-022

10、34科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2010NO.29SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇前尚無有效監(jiān)控個人收入取得的現(xiàn)代化手段,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏足夠的強(qiáng)制執(zhí)法的權(quán)力,有效行政比較困難,不可避免地造成了一些稅收征管上的“死角”;代扣代繳網(wǎng)絡(luò)不夠分健全。當(dāng)前,非金融機(jī)構(gòu)吸納的股金集資款,年終發(fā)放的股息、紅利和集資利息,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了央行規(guī)定的同期存貸利率標(biāo)準(zhǔn),而對超過部分非金融機(jī)構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù);一些個人多處兼職取得額核算是否準(zhǔn)確,而所得額的準(zhǔn)確與否又取決于財務(wù)核算水平。征管制度中存在的問題和缺陷直接

11、影響著我國個人所得稅稅制的頒布和實施,如果解決不好,將會降低個人所得稅的征收效率,甚至影響稅制不能切實貫徹實施。因此,必須對上述問題給予足夠的重視,使之得到有效地解決和完善。3個人所得稅的改革與完善3.1個人所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化3.1.1建立覆蓋個人全部收入的綜合所得稅制度鑒于我國的分類所得稅模式固有的缺陷,今后應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件,實行覆蓋居民個人全部收入的綜合所得稅模式,在這種模式下,應(yīng)當(dāng)將居民的工資薪金收入和包括經(jīng)營性收入、資本利得收入、第二職業(yè)收入及其他各類收入在內(nèi)的所有收入全部匯集的個人全部收入應(yīng)按年度確認(rèn),以家庭為單位合并報繳,以此為基礎(chǔ),采用超額累進(jìn)稅率,這樣,既公平稅負(fù),又簡化稅制

12、,還有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識。3.1.2明確課稅對象和征稅范圍應(yīng)根據(jù)“量能納稅,公平稅負(fù)”的原則,對現(xiàn)行個人所得稅制中的11類課稅項目按性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整,建議將所得項目分為以下幾類:勞動性所得,包括工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得和稿酬所得;經(jīng)營所得,包括個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得;資本性所得,包括利息、股息和紅利所得;租賃及特許權(quán)使用費(fèi)所得;財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;競技、競賽及偶然所得,主要包括參加競技、競賽運(yùn)動獲得的獎金及中獎獎金等;自力耕作農(nóng)業(yè)所得,主要包括農(nóng)村自力耕作農(nóng)、林、牧、漁等所得;其他所得。此外,還應(yīng)根據(jù)我國實際情況,充分考慮擴(kuò)大稅基的可能性,適時將社會福利等項

13、目收入列入個人所得稅的征稅范圍。3.1.3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),降低邊際稅率對個人所得稅課稅級距及稅率進(jìn)行調(diào)整時,應(yīng)在加強(qiáng)對高收入者控制力度的基礎(chǔ)上遵循低稅率的基本思路,使納稅人不感到“損失”太大,從而減少對收入的隱匿。根據(jù)我國具體情況,我國稅率設(shè)定為5級較為合適,對于邊際稅率來說,為有效地吸引國際資金和人才,提高納稅人的投資積極性,邊際稅率不宜過高,否則對我國的發(fā)展不利,因此,設(shè)定在40%較為適度。具體而言,我國在實行綜合所得稅制條件下,個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)建議采用如下方案:年應(yīng)稅所得額010000元的,適用稅率為5%;10000元50000元的部分適用稅率為10%;50000元200000元的部分

14、,適用稅率為20%;200000元800000元的部分適用稅率為30%;超過800000元的部分,適用稅率為40%。該方案與現(xiàn)行個人所得稅制相比,一是應(yīng)納稅所得額簡單,稅率檔次大幅度減少,能保證稅制簡化;二是增大了適用最低稅率的應(yīng)納稅所得額,將最低稅率的適用范圍擴(kuò)大到年應(yīng)稅所得額010000元,突出了對中低收入者的照顧;三是邊際最高稅率由45%降低為40%,減少了對投資等抑制作用;四是拓寬了以后各級稅率的稅基,從而相對增加了高收入者的稅負(fù),這既有利于組織較多的財政收入,又能有效地調(diào)節(jié)收入分配。3.1.4設(shè)定公平合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由于我國地域廣闊,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和納稅人收入水平差別較大,還有物價上

15、漲等因素,沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)發(fā)區(qū)與內(nèi)地存在著差異,雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人收入較高,但消費(fèi)水平也相對較高,內(nèi)地經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)消費(fèi)水平也相對較低,在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定上要體現(xiàn)出差異。全國確定一個費(fèi)用扣除數(shù)是不科學(xué)的。各省、市、區(qū)政府調(diào)整減除數(shù),做到有法可依。關(guān)于費(fèi)用減除建議,從個人總收入到應(yīng)稅所得,這中間要經(jīng)歷一系列調(diào)整過程,既要符合理論原則,又要體現(xiàn)各項政策要求,以達(dá)到合理、公平。首先,在總收入中的減除,不予列入總收入中的一些收入不計入總收入,如撫恤金、救濟(jì)金、獎學(xué)金、退休金等。其次,明確減除費(fèi)用項目,如上下班交通費(fèi)、購房貸款利息、教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、偶然性損失等

16、等。再次,個人寬免額的減除,應(yīng)包括本人生活費(fèi)、贍養(yǎng)人口生活費(fèi)等。最后,適度減少對外籍人員的減除規(guī)定。3.1.5實行按月預(yù)繳、年終匯算的征收辦法個人所得稅應(yīng)統(tǒng)一實行按年綜合所得計征,按月或按次分類預(yù)繳,年終匯算抵扣清繳,多退少補(bǔ)的征收辦法。這樣做既可以保證稅款及時、足額入庫,防止偷逃稅行為發(fā)生,又有利于公平稅負(fù),減少征稅成本,方便納稅人和扣繳義務(wù)人申報計稅。3.2個人所得稅征管制度改革方案3.2.1建立完善的收入監(jiān)控體系盡快建立個人財產(chǎn)登記制,可以界定個人財產(chǎn)來源的合法性。將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等實施稅源控制。完善銀行存款實名制,并實施銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)。目前,我

17、國已經(jīng)初步具備了這種條件。2000年我國已經(jīng)推行了存款實名制,但不徹底,應(yīng)結(jié)合我國目前實施的“金稅工程”,在銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實行儲蓄存款實名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公平、不規(guī)范的問題。實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,并在條件具備時實行金融資產(chǎn)實名制,即在存、取款和債務(wù)、人、股票交易時均需登記居民身份證號碼,為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個人收入資料創(chuàng)造有利條件。個人收支信貸化。在銀行按屬地原則為個人建立信貸結(jié)算中心,以計算機(jī)為信托注冊登記一個統(tǒng)一稅號,并在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)。各單位按會計期限支付給個人的一切所得,都必須通過轉(zhuǎn)帳劃入其信貸結(jié)算中心的帳戶,減少現(xiàn)金流量,逐步實現(xiàn)個人結(jié)算信貸化。3.2.2完善個人所得“雙向申報”制度“雙向申報”制度自1997年試點以來,已被實踐證明是實現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。為確保該項制度進(jìn)一步貫徹落實,應(yīng)明確規(guī)定:納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任,代扣代繳義務(wù)人(包括法人和雇主向個人支付的一切應(yīng)稅所得必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送明細(xì)表的制度,并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報、不納稅、申報不實、不代扣代繳的法律責(zé)任,以便建立起法人