從稅負(fù)公平角度看我國(guó)個(gè)人所得稅的改革

1、233科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION 2010NO.29SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇1我國(guó)個(gè)人所得稅改革目標(biāo)隨著改革開放與對(duì)外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)居民收入差距越來越大,從城鄉(xiāng)之間來看,根據(jù)世界銀行的推算,我國(guó)1978年全國(guó)的基尼系數(shù)為0.3,1988年為0.382,2005年達(dá)到0.442,2007年據(jù)國(guó)家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟(jì)研究院有關(guān)研究,我國(guó)基尼系數(shù)達(dá)到0.454。據(jù)世行2008年公布的數(shù)據(jù),中國(guó)居民收入的基尼系數(shù)已由改革開放前的0.16上升到目前的0.47,超過美國(guó)、俄羅斯,更超過印度的0.36,已經(jīng)

2、接近拉美國(guó)家的平均水平,已超過國(guó)際上認(rèn)可的中等不平等程度。按照亞洲開發(fā)銀行2007年的一項(xiàng)研究,收入最高的20%人口的平均收入與收入最低的20%人口的平均收入的比率,中國(guó)是11.37倍,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于印度以及印度尼西亞的5.52倍和菲律賓的9.11倍。且不論農(nóng)村居民收入水平有高估而城鎮(zhèn)居民收入水平相對(duì)保守的可能,2000年城鄉(xiāng)收入比為2.971,到了2009年城鄉(xiāng)居民收入比升至3.31。由于農(nóng)村居民的收入中有相當(dāng)一部分要作為下一年的生產(chǎn)性投入,實(shí)際上城鄉(xiāng)居民收入差距更為突出。從國(guó)際比較看,我國(guó)目前的城鄉(xiāng)收入比已經(jīng)超過了世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的城鄉(xiāng),因此,我國(guó)個(gè)人所得稅制應(yīng)及時(shí)做出制度安排,以充分發(fā)揮

3、其調(diào)節(jié)作用,以緩解收入分配的矛盾。由此,建立公平的個(gè)人所得稅制,促進(jìn)社會(huì)收入的公平分配是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重要目標(biāo),它將直接關(guān)系著社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展,關(guān)系著我國(guó)社會(huì)發(fā)展整體水平的全面提高。2我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題2.1分類所得稅制有失稅負(fù)公平我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制,將所得按照性質(zhì)的不同分為11項(xiàng),實(shí)行分項(xiàng)征稅,對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的扣除辦法、稅率和計(jì)算方法。這種稅制模式實(shí)際上是從征管簡(jiǎn)便的角度來考慮的,不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”的稅收原則。如果數(shù)量相同的所得屬于不同的類別,稅負(fù)明顯不同,無法體現(xiàn)“多得多征,公平稅負(fù)”的原則。2.2課稅范圍不利于稅收

4、調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì),全國(guó)1994年至1995年個(gè)人所得稅收入主要來源于工薪所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)個(gè)人事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得。其中,工薪所得又主要來源于企業(yè)賬面工資、獎(jiǎng)金、而對(duì)工資外的獎(jiǎng)金、福利補(bǔ)貼、實(shí)物、代幣購(gòu)物券、有價(jià)證券等則幾乎征不到稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得大部分實(shí)行核定征稅,對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得也只就賬面收入征稅。對(duì)較難掌握收入來源的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃所得、偶然所得等項(xiàng)目則征稅很少。隨著改革開放的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,特別是金融市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、人才市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng),我國(guó)居民個(gè)人的收入已由單純的

5、工資收入,向收入來源收入形式多元化的趨勢(shì)發(fā)展。就目前而言,在我國(guó)居民所得中,不僅工薪勞務(wù)報(bào)酬所得等勞動(dòng)性收入成為個(gè)人的重要所得,而且利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來源。此外,還有勞保福利收入、第二職業(yè)收入等來源所得。居民收入中心由國(guó)家管理的收入比重已大大降低。顯然,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收范圍僅包括工薪收入等11個(gè)項(xiàng)目已不能適應(yīng)收入多元化趨勢(shì)的需要,各分項(xiàng)所得繳納的稅款占個(gè)人所得稅收入總額的比重也與收入多元化和收入分布格局不相適應(yīng)。2.3稅率檔次過多,稅率偏高我國(guó)現(xiàn)行政策對(duì)工資薪金所得實(shí)行5%45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5%35%的5級(jí)超額

6、累進(jìn)稅率,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等所得實(shí)行20%的比例稅率。近年來,在世界減稅浪潮下,各國(guó)普遍減少稅率檔次,降低個(gè)人所得稅的稅率,稅率檔次一般不超過6檔,平均稅率在30%左右,而我國(guó)實(shí)行高稅率的結(jié)果是近50%的個(gè)人所得稅征收不到。在各方面條件尚不具備的條件下,過分強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能而實(shí)行過高的累進(jìn)稅率都會(huì)促使資本外逃,特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天,這一副作用更為明顯。2.4費(fèi)用扣除不合理,造成稅負(fù)不公現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的費(fèi)用扣除方法,采用定額和定率相結(jié)合的辦法。而現(xiàn)實(shí)生活中,由于地區(qū)差異以及由于每個(gè)納稅人取得相同收入所支付的成本、費(fèi)用占收入的比率不同,甚至相差甚遠(yuǎn),且每個(gè)家庭的總收

7、入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用以住房、教育、醫(yī)療等項(xiàng)目支出也存在很大的差異,規(guī)定所有納稅人都人所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。2.5按月、按次分項(xiàng)計(jì)征易造成稅負(fù)不公現(xiàn)實(shí)生活中,由于種種原因,納稅人各月獲得的收入可能是不均衡的,有是納稅人收入渠道比較單一,有的人則可能從多個(gè)渠道取得收入;有的人每月的收入相對(duì)平均,有的人的收入則相對(duì)集中于某幾個(gè)月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征,必然造成對(duì)收入平均的人征稅輕,對(duì)收入相對(duì)集中的人征稅重,如月收入同為2000元,若都是工薪所得,應(yīng)繳納稅款為95元,若2000元所得分別為工薪所得800元,勞務(wù)所得800元和稿酬所得400元,則不必

8、繳納稅收;又如某人全年稿酬所得2000元為1次所得,需繳納稅款168元,若分3次分別取得800元、600元、600元,則不必繳納稅款。顯然,這種分類稅制容易造成納稅人通過“肢解收入”,分散所得,分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致稅款嚴(yán)重流失。2.6征管制度欠規(guī)范我國(guó)個(gè)人所得稅在具體征管過程中還存在不少問題,具體表現(xiàn)在:計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)難以核實(shí)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、股市證券業(yè)的發(fā)育,我國(guó)公民收入的結(jié)構(gòu)已向多元化方向發(fā)展,個(gè)人取得收入透明度不高,隱蔽性較強(qiáng),許多納稅義務(wù)人不主動(dòng)按實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn);征管手段落后,征管力量不

9、足。目從稅負(fù)公平角度看我國(guó)個(gè)人所得稅的改革田家樂李敬科(中國(guó)人民大學(xué)北京100872摘要:我國(guó)對(duì)稅收公平原則的研究還比較薄弱,因而研究稅收公平原則具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。個(gè)人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)。我國(guó)自1994年新稅制實(shí)施以來,目前已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種,成為地方財(cái)政收入的主要來源。本文試從稅收公平原則的角度對(duì)個(gè)人所得稅的問題進(jìn)行討論,進(jìn)而提出對(duì)于我國(guó)今后個(gè)人所得稅稅制改革的的思路與意見。關(guān)鍵詞:稅負(fù)個(gè)人所得稅基尼系數(shù)稅制模式中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(201010(b-0233-022

10、34科技資訊科技資訊SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION2010NO.29SCIENCE&TECHNOLOGYINFORMATION學(xué)術(shù)論壇前尚無有效監(jiān)控個(gè)人收入取得的現(xiàn)代化手段,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏足夠的強(qiáng)制執(zhí)法的權(quán)力,有效行政比較困難,不可避免地造成了一些稅收征管上的“死角”;代扣代繳網(wǎng)絡(luò)不夠分健全。當(dāng)前,非金融機(jī)構(gòu)吸納的股金集資款,年終發(fā)放的股息、紅利和集資利息,都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了央行規(guī)定的同期存貸利率標(biāo)準(zhǔn),而對(duì)超過部分非金融機(jī)構(gòu)又不履行代扣代繳的義務(wù);一些個(gè)人多處兼職取得額核算是否準(zhǔn)確,而所得額的準(zhǔn)確與否又取決于財(cái)務(wù)核算水平。征管制度中存在的問題和缺陷直接

11、影響著我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的頒布和實(shí)施,如果解決不好,將會(huì)降低個(gè)人所得稅的征收效率,甚至影響稅制不能切實(shí)貫徹實(shí)施。因此,必須對(duì)上述問題給予足夠的重視,使之得到有效地解決和完善。3個(gè)人所得稅的改革與完善3.1個(gè)人所得稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化3.1.1建立覆蓋個(gè)人全部收入的綜合所得稅制度鑒于我國(guó)的分類所得稅模式固有的缺陷,今后應(yīng)當(dāng)逐步創(chuàng)造條件,實(shí)行覆蓋居民個(gè)人全部收入的綜合所得稅模式,在這種模式下,應(yīng)當(dāng)將居民的工資薪金收入和包括經(jīng)營(yíng)性收入、資本利得收入、第二職業(yè)收入及其他各類收入在內(nèi)的所有收入全部匯集的個(gè)人全部收入應(yīng)按年度確認(rèn),以家庭為單位合并報(bào)繳,以此為基礎(chǔ),采用超額累進(jìn)稅率,這樣,既公平稅負(fù),又簡(jiǎn)化稅制

12、,還有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。3.1.2明確課稅對(duì)象和征稅范圍應(yīng)根據(jù)“量能納稅,公平稅負(fù)”的原則,對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中的11類課稅項(xiàng)目按性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整,建議將所得項(xiàng)目分為以下幾類:勞動(dòng)性所得,包括工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得;經(jīng)營(yíng)所得,包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得;資本性所得,包括利息、股息和紅利所得;租賃及特許權(quán)使用費(fèi)所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;競(jìng)技、競(jìng)賽及偶然所得,主要包括參加競(jìng)技、競(jìng)賽運(yùn)動(dòng)獲得的獎(jiǎng)金及中獎(jiǎng)獎(jiǎng)金等;自力耕作農(nóng)業(yè)所得,主要包括農(nóng)村自力耕作農(nóng)、林、牧、漁等所得;其他所得。此外,還應(yīng)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,充分考慮擴(kuò)大稅基的可能性,適時(shí)將社會(huì)福利等項(xiàng)

13、目收入列入個(gè)人所得稅的征稅范圍。3.1.3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),降低邊際稅率對(duì)個(gè)人所得稅課稅級(jí)距及稅率進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)在加強(qiáng)對(duì)高收入者控制力度的基礎(chǔ)上遵循低稅率的基本思路,使納稅人不感到“損失”太大,從而減少對(duì)收入的隱匿。根據(jù)我國(guó)具體情況,我國(guó)稅率設(shè)定為5級(jí)較為合適,對(duì)于邊際稅率來說,為有效地吸引國(guó)際資金和人才,提高納稅人的投資積極性,邊際稅率不宜過高,否則對(duì)我國(guó)的發(fā)展不利,因此,設(shè)定在40%較為適度。具體而言,我國(guó)在實(shí)行綜合所得稅制條件下,個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)建議采用如下方案:年應(yīng)稅所得額010000元的,適用稅率為5%;10000元50000元的部分適用稅率為10%;50000元200000元的部分

14、,適用稅率為20%;200000元800000元的部分適用稅率為30%;超過800000元的部分,適用稅率為40%。該方案與現(xiàn)行個(gè)人所得稅制相比,一是應(yīng)納稅所得額簡(jiǎn)單,稅率檔次大幅度減少,能保證稅制簡(jiǎn)化;二是增大了適用最低稅率的應(yīng)納稅所得額,將最低稅率的適用范圍擴(kuò)大到年應(yīng)稅所得額010000元,突出了對(duì)中低收入者的照顧;三是邊際最高稅率由45%降低為40%,減少了對(duì)投資等抑制作用;四是拓寬了以后各級(jí)稅率的稅基,從而相對(duì)增加了高收入者的稅負(fù),這既有利于組織較多的財(cái)政收入,又能有效地調(diào)節(jié)收入分配。3.1.4設(shè)定公平合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由于我國(guó)地域廣闊,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和納稅人收入水平差別較大,還有物價(jià)上

15、漲等因素,沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)發(fā)區(qū)與內(nèi)地存在著差異,雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人收入較高,但消費(fèi)水平也相對(duì)較高,內(nèi)地經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)消費(fèi)水平也相對(duì)較低,在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定上要體現(xiàn)出差異。全國(guó)確定一個(gè)費(fèi)用扣除數(shù)是不科學(xué)的。各省、市、區(qū)政府調(diào)整減除數(shù),做到有法可依。關(guān)于費(fèi)用減除建議,從個(gè)人總收入到應(yīng)稅所得,這中間要經(jīng)歷一系列調(diào)整過程,既要符合理論原則,又要體現(xiàn)各項(xiàng)政策要求,以達(dá)到合理、公平。首先,在總收入中的減除,不予列入總收入中的一些收入不計(jì)入總收入,如撫恤金、救濟(jì)金、獎(jiǎng)學(xué)金、退休金等。其次,明確減除費(fèi)用項(xiàng)目,如上下班交通費(fèi)、購(gòu)房貸款利息、教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、偶然性損失等

16、等。再次,個(gè)人寬免額的減除,應(yīng)包括本人生活費(fèi)、贍養(yǎng)人口生活費(fèi)等。最后,適度減少對(duì)外籍人員的減除規(guī)定。3.1.5實(shí)行按月預(yù)繳、年終匯算的征收辦法個(gè)人所得稅應(yīng)統(tǒng)一實(shí)行按年綜合所得計(jì)征,按月或按次分類預(yù)繳,年終匯算抵扣清繳,多退少補(bǔ)的征收辦法。這樣做既可以保證稅款及時(shí)、足額入庫,防止偷逃稅行為發(fā)生,又有利于公平稅負(fù),減少征稅成本,方便納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)計(jì)稅。3.2個(gè)人所得稅征管制度改革方案3.2.1建立完善的收入監(jiān)控體系盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制,可以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性。將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等實(shí)施稅源控制。完善銀行存款實(shí)名制,并實(shí)施銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)。目前,我

17、國(guó)已經(jīng)初步具備了這種條件。2000年我國(guó)已經(jīng)推行了存款實(shí)名制,但不徹底,應(yīng)結(jié)合我國(guó)目前實(shí)施的“金稅工程”,在銀稅微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公平、不規(guī)范的問題。實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度,并在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制,即在存、取款和債務(wù)、人、股票交易時(shí)均需登記居民身份證號(hào)碼,為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入資料創(chuàng)造有利條件。個(gè)人收支信貸化。在銀行按屬地原則為個(gè)人建立信貸結(jié)算中心,以計(jì)算機(jī)為信托注冊(cè)登記一個(gè)統(tǒng)一稅號(hào),并在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)。各單位按會(huì)計(jì)期限支付給個(gè)人的一切所得,都必須通過轉(zhuǎn)帳劃入其信貸結(jié)算中心的帳戶,減少現(xiàn)金流量,逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人結(jié)算信貸化。3.2.2完善個(gè)人所得“雙向申報(bào)”制度“雙向申報(bào)”制度自1997年試點(diǎn)以來,已被實(shí)踐證明是實(shí)現(xiàn)稅源控管、預(yù)防稅收流失的有效措施。為確保該項(xiàng)制度進(jìn)一步貫徹落實(shí),應(yīng)明確規(guī)定:納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任,代扣代繳義務(wù)人(包括法人和雇主向個(gè)人支付的一切應(yīng)稅所得必須建立向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表的制度,并明確納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳的法律責(zé)任,以便建立起法人