新企業(yè)會計準(zhǔn)則變化要點(diǎn)共19頁

1、目錄?第 1 號存貨?第 2 號長期股權(quán)投資?第 3 號投資性房地產(chǎn)?第 4 號固定資產(chǎn)?第 6 號無形資產(chǎn)?第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換?第 8 號資產(chǎn)減值?第 9 號職工薪酬?第 10 號企業(yè)年金基金?第 11 號股份支付?第 12 號債務(wù)重組?第 13 號 或有事項(xiàng)?第 14 號收入?第 15 號建造合同?第 16 號政府補(bǔ)助?第 18 號所得稅?第 20 號企業(yè)合并?第 22 號金融工具?第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正?第 29 號 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?第 34 號每股收益?第 36 號關(guān)聯(lián)方披露?第 38 號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨準(zhǔn)則變化要點(diǎn)1 、取消了后進(jìn)先出法

2、。規(guī)定存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法或者個別計價法。2、借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目。如需要相當(dāng)長時間才能夠 達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨可以資本化。3、特殊方法取得的存貨成本有不同規(guī)定。如企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交 換、債務(wù)重組等取得的存貨有新規(guī)定。第 2號長期股權(quán)投資變化要點(diǎn)（一）范圍及分類發(fā)生變化范圍：新準(zhǔn)則只包括長期股權(quán)投資分類：交易性證券投資第1頁可供出售證券貸款和應(yīng)收款持有至到期投資長期股權(quán)投資（獨(dú)立為本準(zhǔn)則）（二）初始投資成本計量發(fā)生了變化1 、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān) 債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有

3、者權(quán)益賬面價 值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支 付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。?合并方以發(fā)行股票作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有 者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照股票面值總額 作為股本，初始投資成本與股份面值之差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足 沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下的企業(yè)合并及其他方式取得長期股權(quán)投資?均以支付的對價作為初始投資成本。?長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價值份額的，不

4、調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始 投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（二）成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生變化?1、成本法適用范圍：（ 1）無共同控制、也無重大影響的投資企業(yè)；（ 2）實(shí)施控制的企業(yè)確認(rèn)時考慮潛在表決權(quán)因素。?2、權(quán)益法適用范圍：具有共同控制或重大影響的股權(quán)投資。（三）投資差額處理變化?原準(zhǔn)則將初始入賬成本大于擁有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額部分計 入“股權(quán)投資差額 ”；以后分期攤銷。?新準(zhǔn)則因初始計量的變化，不再出現(xiàn)股權(quán)投資差額。五）權(quán)益法下，投資收益的計量變化六）減值規(guī)定變化減

5、值計提后不得轉(zhuǎn)回第2頁第 3 號投資性房地產(chǎn)變化要點(diǎn)（新準(zhǔn)則）?1、概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持 有的房地產(chǎn)。?投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計量和出售。?2、兩種計量及核算要點(diǎn)?（ 1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) ,可折舊和攤銷及計提減值準(zhǔn)備；?（2）采用公允價值模式計量下，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、進(jìn)行攤 銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公 允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。?采用公允價值計量的條件：公允價值能夠持續(xù)可靠取得?3、房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換時：?在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；?采用

6、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn) 換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額 計入當(dāng)期損益。?自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資 性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計 入所有者權(quán)益。第4號一一固定資產(chǎn)變化要點(diǎn)（一）重新定義了預(yù)計凈殘值?新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿 并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除 預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強(qiáng)

7、調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定 預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù) 計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈 額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計處理?新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費(fèi)用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成 本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則?新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確 第3頁 認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定 資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支 出單獨(dú)計價并按固定資產(chǎn)預(yù)計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出

8、屬固定資 產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計 提折舊。（四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回?新的會計準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn) 回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管 理，保護(hù)投資者利益。第 6 號無形資產(chǎn)變化要點(diǎn)?（一）范圍變化?商譽(yù)單獨(dú)列示。?企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。?（二）研究開發(fā)費(fèi)用有了資本化或費(fèi)用化的規(guī)定?企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出， 分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。?企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于

9、發(fā)生時計入當(dāng)期損益。?企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 為無形資產(chǎn)。?（相應(yīng)的會計處理發(fā)生變化：通過 “研發(fā)支出 ”處理）?（三）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，入賬價值采用 現(xiàn)值。?（四）攤銷處理變化1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對商譽(yù)，采用減值測試法。2、攤銷核算通過 “累計攤銷 ”科目。?（五）減值后不得轉(zhuǎn)回第 7 號 非貨幣性資產(chǎn)交換變化要點(diǎn)（一）交換性質(zhì)的變化需區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）（二）初始計 量的變化1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣 性資產(chǎn)交換，以公允價值和應(yīng)支付的

10、相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成第4頁本；換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益； 2、不滿足規(guī)定 條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入 資產(chǎn)的成本。?（三）換出資產(chǎn)收益的確認(rèn)的變化當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換為存貨時，需反映收入實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)；對于收取的補(bǔ) 價，不再反映收取補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益。?（四）換入多項(xiàng)資產(chǎn)時的計算分配不同換入多項(xiàng)資產(chǎn)時，如該換入具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分配時采用其換入資產(chǎn)的公允 價值為分配標(biāo)準(zhǔn)計算；而不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，分配時采用其換入資產(chǎn)的賬面價 值為分配標(biāo)準(zhǔn)計算；第 8 號資產(chǎn)減值（獨(dú)立為一項(xiàng)新準(zhǔn)則）（一）減值主體的新定義“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組

11、 ”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定 “資產(chǎn) 組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難 以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（二）擴(kuò)大適用范圍2019年企業(yè)會計制度提出了計提 “八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，樹立了資產(chǎn)減 值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計量原則，但在適用范圍上有所局限， 缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定 “適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理 ”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公 司的投資等，。（三）減值跡象判斷的要求更加明確一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象 表明可能發(fā)生了減值”。二

12、是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回 金額”，但商譽(yù)每年都要核查測試。（四）可收回金額的計量原則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性 準(zhǔn)則對公允價值、處置費(fèi)用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流 量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（五）已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人 為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（六）因計算資產(chǎn)組賬面價值的需要而引入了總部資產(chǎn)的概念第5頁總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú) 立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然 后與

13、相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（七）取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價值法企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和 資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價 值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。（八）全部減值損失全部集中于 “減值損失”科目核算。全部的減值損失均在 “減值損失 ”科目，記入利潤表，減少營業(yè)利潤的要 素。第 9 號職工薪酬?（一）職工薪酬包括內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教

14、育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。?（二）必須全額通過職工薪酬核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù) 債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益 對象，分別計入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬， 確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。?（三）規(guī)定了社會保險費(fèi)和住房公積金核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期 間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進(jìn)行會計處理。?（四）規(guī)定了解除與職工的

15、勞動關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)暮怂闫髽I(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵第 6 頁職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動 關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費(fèi)用。第 10 號企業(yè)年金基金?（一）概念?企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運(yùn) 營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。?（二）核算主體?企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行會計處理和列報。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服 務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分。?（三）資產(chǎn)范圍?企業(yè)年金繳費(fèi)及運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣

16、資金、證券清算款、應(yīng)收 股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投 資和其他投資等。?（四）確認(rèn)與計量?1、企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動 性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)。?2、企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)。?3、企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處 置收益確認(rèn)和計量。?4、企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、 托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng) 按照規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)和計量。?5、企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，指企業(yè)年金

17、基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別 企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運(yùn)營收益分配計入 各賬戶。第 11 號股份支付（一）概念股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具 或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（二）核算要點(diǎn)股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。1、以權(quán)益結(jié)算的，按照授予職工的權(quán)益性工具的公允價值計量： 第7頁以現(xiàn)金結(jié)算的，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值來計量。2、對于授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益性工具的公允價值計入相關(guān) 成本或費(fèi)用，同時增加資本公積或負(fù)債；3、對于

18、完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的，在等 待期內(nèi)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)期獲得的服務(wù)，確認(rèn)成本或費(fèi)用，同時增加 資本公積或負(fù)債。在行權(quán)日應(yīng)當(dāng)將計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。第 12 號債務(wù)重組?（一）定義變化 重新強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人讓步債務(wù)重組定義：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人 達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。?（二）計價及損益的確認(rèn)不同 1.使用公允價值計量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本；即：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債需反映轉(zhuǎn)讓收益、確認(rèn)債務(wù)重組損益；接受的非現(xiàn)金 資產(chǎn)或權(quán)益性工具采用公允價核算。2. 債務(wù)重組損益將會影響當(dāng)期損益，重組

19、利得記入的不再是 “資本公積 ” ?（三）將來應(yīng)付款中的或有支出列入 “預(yù)計負(fù)債 ”。第 13 號或有事項(xiàng)（一）或有事項(xiàng)的概念有所調(diào)整 更清楚了。（二）預(yù)計負(fù)債的范圍更為具體 多增加了以下范圍：1、虧損合同 指繼續(xù)執(zhí)行將會導(dǎo)致虧損的合同。2、重組義務(wù)損失 企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是：（ 1）有詳細(xì)、正式的重組計劃（ 2）該重組計劃已對外公布。 重組義務(wù)損失額包括與重組有關(guān)的直接支出。 但不包括崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。3、棄置費(fèi)用。指特殊資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報廢時需發(fā)生的費(fèi) 用。規(guī)定了未來經(jīng)營虧損不確定為 “預(yù)計負(fù)債 ”第8頁第 14 號收入（一）商品銷售收入確認(rèn)條

20、件在形式上有變化銷售商品收入在滿足五個條件時才能予以確認(rèn)；（二）明確了特殊情況下的計量銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議款項(xiàng)的金額 確定，應(yīng)收的合同或協(xié)議款項(xiàng)的金額與其公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收 的合同或協(xié)議款項(xiàng)的公允價值確定；（三）分期收款銷售核算的變化合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議 價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行 攤銷，計入當(dāng)期損益。第 15 號建造合同?（一）核算范圍變化?本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信

21、息的披露，新準(zhǔn) 則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。?（二）規(guī)定了減值處理?企業(yè)會計準(zhǔn)則減值準(zhǔn)備中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新 準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。第 16 號政府補(bǔ)助?（一）正確區(qū)分政府資本性投資與政府補(bǔ)助?政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù) 向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。?政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為 “資本公積 ”處 理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不 屬于政府補(bǔ)助。（二）明確政府補(bǔ)助的主要形式?1.財政撥款。?2.財政貼息?3.稅收返還

22、?4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。）政府補(bǔ)助分為： 第9頁（ 1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（ 2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長 期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分 配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未 分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。（取消了原來采用 “資本

23、公積 ”和“補(bǔ)貼收入 ”核算的規(guī)定。）（四）與收益相 關(guān)的政府補(bǔ)助。?與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。?與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取 得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外 收入）。?（取消了原來采用 “補(bǔ)貼收入 ”或沖銷原收入支出渠道的核算規(guī)定。）（五） 政府補(bǔ)助的計量?（一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，通常按照實(shí)際收到的金額計 量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照

24、實(shí)際銷 量或儲備量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量（名義金額為 1 元）。第 18 號所得稅?（一）核算方法變化?舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù) 法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。第 10 頁?新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。?（二）通過賬面價值與計稅基礎(chǔ)確認(rèn)暫時性差異?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異確認(rèn)：1、“資產(chǎn)賬面價值小于稅基 ”、“負(fù)債賬面價值大于稅基 ”的產(chǎn)生可抵扣暫時

25、 性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；2、“資產(chǎn)賬面價值大于稅基 ”、“負(fù)債賬面價值小于稅基 ”的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時 性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。（三）暫時性差異與時間性差異的關(guān)系?暫時性差異是從資產(chǎn)和負(fù)債看，一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資 產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值之間的差額。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償 時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性 差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：孑子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；孑重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；孑購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允 價值分配

26、計入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。?另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：孑作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以 歷史匯率折算；孑資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。?暫時性差異又分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差 異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此 產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償 付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。（四）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論與程序?資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即認(rèn)為對企業(yè)收益的

27、計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，遞延稅款代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用資產(chǎn)負(fù)債觀定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表 的影響。?按照資產(chǎn)負(fù)債表上的要素分類，計稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債 的計稅基礎(chǔ)。?1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言第 11 頁可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。?2、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利 潤時可予以抵扣的金額。?資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值之間的差額，是運(yùn)用資產(chǎn) 負(fù)債表觀念，導(dǎo)致分析和計算會

28、計利潤與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)，是在資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會計處理的重要概念。（四）增加了幾種特殊的處理規(guī)定1、虧損彌補(bǔ)的所得稅會計處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于 抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用 該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利 潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。?確認(rèn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅費(fèi)用 2、聯(lián)營合營企業(yè)權(quán)益法核算下導(dǎo)致賬 面價值與計稅基礎(chǔ)不同時虧損處理同上；盈利不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

29、債3、企業(yè)合并導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債外 ,對應(yīng)調(diào)整 “商譽(yù)”；4、可出售金 融資產(chǎn)期末公允價計量導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債外 ,對應(yīng)調(diào)整 “資本公積 ”（五）不可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出?為了反映無法轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來的損失 ,企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間 不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第 20 號企業(yè)合并（一）核算要點(diǎn)1.同一控制下的企業(yè)合并?總體原則：采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)

30、債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對價與合 并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。2.非控制下的企業(yè)合并第 12 頁?總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核 算，按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。（二）基本理論?在計量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的 實(shí)際價值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認(rèn)為是兩家和兩家以 上原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重 估，即按原有賬面價值入賬。第 22 號金融工具?（一）金融工具的分類?金融工具按自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險特點(diǎn)分為五類：（1）以公允價值計量，

31、而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（ 2）持有至到期的投資（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供出售金融資產(chǎn)（ 5）其他負(fù)債?（二）以公允價值計量，而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,包括從二級市場購入的債券、股票、基金等 ;衍生金融工具（如期貨、期權(quán)等）不 作為有效套期工具的，也屬于此類。?這類金融資產(chǎn)取得時，按公允價格作為初始入賬價格 ,包括已到期尚未領(lǐng)取 的債券利息和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ;期末按公允價 （即現(xiàn)行市價 ）再計價 ,差額調(diào) 整”公允價值變動損益 ”。?（三）持有至到期的投資，主要是指債權(quán)投資 ;取得時按公允價值和相關(guān)交易 費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包

32、含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng) 計入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時，直接 沖減初始確認(rèn)金額 ;在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計入持有至 到期投資賬面價值。?對于持有到至到期投資有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面 價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認(rèn)減值損失。?金融資產(chǎn)計提準(zhǔn)備后可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)是在計提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。?（四）可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金第 13 頁融資產(chǎn)。包括買來時就指定它為可供出售的金融資產(chǎn)或由于持有到期投資 的意圖改變了，轉(zhuǎn)成了要

33、出售?取得該金融資產(chǎn)時按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支 付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金 額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時，直接 沖減初始確認(rèn)金額。?資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動 計入資本公積（其他資本公積）。?（五）持有至到期及可供出售之間的重分類及轉(zhuǎn)換?1、由持有至到期轉(zhuǎn)為可供出售：?應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價值，借記可供出售金融資產(chǎn) 科目，已計提減值準(zhǔn)備的，借記 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余 額，貸記 “持有至到期投資 成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利

34、息 ”科目，按其差額，貸 記或借記 “資本公積其他資本公積 ”科目。?2、由可供出售轉(zhuǎn)為持有至到期?根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤 余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記 “持有至到期投資 ”等科目，貸記可供出售金融資產(chǎn)科目。?（六）其他負(fù)債是指除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的負(fù)債以外的 負(fù)債。?通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他負(fù)債。?其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，通常采用攤余成本對其他負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量。第 28 號會

35、計政策、會計估計變更和差錯更正變化要點(diǎn) ?（一）增 加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的規(guī)定?新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為 無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整更正：?1應(yīng)用追溯調(diào)整法的影響數(shù)不能確定；?2應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖做出假定； ?3應(yīng)用 追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時 存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出時能夠取得的信息這兩類信息與其 他信息客觀地加以區(qū)分。?（二）取消了重大差錯，改為前期差錯第 14 頁?前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報 表造成遺漏或誤報。前期

36、差錯包括由計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲 解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。重要的前期差錯應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。?追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，如同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，對 財務(wù)報表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。第 29 號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)變化要點(diǎn)?（一）現(xiàn)金股利在歸屬上的變化 :?1、舊準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似 機(jī)構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng) 按如下方式予以處理：?（1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；?（2）股票股利在會計報表附注中單獨(dú)披露。?資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)制

37、定并經(jīng) 股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。?2、新準(zhǔn)則：將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報表附注中進(jìn)行披露?企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機(jī)構(gòu)所 制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利 潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨(dú)披露。 因?yàn)槠洳环县?fù)債定義中所強(qiáng)調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后現(xiàn)金股利的會計處理表第 34 號每股收益?（一）相關(guān)背景?本準(zhǔn)則是我國第一次正式頒布關(guān)于每股收益的會計準(zhǔn)則。此前我國最早的 關(guān)于本項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)定是中國證監(jiān)會 2019年 12 月發(fā)布的關(guān)于每股收益計算的問

38、 題解答， 2019年 1 月中國證監(jiān)會又發(fā)布了公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī) 則第 9 號凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露（以下簡稱 “披露編報規(guī) 則”）。本準(zhǔn)則的發(fā)布，是根據(jù)會計法的規(guī)定，為了建立比較完整的會計準(zhǔn) 則體系，達(dá)到與國際會計準(zhǔn)則趨同，將上市公司與非上市公司的財務(wù)信息披露 行為統(tǒng)一規(guī)范所作出的選擇。（二）新會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容?本準(zhǔn)則規(guī)范了每股收益的計算方法及其列報要求，其內(nèi)容共計分為四章：第 15 頁?1、總則，界定了 “潛在普通股 ”的概念；?2、基本每股收益，提出了發(fā)行在外的普通股的計算方法，并指出收取現(xiàn) 金而發(fā)行、因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行、為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行、企業(yè)合并情況下

39、 作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)的計算方法；?3、稀釋每股收益，介紹了稀釋的每股收益的計算方法，規(guī)定了計算稀釋 的每股收益應(yīng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)，指出計算 “當(dāng) 期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) ”時應(yīng)當(dāng)將 “假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù) ”包括在內(nèi)，并具體介紹認(rèn)股權(quán)證和 股份期權(quán)具有稀釋性時發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算方法；?4、列報，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何列示基本每股收益和稀釋每股收益，以及 應(yīng)該披露與每股收益有關(guān)的信息。（三）新準(zhǔn)則與 “披露編報規(guī)則 ”差異比較?1、每股收益的分子的計算基礎(chǔ)不同?“披露編報規(guī)則 ”要求計算基本每股收益時

40、，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè) 利潤、凈利潤和扣除非正常性損益后的凈利潤。新準(zhǔn)則將分子簡化為 “歸屬于普 通股股東的凈利潤 ”一個指標(biāo)，這主要是考慮到與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。國際會 計準(zhǔn)則理事會要求企業(yè)計算和披露以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)的基本和稀釋每股收?2、披露列示的形式和內(nèi)容不同?在披露形式方面， “披露編報規(guī)則 ”規(guī)定的披露一般是在編制公司招股說明 書、年度報告、中期報告等時以利潤表附表的形式，分別列示按全面攤薄法和 加權(quán)平均法計算的每股收益，不列入財務(wù)報表和報表附注，但新準(zhǔn)則明確要求 每股收益應(yīng)在利潤表中列示，并要求在財務(wù)報表附注中披露計算基本和稀釋的 每股收益時分子、分母的計算過程。在披露內(nèi)容

41、方面， “披露編報規(guī)則 ”要求計 算披露的是基本每股收益和全面攤薄每股收益（全面攤薄每股收益 =報告期利潤 嘲末股份總數(shù)），并未考慮潛在普通股的影響。而新準(zhǔn)則要求，既要計算和披 露基本每股收益，又要考慮存在具有稀釋性的潛在普通股情況下計算和披露稀 釋的每股收益，但是不需要計算全面攤薄的每股收益。?（四）新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異比較?1、新準(zhǔn)則未涉及反稀釋情況及其影響?每股收益準(zhǔn)則的發(fā)布，主要是增加了對稀釋每股收益的計算，具有稀釋性 的潛在普通股會使總股本增減變化，因此要考慮其影響來計算新的普通股加權(quán) 平均數(shù)。國際會計準(zhǔn)則對于稀釋的每股收益的計算早有描述，第 16 頁規(guī)定，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換為

42、普通股會減少每股持續(xù)正常經(jīng)營收益時， 潛在普通股才能視為具有稀釋性，否則具有反稀釋性。但是，新準(zhǔn)則并沒有界 定“反稀釋性 ”，更無從提及對存在反稀釋性情況時是否計算稀釋的每股收益的 影響和披露。?2、新準(zhǔn)則列示的潛在普通股種類較少?目前，多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都要求計算和列示基本每股收益和稀釋每股收 益，國際會計準(zhǔn)則第 33 號準(zhǔn)則中對每股收益和稀釋每股收益的計算、列報和披 露等也作出了相應(yīng)規(guī)定。我國制定的新會計準(zhǔn)則增加了對稀釋每股收益的計算 和披露列報的要求，體現(xiàn)了與國際接軌的原則，更加適應(yīng)國際環(huán)境。同時，把 新增的金融衍生品如股份期權(quán)等納入調(diào)整范圍，也可以為國際投資者在進(jìn)行每 股收益對比時提供一定的參考。?3、新準(zhǔn)則簡化了配股的計算方法?在配股的計算方面，新準(zhǔn)則采用了簡化的計算方法，不計算配股后的理論 除權(quán)價格及其調(diào)整系數(shù)，只將配股視同為發(fā)行新股處理。這主要是考慮到我國 上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，流通股與非流通股同時存在。雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股 不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。新準(zhǔn)則那樣提 及子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行工具的影響?我國的每股收益新準(zhǔn)則雖然在計算每股基本收益時 “同一控制下的企 業(yè)合并 ”或“非同一控制下的企業(yè)合