湖南省年度會計基礎(chǔ)

1、省 2011 年會計基礎(chǔ)第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)款項和有價證券一、貨幣資金 1、庫存現(xiàn)金（收、付）2、銀行存款3 、其他貨幣資金( 一)庫存現(xiàn)金差旅費報銷：備用金（通常表現(xiàn)為差旅費）A、一次報銷制（又叫非定額備用金制）例一、采購員三從財務(wù)部預(yù)借1000 元差旅費預(yù)備出差，財務(wù)以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款三1000貸：庫存現(xiàn)金1000接上例：三回廠批準報銷800 元，退回現(xiàn)金200 元。借：管理費用800庫存現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款三1000接上例：假如批準報銷差旅費1100 元，財務(wù)應(yīng)補付100 元現(xiàn)金。借：管理費用1100貸：其他應(yīng)收款三1000庫存現(xiàn)金100B、定額備用金制例二：

2、年初三為采購部門從財務(wù)部門借到現(xiàn)金1000借：其他應(yīng)收款三1000貸：庫存現(xiàn)金1000接上例：假如回廠后報銷差旅費800 元，財務(wù)部門應(yīng)及時補付現(xiàn)金。借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金800二、銀行存款1、原則上登記現(xiàn)金日記賬根據(jù)庫存現(xiàn)金收付款憑證，有時還要根據(jù)銀行存款付款憑證（如提取現(xiàn)金）2、原則上登記銀行存款日記賬根據(jù)銀行存款收付款憑證，有時還要根據(jù)現(xiàn)金付款憑證（如繳存現(xiàn)金到銀行）三、其他貨幣資金（六個明細科目：銀行本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款、存出投資款、外埠存款）二、交易性金融資產(chǎn)成本投資收益：借方登記損失 （虧）公允價值變動貸方登記收益（賺）公允價值變動損益：借方登記低于賬面余

3、額（虧）貸方登記公允價值高于賬面余額（賺）一、交易性金融資產(chǎn)取得時：借：交易性金融資產(chǎn)成本（倒擠數(shù)=公允價值）應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到領(lǐng)取時尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費用，即手續(xù)費）貸：銀行存款實付款項（實際付的錢）二、股利或利息的處理：1、在取得時已借記應(yīng)收股利或利息，在實際收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或利息2、在持有期間，對方有宣告發(fā)放股利或利息：借：應(yīng)收股利或利息貸：投資收益三期末漲或跌：1、漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2、跌借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動四處置收到的款項減去交易性金融資產(chǎn)總賬余額=A當

4、A 0 表示賺，貸投資收益當 A0 表示虧，借投資收益同時“公允價值變動損益”應(yīng)當轉(zhuǎn)入“投資收益”。第二節(jié)財產(chǎn)物資的核算（原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)）一、原材料：收（購進）發(fā)（領(lǐng)用）（1）購進1、 單貨同到借：原材料（買價+運雜費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/ 應(yīng)付賬款 / 應(yīng)付票據(jù)2、 單先貨后借：在途物資（買價+運雜費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款 / 應(yīng)付票據(jù)入庫借：原材料貸：在途物資3、 貨先單后（平時不作賬，但到月末單仍未到，月末應(yīng)暫估入賬）借：原材料（評估）貸：應(yīng)付賬款（評估）次月初，用紅字沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款等單到后，視同單貨同到

5、的分錄（ 2） 領(lǐng)用材料時，根據(jù)用途不同，借方記科目也不同借：管理費用（管理部門領(lǐng)用材料）制造費用（車間一般好用）生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售多余材料，結(jié)轉(zhuǎn)的成本）在建工程（在建工程領(lǐng)用+進項稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）關(guān)于上述分錄中的余額，可分別用三種方法計算個別計價法 先進先出法 加權(quán)平均法二、庫存商品：增：生產(chǎn)（p174、例 11）外購（同材料外購）減：（銷售） p174、例 12三、固定資產(chǎn)（1、概述 2、增加 3、折舊 4、減少）（1）概述1、 定義：特征p1752、 涉及的科目p175（ 2） 增加：外購不需要安裝即可使用的（同外購材料）外購

6、需安裝的（通過“在建工程” ）銀行存款在建工程固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（3）折舊1、 折舊圍： 哪些應(yīng)折舊，哪些不折舊（空間圍） 什么時候開始折舊，什么時候停止折舊（時間圍）A、本月增加，本月不折舊，下月起折舊B、本月減少，本月照折舊，下月起停止折舊2、折舊方法： 直線法： a、年限平均法b 加速法：、工作量法a、雙倍余額遞減法b、年數(shù)總和法年限平均法A 年折舊額 =( 原價殘值 +清理費用 )/ 年限B 年折舊率 =年折舊額 / 原價 =（ 1凈殘值率） / 年限殘值清理費用 =凈殘值凈殘值率 =凈殘值 / 年限2、 折舊分錄：根據(jù)受益對象借：管理費用（管理部門用的）銷售費用（

7、銷售部門用的）制造費用（生產(chǎn)用的）在建工程（在建工程用的）其他業(yè)務(wù)成本（出租用的）貸：累計折舊（4）四、減少（即處置）固定資產(chǎn)（支出） 固定資產(chǎn)凈值 清理費用 應(yīng)交營業(yè)稅轉(zhuǎn)出凈收益（收入）變價收入收回殘料應(yīng)收賠款轉(zhuǎn)出凈損失第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)債權(quán)： 1、應(yīng)收票據(jù)2 、應(yīng)收賬款3 、預(yù)付賬款4 、其他應(yīng)收款5 、壞賬準備一、應(yīng)收票據(jù)（設(shè)科目只核算“商業(yè)匯票”）應(yīng)收票據(jù)：可分為帶息與不帶息匯票利息 =面值票面利率期限例： A 公司購入庫存商品8700 元，增值稅1300 元，商品入庫當日A 公司向司簽發(fā)一面值10000 元的商業(yè)匯票，票面利率為6%，6 個月期（ 1）A 公司B 公借：庫存商品8700

8、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)10000B公司借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13001300（ 2）一月末，應(yīng)計提利息 =100006%/121=50A公司借：財務(wù)費用50貸應(yīng)付票據(jù)50B公司借：應(yīng)收票據(jù)50貸財務(wù)費用50所以， 6 個月每月計提利息同上，利息總額=506=300（ 3）票據(jù)到期，以存款收付 A 公司借：應(yīng)付票據(jù)10300貸：銀行存款10300B 公司借：銀行存款10300貸：應(yīng)收票據(jù)10300二、應(yīng)收賬款（=貨價銷項代墊運雜費）（ 1）商業(yè)折扣：目的為促銷（如：打折）按折扣后金額入賬（ 2）現(xiàn)金折扣：目的為早點收回款項

9、按現(xiàn)金折扣前金額入賬，發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作財務(wù)費用。2/10 、 1/20 、 n/30例：A 公司 從 B 購入庫商品 8700 元，增值稅 1300 元，雙方約定： 2/10 、1/20 、 n/30 ，當雙方賒購賒銷1、 A 公司 2010.1.1借：庫存商品8700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300貸：應(yīng)付賬款10000B公司 2010.1.1借：應(yīng)收賬款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13002、 A 公司 若 1.8 號付款優(yōu)惠 100002%=200借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款9800財務(wù)費用200B 公司 若 1.8 號付款借：財務(wù)費用2

10、00銀行存款9800貸：應(yīng)收賬款100003、 A 公司 若 1.22 付款（無優(yōu)惠）借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000B 公司 若 1.22 付款 （無優(yōu)惠）借：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款10000四、預(yù)付賬款（應(yīng)付賬款）【三步： 定金 收貨 多退少補】例（ 1）： 1.10 日 A 公司預(yù)付B 公司 10000 元，貨款預(yù)訂商品A 公司借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000B 公司借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款10000例（ 2）： 1.20 日收到 B 公司發(fā)來商品87000 元，增值稅13000 元A公司借：庫存商品87000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）130

11、00貸：預(yù)付賬款100000B公司借：預(yù)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入87000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000例（ 3）：以存款補付 9 萬元A公司借：預(yù)付賬款9貸：銀行存款9B公司借：銀行存款9貸：預(yù)收賬款9四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款（1、租金 2、押金 3、賠款 4、罰款）五、壞賬準備（ 1）核算方法：兩種p181（ 2）結(jié)構(gòu)壞賬準備2、發(fā)生壞賬1、計提壞賬4、沖銷多提3、核銷壞賬又收回（ 3）公式 p182舉例 p182六、應(yīng)付職工薪酬：1、計提分錄p185根據(jù)受益對象分別計入不同成本費用科目2、發(fā)放分錄p1873、代扣分錄p187實發(fā)工資 =應(yīng)發(fā)工資代扣七、應(yīng)交稅費：增值稅

12、營業(yè)稅八、：借款：短期借款 借本金 計息 還本付息長期借款借款無論長短，關(guān)鍵是利息處理第四節(jié)實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。除股份外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。股份應(yīng)設(shè)置 “股本” 科目， 核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額圍實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實有數(shù)額?！纠}】某上市公司

13、發(fā)行普通股1000 萬股，每股面值1 元，每股發(fā)行價格5 元，支付手續(xù)費20 萬元，支付咨詢費60 萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。（ 2007 年）A.1000B 4920C 4980D 5000【答案】 A【解析】按面值確認股本的金額。二、實收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1. 股份以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款” 等科目， 按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本” 科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本

14、公積資本溢價”科目。【教材例 3-1 】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A 有限責任公司， 注冊資本為2000000 元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和 15%。按照章程規(guī)定， 甲、乙、丙投入資本分別為1200 000元、 500000 元和 300000 元。 A 公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A 公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款2000000貸：實收資本甲1200000乙500000丙3000002. 股份接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時， 借記 “銀行存款”等科目， 按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該

15、股本之間的差額貸記“資本公積股本溢價”科目。【教材例 3-2 】B 股份發(fā)行普通股10000000 股，每股面值1 元，每股發(fā)行價格5 元。 假定股票發(fā)行成功，股款50000000 元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料， B 公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=500000=40000000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積股本溢價40000000本例中， B 公司發(fā)行股票實際收到的款項為50000000 元，應(yīng)借記“銀行存款”科目；實際發(fā)行的股票面值為10000000 元，應(yīng)貸記“股本”科目，按其差額，貸記

16、“資本公積股本溢價”科目。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值( 不公允的除外 ) 作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值( 不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積?！窘滩睦?3-3 】甲有限責任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000 元，增值稅進項稅額為340000 元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，

17、甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計會錄：借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000貸：實收資本乙公司2340000【教材例 3-4 】乙有限責任公司于設(shè)立時收到B 公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000 元，增值稅進項稅額為17000 元。 B 公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符， 該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責任公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：實收資本B 公司117000本例中，

18、原材料的合同約定價值與公允價值相符，因此，可按照100 000 元的金額借記“原材料”科目；同時，該進項稅額允許抵扣，因此，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17 000 元，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。乙公司接受的B 公司投入的原材料按合同約定全額作為實收資本，因此可按117 000 元的金額貸記“實收資本”科目?！窘滩睦?3-5 】丙有限責任公司于設(shè)立時收到A 公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000 元，同時收到B 公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000 元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管

19、理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60000土地使用權(quán)80000貸：實收資本A 公司60000 B 公司80000（三）實收資本( 或股本 ) 的增減變動1. 實收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”( 或“股本” ) 科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實

20、收資本” ( 或“股本” ) 科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實收資本（或股本）增加的核算如下圖所示：資本公積銀行存款等接受投資者投資實收資本（或股本）盈余公積盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積資本公積轉(zhuǎn)增資本【教材例 3-6 】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立 A 有限責任公司，原注冊資本為 4000000 元，甲、乙、丙分別出資 500000 元、 2000000 元和 1500000 元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準， A 公司注冊資本擴大為 5000000 元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資 125000 元、 500000 元和 375

21、000 元。 A 公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。 A 公司會計分錄如下：借：銀行存款1000000貸：實收資本甲125000乙500000丙375000本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實收資本，因此，A 公司應(yīng)分別按照125000 元、500000 元和 375000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬?！窘滩睦?-7 】承【教材例3-6 】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A 公司按原出資比例將資本公積1000000 元轉(zhuǎn)增資本。A 公司會計分錄如下：借：資本公積1000000貸：實收資本甲125000乙500000丙375000本例中，資本公積1000000 元按原出資

22、比例增轉(zhuǎn)實收資本，因此，A 公司應(yīng)分別按照125000 元、 500000 元和 375 000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬?！窘滩睦?-8 】承【教材例3-7 】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A 公司按原出資比例將盈余公積1000000 元轉(zhuǎn)增資本。A 公司會計分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實收資本甲125000乙500000丙375000本例中，盈余公積1000000元按原出資比例轉(zhuǎn)增實收資本，因此，A 公司應(yīng)分別按照125000 元、 500000 元和 375000 元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。2. 實收資本（或股本）的減少企業(yè)按

23、法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價”科目。實收資本（或股本）減少的核算如下圖所示：銀行存款庫存股股本回購股票注銷資本公積 股本溢價注：注銷股票時， “資本公積 股本溢價”的發(fā)生額可能在借方?！窘滩睦?3-9 】A 公司 2001 年 12 月 31 日的股本為100000000 股，面值為 1 元，資本公積（股本溢價）30000000 元，盈余公積40000000 元。經(jīng)股東大會批準，A 公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000 股并注銷。假定A 公司按每股2 元回購股票，不考慮其他因素，A 公司的會計處理如下：（ 1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000庫存股本 =200000002=40000000（元）（ 2）注銷本公司股票時：借：股本20000000資本公積股本