成本會計分批法

1、1整理ppt 分批法是以產(chǎn)品批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本的一種方法。產(chǎn)品批別在成批組織產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，是按照一定品種、一定批量產(chǎn)品劃分的。因此，分批法也就是計算一定品種、一定批量的產(chǎn)品成本的方法。在實際工作中，產(chǎn)品的品種和每批產(chǎn)品的批量往往是根據(jù)客戶的定單確定，因而，按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本，往往也就是按照定單計算產(chǎn)品成本，所以分批法亦稱為定單法。 2整理ppt 分批法的特點為： 1.以產(chǎn)品的批次(定單或生產(chǎn)通知單等)為成本計算對象，開設產(chǎn)品成本計算單或設置基本生產(chǎn)成本明細賬； 2.產(chǎn)品成本計算期不固定； 3.一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本。3整理ppt 1.按產(chǎn)品批別

2、開設基本生產(chǎn)成本明細賬； 2.編制各要素費用分配表(或匯總表)分配和歸集各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用； 3.計算完工產(chǎn)品成本。4整理ppt 某廠根據(jù)客戶的訂單組織生產(chǎn)，采用分批法計算產(chǎn)品成本。該廠有兩個生產(chǎn)車間，原材料在一車間生產(chǎn)開始時一次投入，年12月份的有關資料如下：5整理ppt 1.各批產(chǎn)品的生產(chǎn)情況(表6.19)表6.196整理ppt 2.07批甲產(chǎn)品11月份的有關資料 直接材料為10 500元，直接人工為18 900元，制造費用為6 050元。7整理ppt 3.12月份各批產(chǎn)品耗用材料的情況 08批乙產(chǎn)品耗用材料40 500元，09批丙產(chǎn)品耗用材料9 500元。8整理ppt 4.12月份的直

3、接人工費用資料(表6.20)表6.209整理ppt 5.12月份的制造費用資料 一車間為5 500元，二車間為6 120元。制造費用按生產(chǎn)工時比例在各批產(chǎn)品之間分配。10整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求 該廠對定單內(nèi)跨月陸續(xù)完工的產(chǎn)品，月末計算成本時，對完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，待全部完工后再重新計算完工產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。本例中07批甲產(chǎn)品11月末完工10臺，按計劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，其中原材料計劃單位成本500元，工資計劃單位成本950元，制造費用計劃單位成本300元。11整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求 根據(jù)上述資料編制的制造費用分配表見表6.21，設置并登記的07批、08批

4、、09批基本生產(chǎn)成本明細賬及其成本計算見表6.22、表6.23和表6.24。12整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求表6.2113整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求表6.2214整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求表6.2315整理ppt 6.計算完工產(chǎn)品成本的要求表6.2416整理ppt 在小批或單件生產(chǎn)的企業(yè)，如同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，則各種間接費用在各批產(chǎn)品之間按月分配的工作量將很大。在這種情況下，可采用一種簡化分批法。17整理ppt 簡化分批法的特點是，每月發(fā)生的人工費用和制造費用等間接費用不是按月在各批產(chǎn)品之間分配，而是累加起來，直到產(chǎn)品完工的那個月份，再按照完工產(chǎn)品累

5、計生產(chǎn)工時比例，在各批完工產(chǎn)品之間再進行分配。所以，這種方法也叫“累計間接費用分配法”，有的還稱之為“不分批計算在產(chǎn)品成本分批法”。 18整理ppt 間接費用分配的計算公式如下： 全部產(chǎn)品某項累計間接費用分配率期初結(jié)存該項全部產(chǎn)品間接費用本月發(fā)生該項全部產(chǎn)品間接費用期初結(jié)存全部在產(chǎn)品累計工時本月發(fā)生全部工時數(shù) 某批完工產(chǎn)品應負擔的某項間接計入費用該批完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時全部產(chǎn)品該項累計間接費用分配率19整理ppt 1.按產(chǎn)品批別設立基本生產(chǎn)成本明細賬和基本生產(chǎn)成本二級賬； 2.計算間接費用分配率； 3.計算完工產(chǎn)品應分配的間接費用。20整理ppt 以上程序如圖6.2所示。圖6.221整理ppt

6、 說明： 根據(jù)“生產(chǎn)任務通知單”設立多張基本生產(chǎn)成本明細賬和一張基本生產(chǎn)成本二級賬，根據(jù)材料費用分配表和生產(chǎn)工時記錄等將各批別耗用的材料費和耗用工時記入各成本明細賬和二級賬； 根據(jù)“其他要素費用分配表”，將人工費用和制造費用等記入“基本生產(chǎn)成本二級賬”； 月終，將二級賬中的直接材料費用和生產(chǎn)工時與成本明細賬中直接材料費用和生產(chǎn)工時核對； 月終，如有完工產(chǎn)品，計算累計間接費用分配率，并據(jù)此分配間接費用，登記“基本生產(chǎn)成本明細賬”。22整理ppt 假定某企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批數(shù)多。為了簡化核算，采用簡化分批法計算各批次產(chǎn)品成本。該企業(yè)9月份各批產(chǎn)品的情況是： 第701批號：A產(chǎn)品8件，7月份

7、投產(chǎn)，本月份完工； 第812批號：B產(chǎn)品10件，8月份投產(chǎn)，本月完工6件； 第824批號：C產(chǎn)品8件，8月份投產(chǎn)，尚未完工； 第901批號：D產(chǎn)品5件，9月份投產(chǎn)，尚未完工。 該企業(yè)9月份的月初在產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費用以及實耗工時登記入“基本生產(chǎn)成本二級賬”和各批號“基本生產(chǎn)成本明細賬”的內(nèi)容見表6.25、表6.26、表6.27、表6.28和表6.29。23整理ppt表6.2524整理ppt表6.2625整理ppt表6.2726整理ppt表6.2827整理ppt表6.2928整理ppt表6.2929整理ppt30整理ppt 分步法作為以各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本的

8、一種方法 。 31整理ppt 分步法的特點主要有以下三個方面： 1.以各個加工步驟的各種產(chǎn)品作為成本計算對象，并據(jù)以設置基本生產(chǎn)成本明細賬； 2.產(chǎn)品成本計算期與會計報告期一致； 3.月末要將生產(chǎn)費用采用適當方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。32整理ppt 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，指的是按各加工步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法 。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是各加工步驟只計算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和這些生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品成本的一

9、種方法。這種方法由于不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，所以也叫不計算半成品成本的分步法。 按是否需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法33整理ppt 由于采用逐步法計算各步驟產(chǎn)品成本時，上一步驟所產(chǎn)半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移，從上一個步驟的成本計算單轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品成本計算單中，因而其計算程序要受半成品實物流轉(zhuǎn)程序制約。半成品實物的流轉(zhuǎn)程序有兩種，即不通過倉庫收發(fā)和通過倉庫收發(fā)。34整理ppt 1.半成品不通過倉庫收發(fā) 在這種情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本計算程序是：首先計算第一步驟半成品成本，然后隨半成品實物轉(zhuǎn)移，將其成本

10、轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細賬，再加上第二步驟所發(fā)生的費用，計算第二步驟半成品成本，依次逐步累計結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本為止。具體程序如圖6.3所示。35整理ppt 1.半成品不通過倉庫收發(fā) 圖6.3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(不通過倉庫收發(fā))36整理ppt 2.半成品完工和領用通過倉庫收發(fā) 在這種情況下，成本核算的基本步驟與上述半成品不通過倉庫收發(fā)基本相同，惟一差別是：在各步驟設立“自制半成品明細賬”核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。具體程序如圖6.4所示。37整理ppt 2.半成品完工和領用通過倉庫收發(fā) 圖6.4 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(通過倉庫收發(fā))38整理ppt 2.半成品完工

11、和領用通過倉庫收發(fā) 從以上所述的成本結(jié)轉(zhuǎn)計算程序可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。39整理ppt 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟成本明細賬中的反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。40整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個合計的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中的“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目

12、。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又可分為按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。41整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個合計的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中的“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”項目。半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)可以按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，又可分為按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。42整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實際單位成本

13、計算。在通過倉庫收發(fā)半成品的情況下，發(fā)出半成品的單位成本可用加權(quán)平均法、先進先出法或后進先出法等存貨計價方法計算。43整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例1光明工廠從年1月份開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)車間加工，一車間投入原材料加工成甲半成品，二車間領用甲半成品加工成乙半成品，三車間領用乙半成品加工成A產(chǎn)成品，原材料在一車間生產(chǎn)時一次性投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50，該企業(yè)要求計算每個車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關資料見表6.30和表6.31。44整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3045整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (

14、1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3146整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 各步驟成本計算程序和方法見表6.32、表6.33和表6.34的基本生產(chǎn)成本明細賬(簡化格式)。47整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.32注：1.直接材料單位成本1 00010100(元) 2.直接人工單位成本7609.580(元) 3.制造費用單位成本5709.560(元)48整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3349整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3450整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 以

15、上各步驟成本計算為沒有月初在產(chǎn)品成本，下面再舉一個有月初在產(chǎn)品成本的例子說明其各步驟成本計算。51整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例2假定例1中該廠年2月份繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，原材料在一車間生產(chǎn)時一次性投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度也均為50。年2月份有關資料如表6.35和表6.36所示。52整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3553整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3654整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.37注：1.直接材料單位成本1 400(122)100(元) 2.直接人工單

16、位成本1 040(12250)80(元) 3.制造費用單位成本780(12250)60(元)55整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3856整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.3957整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 上述兩個例子都是上步驟生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)入下一加工步驟繼續(xù)加工，沒有通過半成品庫，因而不需要編制半成品入庫和從倉庫領用的會計分錄。如果每個步驟加工完成的半成品先入半成品倉庫，然后再辦理領料手續(xù)領料，用于下步驟生產(chǎn)，則要作兩步會計分錄，即：58整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 半成品入庫

17、時： 借：自制半成品 貸：基本生產(chǎn)成本車間產(chǎn)品 下一步驟領用半成品時： 借：基本生產(chǎn)成本車間產(chǎn)品 貸：自制半成品59整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 以上兩個例子又都是上步驟生產(chǎn)的半成品全部轉(zhuǎn)為下步驟生產(chǎn)耗用的，如下步驟僅領用上步驟部分半成品，則各步驟成本計算方法與表6.37、表6.38和表6.39基本相同。60整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例3現(xiàn)仍用光明工廠2月份的例子，但假定將表6.35中第二車間領用量改為11件，月末在產(chǎn)品改為3件，第三車間領用量改為9件，月末在產(chǎn)品改為1件，其余資料不變。則各步驟成本的計算見表6.40、表6.41和表6.4

18、2的基本生產(chǎn)成本明細賬(簡化格式)。61整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4062整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4163整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (1)按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4264整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時，半成品的日常收、發(fā)均按計劃單位成本計算，在半成品的實際成本算出以后，再計算出半成品成本差異率，調(diào)整半成品成本差異。具體說，上一步驟生產(chǎn)的半成品入半成品庫時，在自制半成品的明細賬中既反映其計劃成本，也反映其實際成本；下一步驟領用半成品繼續(xù)加工時，按計劃成本記入下一步驟的基本生產(chǎn)成

19、本明細賬，同時在基本生產(chǎn)明細賬中還要反映實際成本和成本差異。65整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 例4仍以光明工廠2月份的例子(例2)，采用按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法計算各步驟產(chǎn)品成本(假定甲半成品的計劃成本250元，乙半成品的計劃成本365元，并假定入半成品庫)。 第一車間甲半成品成本計算方法同表6.37，這里略。 第一車間的甲半成品完工12件入庫，并假定本月份領用12件，半成品明細賬的登記方法如表6.43所示。 第二車間乙半成品成本計算見表6.44。 第二車間完工乙半成品10件入庫，第三車間假定領用10件，則乙半成品入庫和領用在自制半成品明細賬上的登記方法見表6.45。 第三車間A

20、產(chǎn)成品成本計算見表6.46。66整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4367整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4468整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4569整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 表6.4670整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (2)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法 由以上各例可知，各個生產(chǎn)步驟領用上一步驟的半成品，就相當于領用原材料。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算就相當于各生產(chǎn)步驟領用原材料核算。按實際或計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算原理與按材料實際或計劃成本進行產(chǎn)品所耗原材料的核算原理基本相同。71整理ppt

21、 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 在綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，由于各步驟所耗上一步驟成本是以“半成品”或“原材料”項目綜合反映的，因而最后一個步驟產(chǎn)成品的成本不能反映原始的成本項目構(gòu)成數(shù)額。即在產(chǎn)成品成本中，所耗費的前一步驟半成品成本包括所耗半成品經(jīng)過前面步驟加工所發(fā)生的其他費用，這顯然是不符合產(chǎn)成品成本項目構(gòu)成實際的，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。 72整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 例如，甲產(chǎn)品由三個步驟加工完成，上一步驟直接為下一生產(chǎn)步驟提供半成品直到第三步驟。其逐步結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果如表6.47所示。表6.4773整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (

22、3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 從表6.47可以看出，第一步驟完工的半成品成本70 000元轉(zhuǎn)作第二步驟的半成品費用，第二步驟完工的半成品成本 80 000元轉(zhuǎn)作第三步驟的半成品費用。在第三步驟產(chǎn)品成本 86 000元中，半成品費用80000元占產(chǎn)品成本86 000元的93還多，而工資及制造費用僅有6 000元即僅占產(chǎn)品成本的7不到，這與該產(chǎn)品成本的實際成本項目結(jié)構(gòu)，即直接材料費用 50 000元，直接工資費用20 520元、制造費用15480元相差甚遠。所以，如果管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核成本項目構(gòu)成時，要將逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品進行還原，使其成為按原始成本項目反映的成本。74整理ppt

23、 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 如果像表6.47例子所列，各步驟所耗的半成品費用恰好是上步驟完工的半成品成本，即兩者可以抵消，那么成本還原的方法很簡單：將各步驟半成品費用略而不計，其余項目分別匯總即可。但在實際工作中，這種下步驟半成品費用與上步驟半成品成本正好相等的情況是很少的，因而成本還原就不能用上列簡單方法進行，而需要采用別的方法進行專門的成本還原。通常采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，把各個步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解還原，算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。75整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 其

24、計算公式如下： 成本還原分配率本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費用合計本月上一步驟所產(chǎn)的半成品成本合計應還原為上步驟某項成本項目金額上一步驟生產(chǎn)的半成品某個成本項目的成本成本還原分配率76整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 仍以前舉A產(chǎn)成品的例子(具體數(shù)據(jù)見表6.40、表6.41和表6.42)，從最后一個步驟起進行還原的方法和步驟如下： 第一次還原： 還原分配率3 282.213 652.10=0.898 72 A產(chǎn)成品所耗乙半成品費用中的直接材料費用 2 4000.898 722 156.93(元) A產(chǎn)成品所耗乙半成品費用中直接工資費用 730.400.898 72=656

25、 43(元) A產(chǎn)成品所耗乙半成品費用中制造費用 3 282.212 156.93656.43468.85(元)77整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 第二次還原： 還原分配率2 156.932 880=0.748 934 乙半成品所耗甲半成品費用中的直接材料費用 1 2000.748 934898.72(元) 乙半成品所耗甲半成品費用中直接工資費用 9600.748 934=718.98(元) 乙半成品所耗甲半成品費用中制造費用 7200.748 934539.23(元)78整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 成本還原一般是通過成本還原計算表進行的。根

26、據(jù)表6.40、表6.41和表6.42等資料編制A產(chǎn)成品的成本還原計算表如表6.48所示。79整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 表6.4880整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 按照上述方法進行成本還原比較簡單，但由于未考慮以前月份所產(chǎn)半成品成本結(jié)構(gòu)的影響，在各月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)變化較大的情況下，采用這種方法進行成本還原會產(chǎn)生誤差。如果企業(yè)有半成品的定額成本或計劃成本并較準確，可以按半成品的定額成本或計劃成本的成本結(jié)構(gòu)進行還原。81整理ppt 1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 (3)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，便于分析和考核各步驟所耗半成品

27、費用水平，以利于加強內(nèi)部成本控制，努力降低成本。但還原工作量較大。因此，一般適用于管理上既要求單獨計算各步驟所耗半成品費用又不要求成本還原的情況。82整理ppt 2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中相應的成本項目。如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。83整理ppt 2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)轉(zhuǎn)法的基本原理與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法基本相同，這里不再舉例說明，只列出其成本結(jié)轉(zhuǎn)程序，如圖6.5所示。84整理ppt 2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法圖6.5 分項結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序85整理ppt 2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法

28、 采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本可以直接、準確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。但是，不利于對各步驟完工產(chǎn)品進行成本分析 這種方法一般適用于管理上只要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本、不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加工費用的企業(yè)。86整理ppt 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點用程序圖表示，見圖6.6。圖6.6平行結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序87整理ppt 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關鍵在于合理計算各步驟應計入產(chǎn)成品成本中的“份額”。各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額，一般按下列公式計算： 其中“該步驟半成品單位成本”，在實際計算時，要分

29、成本項目進行確定，即分成本項目計算它的分配率。計算時可采用定額比例法或約當產(chǎn)量法求得。 某步驟計入產(chǎn)成品成本份額產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量該步驟半成品單位成本88整理ppt 1.按定額比例法分配 在這種方法下，分配率的計算公式為： 某步驟某項費用的分配率該步驟該項目期初費用該步驟該項目本月發(fā)生費用產(chǎn)成品定額消耗量(工時)或定額費用月末廣義在產(chǎn)品定額消耗量(工時)或定額費用=89整理ppt 1.按定額比例法分配 = 其中，月末廣義在產(chǎn)品定額消耗量(工時)或定額費用月初廣義在產(chǎn)品定額消耗量(工時)或定額費用本月投入的定額消耗量(工時)或定額費用本月產(chǎn)成品定額消耗量(工時)或定額費用本

30、月產(chǎn)成品定額消耗量(工時)或定額費用本月產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品的消耗定額(工時)或費用定額某步驟某項費用應計入產(chǎn)成品成本的份額產(chǎn)成品定額消耗量(工時)或定額費用某步驟某項費用分配率=+-=90整理ppt 1.按定額比例法分配 例5假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量為40件。該產(chǎn)成品的工時定額為100小時，其中第一步驟為30小時。第一步驟月初廣義在產(chǎn)品的定額工時為3 200小時，本月投入定額工時2 200小時。第一步驟月初廣義在產(chǎn)品制造費用為38 000元，本月發(fā)生制造費用16 000元。 91整理ppt 1.按定額比例法分配 則第一步驟制造費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間按定額比例法分配計算如下： 第一步驟制

31、造費用分配率 (38 00016 000)/(3 2002 200)10(元/小時) 產(chǎn)成品第一步驟定額工時40301 200(小時) 月末廣義在產(chǎn)品第一步驟定額工時 3 2002 2001 2004 200(小時) 第一步驟制造費用應計入產(chǎn)成品的份額 1 2001012 000(元) 第一步驟廣義在產(chǎn)品應分配的制造費用 4 2001042 000(元)92整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 在這種方法下，一般是首先以某產(chǎn)品的完工產(chǎn)成品和期末廣義在產(chǎn)品為產(chǎn)量基數(shù)，計算各步驟各項費用計入產(chǎn)品成本單位費用分配率，然后按完工產(chǎn)品數(shù)量，計算各步驟各項費用計入產(chǎn)品成本的份額。 93整理ppt 2.按約當產(chǎn)

32、量法分配 計算公式如下： 其中期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量要分成本項目計算確定。 某步驟某項費用 應計入產(chǎn)品成本單位費用分配率該步驟該項費用期初在產(chǎn)品成本本步驟該項費用本期發(fā)生額產(chǎn)成品數(shù)量 該步驟期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=94整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 某步驟分配材料費用的期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品投料程度=+某步驟分配工資、制造費用的期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品加工程度=+95整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 =某

33、步驟某項費用應計入產(chǎn)成品份額產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品需要該步驟半成品數(shù)量該步驟該項費用應計入產(chǎn)成品單位費用分配率=某步驟某項費用期末在產(chǎn)品成本該步驟該項費用期初在產(chǎn)品成本該步驟該項費用本期發(fā)生額+該步驟該項費用應計入產(chǎn)成品成本的份額96整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 例6某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)車間完成。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入，各生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工程度均為50。由于該產(chǎn)品在各步驟的半成品不對外出售，管理上也不需要計算各步驟半成品生產(chǎn)成本，所以，為簡化核算，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，而且采用約當產(chǎn)量比例法計算各步驟應計入產(chǎn)成品成本份額。單位產(chǎn)成品均消耗各生產(chǎn)步驟的半成品2件。

34、8月份有關資料見表6.49和表6.50。97整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 表6.4998整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 表6.5099整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 根據(jù)上述資料，用約當產(chǎn)量法計算各生產(chǎn)車間應計入產(chǎn)品成本的份額的程序如下： (1)第一車間成本計算。 直接材料成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量281001214 54(件) 材料費用分配率 195(元/件) 原材料費用應計入產(chǎn)成品成本份額10019519 500(元) 期末廣義在產(chǎn)品的原材料費用5 03025 00019 500 10 530(元)5 03025 00010054100整理ppt 2.按約當產(chǎn)量法分配 直接工資成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量28501214 40(件) 工資費用分配率 54(元/件) 直接工資應計入產(chǎn)成品成本份額100545 400(元) 期末廣義在產(chǎn)品直接工資費用1 8805 6805 400 2 160(元)1 8805 68010040101整理ppt 2.