資產(chǎn)管理之存貨管理

1、教學(xué)目的存貨是單位重要的物資。如何規(guī)范存貨管理，確保存貨安全，數(shù)量準(zhǔn)確必須要依靠高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拇尕浌芾碇贫?，配合會?jì)監(jiān)管，達(dá)到賬實(shí)相符，監(jiān)管有力的目的。同時(shí)存貨管理也是資金占用的環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。本課程側(cè)重于全面存貨管理，從制度流程、會計(jì)處理、存量決策等與實(shí)務(wù)結(jié)合的方面進(jìn)行講解，使學(xué)員感受到存貨的重要意義，規(guī)范流程操作，著實(shí)掌握存貨管理的實(shí)務(wù)精髓。一、存貨的基礎(chǔ)知識（一）學(xué)習(xí)存貨管理的意義1了解庫存管理如何改善他們的企業(yè)2遵循指導(dǎo)原則，更好的管理存貨（二）什么是存貨存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。指企業(yè)

2、保存并用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的所有原材料或零件及用于出售的所有產(chǎn)品。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有在1年以內(nèi)耗用或出售的材料、在產(chǎn)品、庫存商品以及包裝物、低值易耗品等。狹義的觀點(diǎn)：存貨僅指在企業(yè)倉庫中處于暫時(shí)停滯的產(chǎn)品。廣義的觀點(diǎn)：存貨用于將來的目的、暫時(shí)處于閑置狀態(tài)的資源。停滯的位置可以是倉庫、生產(chǎn)線或車間，也可以是汽車站、碼頭和機(jī)場，甚至可以是運(yùn)輸途中。零售商的觀點(diǎn)：存貨是一個企業(yè)從其他企業(yè)購買和保存的商品和材料，目的是用于轉(zhuǎn)銷。制造商的觀點(diǎn)：存貨是一個企業(yè)用來生產(chǎn)用于出售的產(chǎn)品的原材料和零件，用于出售的成品也是存貨。服務(wù)商的觀點(diǎn)：存貨是一個企業(yè)為提供服務(wù)而保存和使用的材料或產(chǎn)品。（三）存貨的

3、分類企業(yè)的存貨品種繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途有所不同，存放地點(diǎn)也有所不同。為了便于管理，可以將存貨分為以下不同的類別：（1）原材料。原材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購半成品（外購件）等。（2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指企業(yè)正在加工但尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的在制品和前一工序加工完成入庫等待下一工序繼續(xù)加工的半成品。（3）庫存商品。工業(yè)企業(yè)的庫存商品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)的庫存商品是指外購的準(zhǔn)備對外銷售的外購商品。（4）包裝物。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容

4、器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（5）低值易耗品。低值易耗品是指不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的各種勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（6）在途物資。在途物資是指已經(jīng)取得購貨憑證但正在運(yùn)輸途中，尚未驗(yàn)收入庫的外購材料、外購商品等。（7）發(fā)出商品。發(fā)出商品是指已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入以及委托其他單位代銷的商品等。（8）委托加工物資。委托加工物資是指委托其他單位加工的材料、商品等。（四）存貨管理的目標(biāo)1企業(yè)儲存存貨的原因（1）保證生產(chǎn)或銷售的需要如：防止停工待料、適應(yīng)市場變化、降低進(jìn)貨成本、維持均衡生產(chǎn)等。顧客的需求無法準(zhǔn)確預(yù)測，一定的存貨能應(yīng)對突發(fā)的顧客

5、需求；顧客要求的供貨期與制造周期不一致，企業(yè)需要存貨滿足顧客需求；供應(yīng)商的供貨成本和能力及供貨數(shù)量和質(zhì)量是不確定的，存貨有助于降低這些風(fēng)險(xiǎn)。（2）出自價(jià)格的考慮2管理的目的在存貨的功能與成本之間進(jìn)行利弊權(quán)衡，在充分發(fā)揮存貨功能的同時(shí)降低成本、增加收益、實(shí)現(xiàn)他們的最佳組合。二、存貨管理制度（一）存貨管理的內(nèi)容1建立采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理2采購的控制和審批管理3細(xì)化結(jié)算管理4重視存貨的存儲管理5通過全面預(yù)算管理，合理確定存貨規(guī)模6信息化管理是提升存貨管理效率的重要途徑（二）存貨管理的流程1驗(yàn)收：根據(jù)銷貨發(fā)票或送貨單清點(diǎn)和檢查所收到的商品的狀況2記錄：記錄流入或流出企業(yè)的所有商品或材料3入庫：以安全和實(shí)

6、用的方法保存數(shù)量適當(dāng)?shù)拇尕?擺展：存貨的擺放應(yīng)該既能吸引顧客購買，又能方便查看和清點(diǎn)5盤點(diǎn)：經(jīng)常檢查和清點(diǎn)存貨，以便保證存貨處于良好的狀況和無丟失現(xiàn)象發(fā)生6續(xù)訂：在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間，再訂購數(shù)量適當(dāng)?shù)乃璐尕洠ㄈ┩赓彺尕浀娜胭~價(jià)值企業(yè)外購的存貨，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價(jià)值。外購存貨的采購成本一般包括以下幾個方面的內(nèi)容：（1）買價(jià)。買價(jià)是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。（2）運(yùn)雜費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)是指購入存貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理損耗。運(yùn)輸途中的合理損耗是指在存貨運(yùn)輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。（4）入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用。

7、入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用是指存貨在驗(yàn)收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費(fèi)用，包括檢驗(yàn)人員薪酬、檢驗(yàn)藥劑費(fèi)、檢驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)等。（四）自制存貨的入賬價(jià)值自制存貨是指工業(yè)企業(yè)正在加工的半成品和加工完成的產(chǎn)成品。企業(yè)自制的存貨，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)成本作為初始入賬價(jià)值。生產(chǎn)成本包括加工過程中耗用的直接材料成本、直接人工成本和按一定方法分配的制造費(fèi)用。三、庫存賬簿登記（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)企業(yè)日常發(fā)出的存貨，一般按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法包括：個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。1個別計(jì)價(jià)法個別計(jì)價(jià)法，也稱為個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法，采用這種方法要求存貨的成本流

8、轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確認(rèn)的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。采用個別計(jì)價(jià)法成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況；但采用這種方法，要求對每一批存貨進(jìn)行詳細(xì)記錄，不得以假定的批次代替實(shí)際的批次，不得任意調(diào)節(jié)發(fā)出存貨的成本。原材料明細(xì)賬（個別計(jì)價(jià)法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1結(jié)轉(zhuǎn)上期 200102 0001.5購入300  12.53 750 200105 750 300  12.51.15發(fā)出170105 200

9、 3010  550280  12.5 20  12.51.22購入150142 100 30102 650 20  12.5150141.31期末結(jié)存 30102 650 20  12.5 150142先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，每次發(fā)出存貨的成本都要按存貨中，最先購入的那批存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果發(fā)出存貨的數(shù)量大于最先購入的那批存貨的數(shù)量，

10、則超出部分按第二批購入存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，依次類推。這種方法的好處是把計(jì)價(jià)工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，且月末結(jié)存存貨的成本為較后購進(jìn)存貨的成本，接近其近期市場價(jià)格；缺點(diǎn)是在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，較早購進(jìn)存貨的成本較低，導(dǎo)致存貨發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤。原材料明細(xì)賬（先進(jìn)先出法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1結(jié)轉(zhuǎn)上期200102 0001.5購入30012.53 750200105 750300  12.51.15發(fā)出200105 125 50  12.5  625250  

11、;12.51.22購入150142 100 50  12.52 725150141.31期末結(jié)存 50  12.52 725150143全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是只在月末計(jì)算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計(jì)數(shù)和平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的方法。其計(jì)算公式為：存貨平均單位成本（月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本月收入存貨實(shí)際成本）÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本原材料明細(xì)賬（一次加權(quán)加權(quán)法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金

12、額1.1結(jié)轉(zhuǎn)上期200102 0001.5購入300  12.53 750500    12.077  6 038.51.15發(fā)出45012.0775 434.65 50    12.077     603.851.22購入150142 100200    12.077  2 415.41.31期末結(jié)存200    1

13、2.077  2 415.4加權(quán)平均單價(jià)（200×10300×12.5150×14）/（200300150）12.077（元）本月月末庫存存貨成本月初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本本月發(fā)出存貨成本或：本月月末庫存存貨成本月末結(jié)存存貨的數(shù)量×存貨平均單位成本采用這種方法，平時(shí)不需要對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，能簡化會計(jì)核算工作。但是，大量的計(jì)算工作都集中在月末進(jìn)行，影響成本計(jì)算工作的及時(shí)性，而且平時(shí)存貨明細(xì)賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本，不利于日常管理工作。4移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是每購進(jìn)一次貨物就計(jì)算一次平均單位成本的方法，并以此作為計(jì)算發(fā)出存貨總

14、成本的方法。其計(jì)算公式為：存貨的平均單位成本（原有存貨成本本次收入存貨成本）÷（原有存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)出存貨前平均單位成本原材料明細(xì)賬（移動加權(quán)平均法）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1結(jié)轉(zhuǎn)上期200102 0001.5購入300  12.53 750500  11.55 7501.15發(fā)出45011.55 175 50  11.5  5751.22購入150142 100200  

15、0; 13.3752 6751.31期末結(jié)存200    13.3752 6751月5日   移動平均單價(jià)（200×10300×12.5）/（200300）11.5（元）1月22日  移動平均單價(jià)（50×11.5150×14）/（50150）13.375（元）采用這種方法，每購進(jìn)一次存貨，就要重新計(jì)算一次平均單位成本，每發(fā)出一次存貨，就要計(jì)算一次發(fā)出存貨總成本，因而存貨的計(jì)價(jià)工作量較大。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是存貨計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)隨時(shí)進(jìn)行，存貨明細(xì)賬內(nèi)能夠反

16、映結(jié)存存貨成本，便于日常管理工作。四、存貨盤點(diǎn)制度及實(shí)務(wù)（一）存貨的清查企業(yè)存貨的種類、品種、規(guī)格、數(shù)量繁多，收發(fā)頻繁，由于存貨日常收發(fā)、計(jì)量和計(jì)算上的誤差，管理不善造成丟失、貪污、被盜等原因，往往會造成存貨盤盈、盤虧和毀損，形成存貨賬實(shí)不符的現(xiàn)象。為了如實(shí)反映企業(yè)存貨的實(shí)有數(shù)額，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查。存貨清查，就是確定各種存貨的實(shí)際庫存量，并與賬面記錄的結(jié)存數(shù)量進(jìn)行核對，查明存貨盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量以及造成盤盈、盤虧和毀損的原因，按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)部門審批后進(jìn)行處理?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”科目：該科目借方登記盤虧、毀損存貨的成本以及轉(zhuǎn)銷盤盈

17、存貨的成本；貸方登記盤盈存貨的成本以及轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損存貨的成本。期末借方余額表示尚未轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損存貨的成本；貸方余額表示尚未轉(zhuǎn)銷盤盈存貨的成本。賬戶設(shè)置：（二）財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度1永續(xù)盤存制是對財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都必須根據(jù)會計(jì)憑證，按其發(fā)生的順序逐筆連續(xù)地在財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬中進(jìn)行登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出結(jié)存數(shù)額的一種盤存制度，亦稱賬面盤存制。該種盤存制度的目的是以賬存數(shù)控制實(shí)存數(shù)。其計(jì)算公式為：期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末結(jié)存數(shù)優(yōu)點(diǎn)：可隨時(shí)反映出每種財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于與預(yù)定的最高、最低庫存限額進(jìn)行比較；對財(cái)產(chǎn)物資控制很嚴(yán)，在實(shí)際工作中，對比較貴重的物資，一般采用此法。缺

18、點(diǎn)：明細(xì)核算工作量大。2實(shí)地盤存制  是對各種財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬簿上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的盤存數(shù)，倒擠出減少數(shù)并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤存制度。其計(jì)算公式為：期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末盤存數(shù)本期減少數(shù)優(yōu)點(diǎn)：簡化了核算工作。缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映庫存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計(jì)算的正確性。只適用于一些價(jià)值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財(cái)產(chǎn)物資等。（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序會計(jì)上對賬實(shí)不符的差異的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行：第一，報(bào)告批準(zhǔn)前，根據(jù)有關(guān)盤存結(jié)果調(diào)賬，使賬實(shí)相符。將財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。

19、第二，報(bào)告批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批復(fù)的意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任人個人原因造成的損失。（四）存貨盤盈企業(yè)盤盈的存貨，在有關(guān)部門批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先調(diào)整存貨的賬面價(jià)值。借記“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，以保證賬實(shí)相符。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理以后，沖減管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（五）存貨盤虧和毀損企業(yè)盤虧、毀損的存貨，在有關(guān)部門批準(zhǔn)處理之前，也應(yīng)先調(diào)整存貨的賬面價(jià)值。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”等科目，以保證賬實(shí)相符。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理以后，應(yīng)按照存

20、貨盤虧、毀損的原因進(jìn)行處理，其中：屬于計(jì)量不準(zhǔn)造成的盤虧存貨的成本，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。屬于管理不善造成盤虧、毀損存貨的成本，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，原購入存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予轉(zhuǎn)出，一并計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。毀損的存貨如有殘料，應(yīng)計(jì)價(jià)入庫，沖減營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”“原材料”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（六）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果賬務(wù)處理對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。對于盤虧和損失的存貨，屬于定額內(nèi)的

21、自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”；屬于責(zé)任人的過失造成的損失，扣除其殘料價(jià)值后，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶。應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金的，計(jì)入“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”?！景咐?】華悅公司進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈1 000公斤，計(jì)劃單位成本為50元/每公斤，合計(jì)50 000元。報(bào)批前分錄：借：庫存商品                

22、0;                                50 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢               &

23、#160;                           50 000經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯誤造成。報(bào)批后分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢                

24、;                           50 000貸：管理費(fèi)用                     

25、;                            50 000【案例2】華悅公司進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺600公斤，其計(jì)劃單位成本為30元/公斤，合計(jì)18 000元。報(bào)批前分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢         &#

26、160;                                 18 000貸：原材料              

27、60;                                    18 000經(jīng)查實(shí)，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。1屬于責(zé)任人李明過失造成2 000元損失。借：其他應(yīng)收款李明  

28、0;                                     2 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢          &#

29、160;                                 2 0002屬于定額內(nèi)合理損耗部分價(jià)值200元。借：管理費(fèi)用           &#

30、160;                                        200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢       &#

31、160;                                      2003屬于非常損失部分價(jià)值15 800元，其中收回殘料100元，東陽保險(xiǎn)公司給予賠款15 650元，剩余50元為凈損失。借：原材料&#

32、160;                                                 &#

33、160;   100其他應(yīng)收款東陽保險(xiǎn)公司                               15 650營業(yè)外支出