會計職稱《中級會計實務(wù)》固定資產(chǎn)選材及典型案例解析

1、免費視頻：會計職稱中級會計實務(wù)固定資產(chǎn)選材及典型案例解析2012-4-16 14:55 講義內(nèi)容：1.常見客觀題選材固定資產(chǎn)在購買方式下入賬成本的計算，尤其是生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備購入環(huán)節(jié)增值稅的處理；固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算；非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算；固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理原則，尤其是盤盈時按前期差錯更正的會計處理原則；固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理原則；固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算，常與所得稅相結(jié)合作為題目設(shè)計的深化方式；固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產(chǎn)生的指標修正屬于會計估計變

2、更；固定資產(chǎn)改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；固定資產(chǎn)出售時損益額的計算，尤其是生產(chǎn)用動產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。2.典型案例解析 【例題16·單選題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，總價款為1 000萬元，分三次付款，2009年末支付300萬元，2010年末支付400萬元，2011年末支付300萬元，市場利率為10%，稅法規(guī)定，分期結(jié)款的購銷方式下，在約定結(jié)款時點，按約定結(jié)款額開出增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2009年末達到預定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的

3、實際成本為80萬元，計稅價格為90萬元；另支付其他安裝費用10萬元。則該生產(chǎn)線完工后的入賬價值為（ ）萬元。A.1 109.7B.1 186.87C.1 001.57D.1 016.87【正確答案】C【答案解析】該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額300/（110%）1400/（110%）2300/（110%）3828.7（萬元）；因賒購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負債于工程期內(nèi)派生的利息額828.7×10%82.87（萬元）；生產(chǎn)線的最終完工成本828.782.8780101 001.57（萬元）?！纠}17·單選題】資料同例題16，該業(yè)務(wù)在2010年末資產(chǎn)負債表上“長期應(yīng)付款”的列報額為（ ）萬

4、元。A.700B.351C.272.73D.611.57【正確答案】C【答案解析】2009年末的長期應(yīng)付款的現(xiàn)值828.7×（110%）300611.57（萬元）；2010年末長期應(yīng)付款的現(xiàn)值611.57×（110%）400272.73（萬元）?！纠}18·單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2010年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運費10萬元（可按7%作為進項稅抵扣），裝卸費3.7萬元。安裝時，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負擔的增值稅為1.02萬元；支付安裝工人工資13萬元。

5、該設(shè)備2010年3月31日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（ ）。A.9萬元B.9.9萬元C.11萬元D.13.2萬元【正確答案】B【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬價值10010×93%3.7613132（萬元），從2009年4月份開始計提折舊，2010年應(yīng)計提的折舊額132/10×9/129.9（萬元）?！纠}19·單選題】2009年12月31日，某公司在對某項固定資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價為200萬元，累計折舊為50萬元，

6、固定資產(chǎn)減值準備為20萬元，預計尚可使用年限為5年。根據(jù)2009年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售，預計可獲得的出售價款為90萬元，清理費用3萬元；如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn)，未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。該固定資產(chǎn)的預計凈殘值為10萬元。根據(jù)上述資料完成如下問題的解答：（1）2010年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為（ ）萬元。A.22B.15C.20D.12.5【正確答案】A【答案解析】2009年末該固定資產(chǎn)的預計處置凈額90387（萬元）；2009年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額120（萬元）；2009年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為120（萬元）；2009年末該固定資產(chǎn)

7、的賬面價值2005020130（萬元）；應(yīng)補提減值準備10萬元；2010年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額（12010）/522（萬元）。（2）2010年末固定資產(chǎn)的折余價值為（ ）元。A.90B.128C.110D.120【正確答案】B【答案解析】2010年末固定資產(chǎn)折余價值2005022128（萬元）?！纠}20·單選題】2010年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進行改良，工程開工當天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100萬元，對應(yīng)的進項稅額為17萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，計稅價為120萬元，

8、增值稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2010年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2012年10月1日出售，（不含增值稅）售價為260萬元，假定無相關(guān)稅費。則2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（ ）萬元。A.485B.459C.489D.589【正確答案】B【答案解析】2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本（50020025）301008026459（萬元）?！纠}21·單選題】資料沿用例題20，該生產(chǎn)線的處置損益為（ ）萬元。A.85.05B.83.08C.90.

9、08D.101.3【正確答案】D【答案解析】2010年11月1日至其出售時累計計提折舊額（45930）×（43）/（4321）300.3（萬元）；2010年末該固定資產(chǎn)的處置損益額260（459300.3）101.3（萬元）?！纠}22·單選題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A、B、C、D四個部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元，人工成本1 200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費360萬元，員工培訓費120萬元。2005年1月，該設(shè)備達到預定可適用狀態(tài)并投入使用

10、。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預計該設(shè)備每年停工維修時間為15天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于2009年1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。1）甲公司

11、建造該設(shè)備的成本是（ ）。A.12 180萬元B.12 540萬元C.12 660萬元D.13 380萬元【正確答案】B【答案解析】設(shè)備的入賬成本7 3201 2001 9201540（萬元）。人員培訓費應(yīng)計入當期損益，不構(gòu)成資本化。2）下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（ ）。A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限【正確答案】C【答案解析】固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具

12、有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。3）甲公司該設(shè)備2005年度應(yīng)計提的折舊額是（ ）。A.744.33萬元B.825.55萬元C.900.60萬元D.1 149.50萬元【正確答案】B【答案解析】首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至A、B、C、D四個部分：A部件的入賬成本12 540/（3 3602 8804 8002 160）×3 3603 192（萬元）；B部件的入賬成本12 540/（3 3602 8804 8002 160）×2 88

13、02 736（萬元）；C部件的入賬成本12 540/（3 3602 8804 8002 160）×4 8004 560（萬元）；D部件的入賬成本12 540/（3 3602 8804 8002 160）×2 1602 052（萬元）；各部件2005年折舊計算過程如下：A部件的2005年折舊3 192/10×11/12292.6（萬元）；B部件的2005年折舊2 736/15×11/12167.2（萬元）；C部件的2005年折舊4 560/20×11/12209（萬元）；D部件的2005年折舊2 052/12×11/12156.75（萬

14、元）；合計折舊292.6167.2209156.75825.55（萬元）。4）對于甲公司就該設(shè)備維護保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，正確的是（ ）。A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當計入設(shè)備的成本B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當計提折舊并計入當期成本費用C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益【正確答案】B【答案解析】修理期間正常折舊且修理費用不得資本化，而是直接列入當期成本費用。5）對于甲公司就該設(shè)備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是（ ）。A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當直接計入當期損益B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當終止確認C.更新

15、改造時替換部件的成本應(yīng)當計入設(shè)備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化【正確答案】A【答案解析】更新改造支出在滿足資本化條件時列入固定資產(chǎn)成本?！纠}23·單選題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2010年1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 000 000元，增值稅額為340 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1 800 000元；6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1 150 000元；6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350

16、 000元；6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)尚未領(lǐng)用的工程物資損失20 000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5 000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍；6月30日，生產(chǎn)線工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。則甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為（ ）元。A.330B.350C.364D.384【正確答案】A【答案解析】甲公司生產(chǎn)線的入賬成萬元）。【例題24·單選題】資料沿用例題23， 6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資損失時應(yīng)列入營業(yè)外支出（ ）元。A.20 000B.18 400C.23 4

17、00D.22 000【正確答案】B【答案解析】因為企業(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，其對應(yīng)的進項稅額應(yīng)列入損失，分錄如下：借：營業(yè)外支出盤虧損失 18 400其他應(yīng)收款保管員 5 000貸：工程物資 20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400【例題25·單選題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，2009年初甲公司“專項儲備安全生產(chǎn)費”科目余額為30 000萬元。2009年按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。2009年以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元。2009年購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。2009年末安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。則甲公司2009年末“專項儲備”的賬面余額為（ ）萬元。A.7 520B.31 000C.10 920D.7 570【正確答案】C【答案解析】甲公司2009年末“專項儲備”的賬面余額30 0001 00050（20 00030）10 920（萬元）?！纠}26·單選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（ ）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用