第四章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)1.票據(jù)的概念票據(jù)的概念 票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、載明債務(wù)人于票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、載明債務(wù)人于規(guī)規(guī)定日期向債權(quán)人無(wú)條件支付一定金額款項(xiàng)的定日期向債權(quán)人無(wú)條件支付一定金額款項(xiàng)的書(shū)面證明，包括書(shū)面證明，包括支票、本票和匯票。支票、本票和匯票。 2.2.票據(jù)的種類(lèi)票據(jù)的種類(lèi) 支票支票 銀行本票銀行本票 屬于屬于即期票據(jù)即期票據(jù)，見(jiàn)票即付，見(jiàn)票即付，不需不需 要通過(guò)應(yīng)收票據(jù)核算要通過(guò)應(yīng)收票據(jù)核算 銀行匯票銀行匯票 商業(yè)匯票商業(yè)匯票屬于

2、遠(yuǎn)期票據(jù)，我國(guó)目前應(yīng)收票屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，我國(guó)目前應(yīng)收票 據(jù)的核算對(duì)象據(jù)的核算對(duì)象一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。品，提供勞務(wù)收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類(lèi)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)較風(fēng)險(xiǎn)較小小。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)核算上。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)核算上一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為

3、按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為商業(yè)匯票按是否計(jì)息，可分為帶息商帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類(lèi)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類(lèi)【例題例題9多選題多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ）。）。A商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票銀行承兌匯票C銀行本票銀行本票 D銀行匯票銀行匯票【答案答案】AB知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

4、。賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 借方登記取得商業(yè)匯票的借方登記取得商業(yè)匯票的面值面值及帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)及帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的提的利息利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。付的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。 本賬戶(hù)應(yīng)按商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并設(shè)本賬戶(hù)應(yīng)按商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并設(shè)置置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 （1 1）取得商業(yè)匯票）取得商業(yè)匯票 無(wú)論商業(yè)匯票是否帶息無(wú)

5、論商業(yè)匯票是否帶息，企業(yè)，企業(yè)均應(yīng)均應(yīng)于收到購(gòu)于收到購(gòu)貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，或貨方開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，或以應(yīng)收票據(jù)抵以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款收回商業(yè)匯票時(shí)，償應(yīng)收賬款收回商業(yè)匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的按商業(yè)匯票的票面票面金額金額對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)入賬。對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)入賬。借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬賬戶(hù)，貸記戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”等賬戶(hù)；等賬戶(hù)； （2 2）商業(yè)匯票到期）商業(yè)匯票到期l如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票的票面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)；的票

6、面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)按應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，科目，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。科目。 （2 2）商業(yè)匯票到期）商業(yè)匯票到期l商業(yè)承兌匯票到期，如果債務(wù)人無(wú)力支付票商業(yè)承兌匯票到期，如果債務(wù)人無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)款，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額或賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的應(yīng)收賬款。為對(duì)債務(wù)人的應(yīng)收賬款。借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。 【例例4 4】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2003年年4月月1日銷(xiāo)售一批商品日銷(xiāo)售一批商品給企業(yè)，貨款給企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為

7、元，增值稅稅率為17，當(dāng)當(dāng)即收到即收到企業(yè)開(kāi)出的企業(yè)開(kāi)出的6個(gè)月期、面值為個(gè)月期、面值為117 000元元的的商業(yè)承兌匯票。商業(yè)承兌匯票。 ( (1) )4月月1日日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ) 17 000 ( (2) )9月月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：憑證，編制如下會(huì)計(jì)

8、分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 117 000 帶息應(yīng)收票據(jù)的帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值到期值是票據(jù)的是票據(jù)的面值加上按票面值加上按票面利率計(jì)算的利息面利率計(jì)算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利據(jù)應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息。率計(jì)算計(jì)提利息。 其利息的計(jì)算公式為：其利息的計(jì)算公式為： 公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按月表示，也可能按日表示。月表示，也可能按日表示。 如果如果按月表示按月表

9、示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如月份中與出票日相同的日期。例如3月月20日簽發(fā)的日簽發(fā)的5個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的個(gè)月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的8月月20日；日； 假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。其到期日均為到期月份的最后一天。 如果如果按日表示按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂所謂“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾

10、不算頭”。 對(duì)利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進(jìn)行：如果對(duì)利息的賬務(wù)處理，應(yīng)視具體情況進(jìn)行：如果持有期間按規(guī)定計(jì)提的利息持有期間按規(guī)定計(jì)提的利息，應(yīng)，應(yīng)借記借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，賬戶(hù)，貸記貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)；賬戶(hù)；對(duì)到期利息對(duì)到期利息，應(yīng)，應(yīng)借借記記“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。 【例例5 5】接例接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 2 925 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925 ( (1)

11、) 4月月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前；日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理同前； ( (2) ) 6月月30日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：日計(jì)提票據(jù)利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息117 000101232 925( (元元) )根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 119 925 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 925 ( (3) )票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)：票據(jù)到期收回票款及利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息117000101265850( (元元) ) 到期實(shí)收金額到期實(shí)收金額117000+5850

12、122850( (元元) )根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.1.取得取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)xxxx （同不帶息票據(jù)）（同不帶息票據(jù)）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2.2.持有期間計(jì)息持有期間計(jì)息不存在不存在借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一般為一般為6 6月月3030日或日或1212月月3131日也日也可每月一次可每月一次到到期期付款方足額支付款方足額支付付借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（

13、本借：銀行存款（本+ +息）息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)已計(jì)息）息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付付款款方方無(wú)無(wú)力力支支付付銀行承兌銀行承兌匯票匯票商業(yè)承兌商業(yè)承兌匯票匯票借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本借：應(yīng)收賬款（本+ +息）息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)已計(jì)息）息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息） 所謂貼現(xiàn)，就是指企所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價(jià)，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金銀行或金融機(jī)構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。融機(jī)構(gòu)，提

14、前取得現(xiàn)金的方式。 向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過(guò)背書(shū)必須經(jīng)過(guò)背書(shū)。所謂背所謂背書(shū)，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，在票據(jù)書(shū)，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候，在票據(jù)背面簽字。背面簽字。簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)票據(jù)到期付款負(fù)有法律責(zé)任。有法律責(zé)任。 貼現(xiàn)的處理可以采用貼現(xiàn)的處理可以采用“無(wú)追索權(quán)無(wú)追索權(quán)”和和“有追索權(quán)有追索權(quán)”兩兩種方式。種方式。 無(wú)追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，無(wú)追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項(xiàng)，背書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)背書(shū)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。就不存在了。“有追

15、索權(quán)有追索權(quán)”方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，方式是指當(dāng)票據(jù)到期時(shí)，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書(shū)人追索。人追索。 在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱(chēng)在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱(chēng)作貼現(xiàn)息，采用的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行作貼現(xiàn)息，采用的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實(shí)際支付的款項(xiàng)稱(chēng)為貼現(xiàn)凈額。計(jì)算公式如下：實(shí)際支付的款項(xiàng)稱(chēng)為貼現(xiàn)凈額。計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 （帶息？不帶息？）（帶息？不帶息？） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 【例例6 6】

16、企業(yè)于企業(yè)于7月月8日收到企業(yè)向銀行申請(qǐng)日收到企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一張期限為的一張期限為100天，年利率為天，年利率為8，票面金額，票面金額200 000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月月15日將所持日將所持票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限100(318)1562(天天)票據(jù)到期值票據(jù)到期值200000(18360100) 204444.44(元元)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息204 444.441036062 3520.99(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額204444.443520.99200923.45(元元) 【例例7 7】某企業(yè)

17、于某企業(yè)于4月月8日將一張出票日為日將一張出票日為2月月5日，日，4個(gè)月期，面值為個(gè)月期，面值為80 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為該票據(jù)的到期日為6月月5日，貼現(xiàn)期為：日，貼現(xiàn)期為： (30-8)+31+5=58(天天)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=80 000-1 546.67=78 453.33(元元)無(wú)追索權(quán)票據(jù)無(wú)追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼

18、現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（本貸：應(yīng)收票據(jù)（本+ +已計(jì)息）已計(jì)息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（本（本+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 有追索權(quán)票據(jù)有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息） 貸：貸：短期借款短期

19、借款（面值）（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息） 貸：貸：短期借款短期借款（到期值）（到期值）到到期期 付款方足額付款方足額付款付款借：短期借款借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息）付款方存款付款方存款不足不足借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值借

20、：應(yīng)收賬款（面值+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+ +已計(jì)息）已計(jì)息） 例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例4-244-24】【例題例題10多選題多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（會(huì)計(jì)科目可能有（ ）。）。 A資本公積資本公積 B原材料原材料 C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) D材料采購(gòu)材料采購(gòu)【答案答案】BCD【解析解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述 （一）（一） 應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常經(jīng)營(yíng)

21、活動(dòng)中，由于銷(xiāo)售中，由于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（二）（二） 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，其債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，其入賬價(jià)值入賬價(jià)值包包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款價(jià)款、增值稅增值稅以及以及代代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。等。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款通常是應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生

22、的金額入賬按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅銷(xiāo)項(xiàng)稅等。等。如果存在銷(xiāo)售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮如果存在銷(xiāo)售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。 銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的銷(xiāo)售折扣是指銷(xiāo)售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方多購(gòu)買(mǎi)商品而在價(jià)而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。格上給予

23、的優(yōu)惠。 這種折扣是在銷(xiāo)售商品的時(shí)候直接給予買(mǎi)方的，這種折扣是在銷(xiāo)售商品的時(shí)候直接給予買(mǎi)方的，即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際即購(gòu)貨方是按商品的售價(jià)扣除給予的折扣后的實(shí)際金額支付，銷(xiāo)售方也按折扣后的售價(jià)作銷(xiāo)售收入，金額支付，銷(xiāo)售方也按折扣后的售價(jià)作銷(xiāo)售收入，并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。并按此價(jià)作應(yīng)收賬款入賬。 因此，因此，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，這種折扣在會(huì)計(jì)上不作單獨(dú)的賬務(wù)處理，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有影響對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有影響。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例4-194-19】 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)是銷(xiāo)貨方為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日

24、付款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠。早日付款而給予買(mǎi)方的現(xiàn)金優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣條件一般以現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例折扣比例付款時(shí)間付款時(shí)間”表示。表示。如如210，是指在，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額天之內(nèi)付款，可享受應(yīng)付金額的的2的折扣；的折扣；30是指在是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價(jià)付款?；?，按原價(jià)付款。 提供現(xiàn)金折扣有利于銷(xiāo)貨方提前收回貨款，對(duì)購(gòu)貨提供現(xiàn)金折扣有利于銷(xiāo)貨方提前收回貨款，對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理財(cái)收益。方來(lái)說(shuō)，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理財(cái)收益。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額存在現(xiàn)金折扣的情況下，對(duì)應(yīng)收賬

25、款入賬金額的處理有兩種方法：的處理有兩種方法： ( (1) )。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收。指將扣除折扣前的總金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有買(mǎi)方在折扣期內(nèi)支付賬款的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金折扣只有買(mǎi)方在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)貨款時(shí)才予以確認(rèn)。收款方以實(shí)際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享作理財(cái)支出計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。而付款方以實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財(cái)收益計(jì)入當(dāng)期的收益。我國(guó)的我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通常采用此方法。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例4-204-20】 ( (2)

26、)。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款。指將扣除折扣后的金額作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。如果買(mǎi)方超過(guò)付款折扣期限喪失折扣而的入賬價(jià)值。如果買(mǎi)方超過(guò)付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷(xiāo)售方視為提供信貸獲得的收入，沖減多付的金額，銷(xiāo)售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例題例題11單選題單選題】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為值稅稅率為17，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。（萬(wàn)元。

27、（2007年）年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案答案】D【解析解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60（1+17%）+2=72.2（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題例題12單選題單選題】某企業(yè)在某企業(yè)在2010年年10月月8日銷(xiāo)售商品日銷(xiāo)售商品100件件,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元元,增值稅額為增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

28、如買(mǎi)方考慮增值稅。如買(mǎi)方2010年年10月月14日付清貨款日付清貨款,該企業(yè)實(shí)該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（際收款金額應(yīng)為（ ）元。）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案答案】B【解析解析】如買(mǎi)方在如買(mǎi)方在10天內(nèi)付清貨款天內(nèi)付清貨款,可享受可享受2的現(xiàn)金折扣，的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額10 000(1-2)+170011 500（元）。（元）。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試科目設(shè)置科目設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)

29、。本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?？?；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量 為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生及收回情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)，借記銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)

30、交應(yīng)交增值稅增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”)”等賬戶(hù)；收回貨款時(shí)，借記等賬戶(hù)；收回貨款時(shí)，借記“銀銀行存款行存款”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 【例例1 1】甲企業(yè)于甲企業(yè)于3月月6日銷(xiāo)售給金元公司產(chǎn)品一日銷(xiāo)售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款批，貨款50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款金元公司金元公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 0000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交

31、增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )8 500 假如假如4月月20日日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款金元公司金元公司 58 500 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，貸記賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 【例例5 5】某公司銷(xiāo)售一批商品某公司銷(xiāo)售一批商品3 000件，增值稅專(zhuān)件，增值稅專(zhuān)用

32、發(fā)票注明售價(jià)用發(fā)票注明售價(jià)60 000元，增值稅款元，增值稅款10 200元。根據(jù)元。根據(jù)銷(xiāo)售合同，購(gòu)買(mǎi)方享有現(xiàn)金折扣，條件是銷(xiāo)售合同，購(gòu)買(mǎi)方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。假定計(jì)算折扣。假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。時(shí)不考慮增值稅。 ( (1) )確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ) 10 200 ( (2) )若購(gòu)貨方若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，天內(nèi)付款，即在折扣期內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)

33、分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 69 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 70 200 在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 70 200【 例例】天宇股份有限公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為天宇股份有限公司賒銷(xiāo)一批商品，貨款為90 000元，元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值，適用的增值稅稅率為稅稅率為17。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅。假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅?？們r(jià)法總價(jià)法核算核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)

34、收賬款 105 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 15 300假若客戶(hù)于假若客戶(hù)于10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 103 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 300假若客戶(hù)超過(guò)假若客戶(hù)超過(guò)10天付款：天付款： 借：銀行存款借：銀行存款 105 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 105 300 三、三、 應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值 企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因付款人拒付、破可能會(huì)因付款人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收

35、回，表明應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)，表明應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生了減值，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稱(chēng)為發(fā)生了減值，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稱(chēng)為壞賬壞賬,由壞賬而產(chǎn)生由壞賬而產(chǎn)生的損失為壞賬損失。的損失為壞賬損失。確認(rèn)確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明：有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng) 對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，應(yīng)注意兩點(diǎn)： ( (1) )由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重慎重； ( (2) )已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放并未放棄其追索權(quán)棄其追索權(quán)，即有可

36、能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法抵法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，即借記失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。科目。我國(guó)不允許使用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法我國(guó)不允許使用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法. . 備抵法。備抵法。是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，當(dāng)某

37、一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。收款項(xiàng)金額的一種核算方法。企業(yè)需設(shè)置企業(yè)需設(shè)置“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目。科目。企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用采用備抵法備抵法。 備抵法下，為了反映壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、壞賬損備抵法下，為了反映壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、壞賬損失的處理情況，應(yīng)設(shè)置失的處理情況，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)備抵調(diào)整賬戶(hù)整賬戶(hù)，貸

38、方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損，貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，余額在貸方，表示失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，余額在貸方，表示期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回多提壞賬準(zhǔn)備沖回多提壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 實(shí)際發(fā)生壞賬實(shí)際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款等等 思考：實(shí)際發(fā)生壞賬會(huì)影響應(yīng)收賬款等的賬面價(jià)思考：實(shí)際發(fā)生壞賬會(huì)影響應(yīng)收

39、賬款等的賬面價(jià)值嗎？或者會(huì)影響報(bào)表所列示金額嗎？值嗎？或者會(huì)影響報(bào)表所列示金額嗎？ 不會(huì)！是應(yīng)收款項(xiàng)等的內(nèi)部變動(dòng)。不會(huì)！是應(yīng)收款項(xiàng)等的內(nèi)部變動(dòng)。壞賬收回：壞賬收回：已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先恢復(fù)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備，然后反時(shí)，先恢復(fù)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備，然后反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況。映應(yīng)收款項(xiàng)的收回情況?；謴?fù)信譽(yù)恢復(fù)信譽(yù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款收款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞

40、賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的查，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用備抵壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用備抵法估計(jì)壞賬損失的方法有：法估計(jì)壞賬損失的方法有：通常有三種：銷(xiāo)貨百分比通常有三種：銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。 （1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法?！?例例 】：20

41、07年開(kāi)始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款年開(kāi)始，天宇股份有限公司首次用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為余額百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10%。 (1) 假定：假定：2007年年12月月31日應(yīng)收賬款余額為日應(yīng)收賬款余額為2 400 000元。元。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 240 000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 240 000（2）2008年年4月，天宇公司有甲公司的月，天宇公司有甲公司的26 000元應(yīng)收賬款元應(yīng)收賬款無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。無(wú)法收回，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 26 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 26 000（3）

42、2008年年12月月31日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 000 000元。元。 2 000 00010%-（240 00026 000）-14 000（元）（元）借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 14 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 14 0002008年利潤(rùn)表上利潤(rùn)因減少資產(chǎn)減值損失而增加年利潤(rùn)表上利潤(rùn)因減少資產(chǎn)減值損失而增加14 000元。元。（4）2009年年12月月31日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為日，天宇公司應(yīng)收賬款余額為2 700 000元。元。 2 700 00010%-200 00070 000（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 70 000 貸

43、：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 70 000 （5）2010年年1月月10日，接銀行通知，公司日，接銀行通知，公司2008年度已沖銷(xiāo)年度已沖銷(xiāo)的甲公司的甲公司26 000元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 26 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 26 000借：銀行存款借：銀行存款 26 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 26000（6）2010年年1月月30日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破日，天宇公司得知債務(wù)人永萊公司破產(chǎn)，應(yīng)收永萊公司產(chǎn)，應(yīng)收永萊公司117 000元全部不能收回。元全部不能收回。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 11

44、7 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款永萊公司永萊公司 117000（2）賬齡分析法）賬齡分析法 賬齡分析法是指根據(jù)賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短應(yīng)收賬款的時(shí)間長(zhǎng)短用不同用不同計(jì)提比例來(lái)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的一種方法。計(jì)提比例來(lái)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 在估計(jì)壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編在估計(jì)壞賬損失之前，可將應(yīng)收賬款按其賬齡編制制應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表，借以了解應(yīng)收賬款在，借以了解應(yīng)收賬款在各個(gè)顧客之間的金額分布情況及其拖欠時(shí)間的長(zhǎng)各個(gè)顧客之間的金額分布情況及其拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短。短。應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表表 3l2010 年 12 月 31 日

45、客戶(hù)名稱(chēng)賬面余額未到期已過(guò)期不足 1 年不足2 年不足 3 年超過(guò) 3 年A240 00050 000160 00030 000B120 00050 00040 00020 00010 000C80 00050 00030 000D60 00060 000合計(jì)500 000100 000200 000100 00040 00060 000天宇股份有限公司2010年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析如表 天宇公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表天宇公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表表 322010 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬比例（%）壞賬準(zhǔn)備金額未到期100 00011 000不足 1 年200 00051

46、0 000不足 2 年100 0001010 000不足 3 年40 000208 000超過(guò) 3 年60 0005030 000合計(jì)500 000-59 000如表如表3-2所示，公司所示，公司2010年年12月月31日日“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的賬科目的賬面應(yīng)保留余額為面應(yīng)保留余額為59 000元。元。（1）假設(shè)天宇公司此前）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的賬面余額為科目的賬面余額為0借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 59 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 59 000（2）假設(shè)天宇公司此前）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額科目有貸方余額12 000元元 借：資

47、產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 47 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 47 000（3）假設(shè)天宇公司此前）假設(shè)天宇公司此前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目有貸方余額科目有貸方余額62 000元元借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3 000（3）賒銷(xiāo)百分比法）賒銷(xiāo)百分比法 賒銷(xiāo)百分比法，是以本期發(fā)生的賒銷(xiāo)賒銷(xiāo)百分比法，是以本期發(fā)生的賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，直估計(jì)壞賬損失與賒銷(xiāo)金額之間的比率，直接計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

48、接計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 這種方法比較簡(jiǎn)單，只考慮賒銷(xiāo)發(fā)生這種方法比較簡(jiǎn)單，只考慮賒銷(xiāo)發(fā)生額，不考慮期末已收回和尚未收回的應(yīng)收額，不考慮期末已收回和尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡，也無(wú)須考慮計(jì)提前賬款數(shù)額和賬齡，也無(wú)須考慮計(jì)提前“壞壞賬準(zhǔn)備賬準(zhǔn)備”科目余額，科目余額，因而實(shí)務(wù)中較少使用。因而實(shí)務(wù)中較少使用。【例例1-18】2008年年12月月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計(jì)提100000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。20

49、08年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：制如下會(huì)計(jì)分錄： 2借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 100000【教材例教材例1-19】甲公司甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 2借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3000030000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3000030000 【教材例教材例1-20】承承【教材例教材例1-18】和和【教材例教材例1-19】，假

50、設(shè)甲公司假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提減值測(cè)試，甲公司決定應(yīng)計(jì)提120000壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方科目應(yīng)保持的貸方余額為余額為120000元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，元；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)科目的實(shí)際余額為貸方際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應(yīng)）元。甲公司應(yīng)編制：編

51、制：2如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 50000【教材例教材例1-21】甲公司甲公司2009年年4月月20日，收到日，收到2008年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元，已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20000 其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。

52、 采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點(diǎn)是：將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。2 【例題例題16單選題單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。（）。（2010年）年）A.借記借記“資產(chǎn)減

53、值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目B.借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目 ，貸記，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目C.借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，科目， 貸記貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目D.借記借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目科目 ，貸記，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目科目【答案答案】C【解析解析】企業(yè)核銷(xiāo)壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的賬面余企業(yè)核銷(xiāo)壞賬的時(shí)候是要轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以分錄是借記備，所以分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。科目。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知

54、識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題例題17多選題多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（值發(fā)生變化的有（ ）。）。(2008年年)A計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B收回應(yīng)收賬款收回應(yīng)收賬款C轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備 D收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬【答案答案】ABD【解析解析】轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。 知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試補(bǔ)充： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減價(jià)值進(jìn)行檢查，

55、有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 【例題例題18單選題單選題】長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司2010年年2月月10日銷(xiāo)售商品應(yīng)日銷(xiāo)售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年年6月月30日日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年年12月月31日，該筆應(yīng)收賬日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。萬(wàn)元。2010年年12月月 31日，日，該

56、筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A300 B100 C250 D0【答案答案】B 【解析解析】應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-150）-950=100（萬(wàn)（萬(wàn)元）。元）。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試 【例題例題19多選題多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有科目貸方的有( )。A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬當(dāng)期又收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬當(dāng)期又收回【答案答案】CD【解析解析】A業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記業(yè)務(wù)

57、發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目；科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”，貸記，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為借記業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為借記“資資產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失”,貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目；科目；D業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為借記為借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”,貸記貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目?？颇?。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試知識(shí)點(diǎn)測(cè)試補(bǔ)充說(shuō)明補(bǔ)充說(shuō)明： 不單獨(dú)設(shè)置不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在收的賬款也在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算。如科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)

58、預(yù)收的賬果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?？睢?bào)表上填列：應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目 預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)【例題例題20計(jì)算題計(jì)算題】2010年年1月月1日日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000000元元,壞賬準(zhǔn)備余額為壞賬準(zhǔn)備余額為150000元。元。2010年度年度,甲企業(yè)甲企

59、業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷(xiāo)售商品一批銷(xiāo)售商品一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000000元元,增值稅稅額為增值稅稅額為850000元元,貨款尚未收到。貨款尚未收到。(2)因某客戶(hù)破產(chǎn)因某客戶(hù)破產(chǎn),該客戶(hù)所欠貨款該客戶(hù)所欠貨款10000元不能收回元不能收回,確認(rèn)為確認(rèn)為壞賬損失。壞賬損失。(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款收回上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款8000元并存入元并存入銀行。銀行。(4)收到某客戶(hù)以前所欠的貨款收到某客戶(hù)以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。元并存入銀行。(5)2010年年12月月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收

60、賬款進(jìn)行減值測(cè)試，日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定按確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：要求：(1)編制編制2010年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。年度確認(rèn)壞賬損失的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算計(jì)算2010年年末年年末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目余額?？颇坑囝~。(4)編制編制2010年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金答案中的金額單位用元表示額單位用元表示)【答案答案】(1)確認(rèn)壞賬損失：確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款