高級(jí)財(cái)會(huì)-外幣業(yè)務(wù)新

1、高級(jí)財(cái)會(huì)-外幣業(yè)務(wù)新n第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述1 1、外幣業(yè)務(wù)的概念與內(nèi)容、外幣業(yè)務(wù)的概念與內(nèi)容是指以記賬本位幣以外的其他貨是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。務(wù)。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；企業(yè)借入或出借外幣資金；企業(yè)借入或出借外幣資金；承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。n（2 2）外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容：）外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容：企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；相關(guān)的賬務(wù)處

2、理；外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場(chǎng)匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。n（1 1）含義：）含義： 是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為記賬是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。n（2 2）時(shí)間）時(shí)間 在編制合并報(bào)表前就必須對(duì)納入合并范圍在編制合并報(bào)表前就必須對(duì)納入合并范圍的子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，的子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。n（3 3）涉及的兩大問(wèn)題）涉及的兩大問(wèn)題采用何種匯率進(jìn)行折算；采用

3、何種匯率進(jìn)行折算；對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。差如何處理。n第二節(jié)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理n一、外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序一、外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序1 1、外幣業(yè)務(wù)和記賬方法的分類(lèi)、外幣業(yè)務(wù)和記賬方法的分類(lèi)一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種. . 從我國(guó)目前的情況來(lái)看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)從我國(guó)目前的情況來(lái)看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。賬制方法。n2 2、外幣帳戶的設(shè)置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣、外幣帳戶的設(shè)置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣性項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)性項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)p335p33

4、5）n(1)(1)外幣資金帳戶：外幣資金帳戶：n外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（2 2）外幣結(jié)算債權(quán)帳戶：）外幣結(jié)算債權(quán)帳戶：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款。應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款。（3 3）外幣結(jié)算債務(wù)帳戶：）外幣結(jié)算債務(wù)帳戶：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款。據(jù)、預(yù)收帳款。n3 3、外幣業(yè)務(wù)的核算程序、外幣業(yè)務(wù)的核算程序n首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務(wù)金額折首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務(wù)金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶；的金額

5、登記有關(guān)賬戶；n其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負(fù)債表日及其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）將貨幣性項(xiàng)目（原稱各種外幣賬戶）的期末結(jié)算日）將貨幣性項(xiàng)目（原稱各種外幣賬戶）的期末外幣余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。外幣余額，按照期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目仍采用交易發(fā)生時(shí)匯率折算，即歷史匯非貨幣性項(xiàng)目仍采用交易發(fā)生時(shí)匯率折算，即歷史匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于期末以公率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于期末以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動(dòng)計(jì)提跌允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動(dòng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或公允價(jià)值變動(dòng)損益。（

6、例題價(jià)準(zhǔn)備或公允價(jià)值變動(dòng)損益。（例題336-337336-337）n二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理；二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理；1 1、外幣、外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2 2、外幣、外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理3 3、外幣、外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4 4、接受外幣資本、接受外幣資本等的賬務(wù)處理等的賬務(wù)處理n1 1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1 1）將外幣賣(mài)給銀行）將外幣賣(mài)給銀行（2 2）從銀行買(mǎi)入外匯）從銀行買(mǎi)入外匯銀行存款-美圓戶銀行存款-人民幣銀行存款-美圓戶美圓兌換人民幣人民幣兌換美圓財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1010萬(wàn)元美元賣(mài)給銀行，買(mǎi)入?yún)R率萬(wàn)元美元賣(mài)給銀行，買(mǎi)入?yún)R率1 1：

7、8.2,8.2,賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率1:8.31:8.3。借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 82 82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 83 83如果是向銀行買(mǎi)入，則分錄如下：如果是向銀行買(mǎi)入，則分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 82 82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 83 83n2 2、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理外幣購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)外幣購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款-美元戶銀行存款-美元戶原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）n例如：進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款例如：進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款1010萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)

8、的市場(chǎng)匯率為的市場(chǎng)匯率為1 1：8.38.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅8 8萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 96 96（1010 8.3+8+5 8.3+8+5） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 83 83（ 8.3 8.31010） 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 13外幣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)外幣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款-美元戶應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)收帳款美元戶n3 3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）借款時(shí)長(zhǎng)(短)期借款美元戶銀行存款美元戶銀行存款美元戶長(zhǎng)(短)期借款美

9、元戶(2)還款時(shí)n4 4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理合同有約定匯率的合同有約定匯率的 合同沒(méi)有約定匯率合同沒(méi)有約定匯率 均按每次收到外匯時(shí)的市場(chǎng)匯率折算記入均按每次收到外匯時(shí)的市場(chǎng)匯率折算記入“實(shí)收實(shí)收資本。資本。 n三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理1 1、計(jì)算、計(jì)算匯兌損益匯兌損益= =期末結(jié)存貨幣性外幣余額期末匯期末結(jié)存貨幣性外幣余額期末匯率率 - -現(xiàn)有的人民幣余額現(xiàn)有的人民幣余額外幣資產(chǎn)外幣資產(chǎn)=為匯兌收益為匯兌收益外幣負(fù)債外幣負(fù)債=為匯兌損失為匯兌損失外幣資產(chǎn)外幣資產(chǎn)=為匯兌損失為匯兌損失外幣負(fù)債外幣負(fù)債=為匯兌收益為匯

10、兌收益2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理（1 1）期末匯兌損益的處理）期末匯兌損益的處理籌建期間籌建期間記入記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間 記入記入當(dāng)期當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)A A、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前前，予以資本化，予以資本化B B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后后，記入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”( (具體按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理具體按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理) )n（2 2）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理以教材以教材P335-339P335-339例說(shuō)明例說(shuō)明: : n第三節(jié)第三節(jié) 我國(guó)外幣報(bào)表

11、的折算方法我國(guó)外幣報(bào)表的折算方法所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按決算日市場(chǎng)匯率所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按決算日市場(chǎng)匯率實(shí)收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（即歷史匯率）折算匯率（即歷史匯率）折算未分配利潤(rùn)以折算后利潤(rùn)表中該項(xiàng)目填列未分配利潤(rùn)以折算后利潤(rùn)表中該項(xiàng)目填列報(bào)表折算差額在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目后單列報(bào)表折算差額在未分配利潤(rùn)項(xiàng)目后單列年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示所映發(fā)生額的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期間平均匯率或所映發(fā)生額的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期間平均匯率或者決算日市場(chǎng)匯率折算者決算日市場(chǎng)匯率折算凈利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)表項(xiàng)目列示凈利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)表項(xiàng)目列示年初

12、未分配利潤(rùn)按上一年期末年初未分配利潤(rùn)按上一年期末“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”列示列示未分配利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)未分配利潤(rùn)按折算后利潤(rùn)分配表中的其他各項(xiàng)目數(shù)額列示目數(shù)額列示上年數(shù)按上期折算后的報(bào)表數(shù)額列示上年數(shù)按上期折算后的報(bào)表數(shù)額列示n4 4、計(jì)算題、計(jì)算題某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。按月計(jì)算匯兌損益。20002000年年7 7月月3131日市場(chǎng)匯率日市場(chǎng)匯率為為1 1：8.28.2（美元比人民幣）。（美元比人民幣）。20002000年年7 7月月31

13、31日日外幣賬戶余額如下：外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目項(xiàng)目美元金額美元金額匯率匯率人民幣金額人民幣金額銀行存款銀行存款600060008.28.24920049200應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1000001000008.28.2820000820000短期借款短期借款400040008.28.23280032800n該公司該公司20002000年年8 8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：n（1 1）8 8月月8 8日收到美元投資日收到美元投資5000050000美元，市場(chǎng)美元，市場(chǎng)匯率為匯率為1 1：8.22,8.22,合同匯率為合同匯率為1:8.101:8.10，款項(xiàng)存，款項(xiàng)存入銀行。入銀行。借：銀行存款

14、借：銀行存款美元戶（美元戶（5000050000）411000 411000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 405000 405000 貸：資本公積貸：資本公積 6000 6000 n（2 2）8 8月月1313日出口商品一批，貨款日出口商品一批，貨款7000070000美元，美元，市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1 1：8.268.26，款項(xiàng)尚未收到，暫不考，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值稅。慮增值稅。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（7000070000）578200578200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 578200 578200n（3 3）8 8月月2222日，以日，以40004000美元償

15、還短期借款，美元償還短期借款，市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1 1：8.308.30。借：短期借款借：短期借款美元戶（美元戶（40004000）3320033200 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（40004000）3320033200（4 4）8 8月月2828日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)8000080000美元，美元，市場(chǎng)匯率為市場(chǎng)匯率為1 1：8.258.25。借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（8000080000）660000660000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（8000080000）660000660000（5 5）8 8月月3131日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)

16、匯率為1 1：8.258.25。（1 1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2 2）計(jì)算）計(jì)算8 8月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款2000 應(yīng)收帳款4300 貸:短期借款400 財(cái)務(wù)費(fèi)用5900某企業(yè)按規(guī)定允許開(kāi)立外幣現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生某企業(yè)按規(guī)定允許開(kāi)立外幣現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，19981998年年3 3月月1 1日國(guó)家公布的匯率為日國(guó)家公布的匯率為1 1：8.48.4。該企業(yè)。該企業(yè)19981998年年3 3月月1 1日有關(guān)科日有關(guān)科目余

17、額如下（單位：元）目余額如下（單位：元）科目名稱科目名稱 美元美元人民幣人民幣科目名稱科目名稱 美元美元人民幣人民幣銀行存款銀行存款 6000060000504000504000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 900090007560075600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2300023000193200193200長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款未完工程未完工程5000050000420000420000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款已完工程已完工程10000100008400084000合計(jì)合計(jì)83000830006972006972006900069000579600579600n該企業(yè)該企業(yè)19981998年年3 3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

18、月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：n（1 1）以外幣存款償還長(zhǎng)期借款（已完工程項(xiàng)目）以外幣存款償還長(zhǎng)期借款（已完工程項(xiàng)目）80008000美元。美元。借：長(zhǎng)期借款（已完工程）借：長(zhǎng)期借款（已完工程） - -美元戶（美元戶（800080008.48.4） 67200 67200貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（ 800080008.4 8.4 ）6720067200（2 2）收到應(yīng)收賬款）收到應(yīng)收賬款30003000美元，已存入銀行。美元，已存入銀行。借借: :銀行存款銀行存款美元戶美元戶( (300030008.4) 252008.4) 25200貸貸: :應(yīng)收賬應(yīng)收賬美元戶美元戶 ( (30003

19、0008.4) 252008.4) 25200 1998 1998年年3 3月月3131日國(guó)家公布的的匯率為日國(guó)家公布的的匯率為:1:1美元美元=8.46=8.46元人民元人民幣幣要求要求(1)(1)編制編制3 3月月3131日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（表）。（9898年年5 5分）分）（2 2）計(jì)算）計(jì)算3 3月份的匯兌損益總額和計(jì)入月份的匯兌損益總額和計(jì)入3 3月份損益的匯兌月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。3 3月月3131日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目科目名稱名稱美元美

20、元余額余額月末月末匯率匯率調(diào)整后人調(diào)整后人民幣余額民幣余額調(diào)整前人民調(diào)整前人民幣余額幣余額差額差額（借或貸）（借或貸）合計(jì)合計(jì)答案答案:(1)3:(1)3月月3131日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱科目名稱美元美元余額余額月末匯月末匯率率調(diào)整后人調(diào)整后人民幣余額民幣余額調(diào)整前人調(diào)整前人民幣余額民幣余額差額差額（借或貸）（借或貸）銀行存款銀行存款550008.46465300 462000 3300(借借)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款200008.46169200 168000 1200(借借)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90008.467614075600540(貸貸)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款(未完工

21、程未完工程)500008.46423000 420000 3000(貸貸)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款(已完工程已完工程)20008.461692016800120(貸貸)合計(jì)合計(jì)840(貸貸)（2 2）本月匯兌）本月匯兌=3300+1200-540-3000-120=840=3300+1200-540-3000-120=840（元）（元）本月計(jì)入損益的本月計(jì)入損益的=3300+1200-540-120=3840=3300+1200-540-120=3840（元）（元）n A A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A A公司）對(duì)外公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的

22、匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。損益。 2000 2000年年7 7月月 30 30日市場(chǎng)匯率為日市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=8=82525元人民幣。元人民幣。 2000 2000年年7 7月月 30 30日有關(guān)外幣日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：賬戶期末余額如下： n項(xiàng)目項(xiàng)目美元金額美元金額 折算匯率折算匯率 折合人民幣折合人民幣銀行存款銀行存款 100000 8.25825000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 500000 8.254125000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 200000 8.251650000 nA A公司公司20002000年年8 8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

23、：慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1 1）8 8月月 15 15日收到某外商投入的外幣資本日收到某外商投入的外幣資本500 000500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 1美元美元=8=82424元人民幣，投資合同約定的匯率為元人民幣，投資合同約定的匯率為1 1美美元元=8=83030元人民幣。款項(xiàng)已由銀行收存。元人民幣?？铐?xiàng)已由銀行收存。n8 8月月1515日日 借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（500000500000美元）美元）41200004120000 借：借： 資本公積資本公積 30000 30000 貸：股本貸：股本 4150000 4150000n（2 2

24、）8 8月月 18 18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款價(jià)款400 000400 000美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為率為1 1美元美元=8=82323元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于處于安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于20002000年年1111月月完工交付使用。完工交付使用。n8 8月月1818日日 借：在建工程借：在建工程 3292000 3292000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-美元戶美元戶(400000(400000美元美元)3292000)3292000n（3 3）8 8月月 20 20日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)

25、品一批，價(jià)款日，對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)共計(jì)200 000200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元= 8= 82222元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。n8 8月月2020日日n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美元戶美元戶(200000(200000美元美元) 1644000 ) 1644000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1644000 1644000n（4 4）8 8月月 28 28日，以外幣存款償還日，以外幣存款償還6 6月份發(fā)生月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款200 000200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為為1 1美元美元

26、=8=82121元人民幣。元人民幣。n8 8月月2828日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶（美元戶（200000200000美元）美元）16420001642000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（200000200000美元）美元）16420001642000n（5 5）8 8月月 31 31日，收到日，收到 6 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬月份發(fā)生的應(yīng)收賬款款300 000300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1 1美元美元=8=82020元人民幣。元人民幣。n8 8月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（300000300000美元）美元） 246000

27、0 2460000 n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶（美元戶（300000300000美元）美元） 2460000 2460000n要求：要求：（1 1）編制）編制8 8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2 2）分別計(jì)算）分別計(jì)算8 8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過(guò)程計(jì)算過(guò)程（2 2）計(jì)算）計(jì)算8 8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額費(fèi)用的匯兌損失金額 8月份匯兌損失凈額月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬(wàn)元

28、萬(wàn)元)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(=2.3+2.9-0.8=4.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) )：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20000 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 44000 44000貸：銀行存款貸：銀行存款 23000 23000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2900029000 在建工程在建工程1200012000n或者按以下方法計(jì)算：或者按以下方法計(jì)算：n(2(2）8 8月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下：月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下： 8 8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為月份發(fā)生的匯兌損益凈額為3200032000元，其中元，其中應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入8 8月

29、份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為4400044000元。元。計(jì)算過(guò)程如下：計(jì)算過(guò)程如下：n計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失：計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失：A A、： （1000001000008.25+5000008.25+5000008.24+3000008.24+3000008.208.20）-200000-2000008.21-8000008.21-8000008.208.20 =23000 =23000元元(500000(5000008.25+2000008.25+2000008.22-8.22-3000003000008.30)-4000008.30)-4000008.20=29000

30、8.20=29000元元n 即償還即償還6 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益益2000002000008.25-2000008.25-2000008.21=80008.21=8000元元 根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為失為23000+29000-8000= 4400023000+29000-8000= 44000（元）。（元）。，即為購(gòu)買(mǎi)機(jī)，即為購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益：器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益：400000400000（8.23-8.208.23-8.20）=12000=12000元元n（3 3）編制期末記錄匯兌

31、損益的會(huì)計(jì)分錄。）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。n記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2000020000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 4400044000貸：銀行存款貸：銀行存款 2300023000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2900029000 在建工程在建工程 1200012000 (1) (1)資料資料: : 某公司有一境外子公司某公司有一境外子公司, ,其會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)其會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告貨幣為美元告貨幣為美元,2001,2001年折算前會(huì)計(jì)報(bào)表見(jiàn)下表年折算前會(huì)計(jì)報(bào)表見(jiàn)下表: :資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目期末數(shù)期末數(shù)( (美元美元) )負(fù)債及所有負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目者權(quán)益項(xiàng)目期末數(shù)期末