專題一流動資產(chǎn)評估

1、專題一 流動資產(chǎn)評估任務小結(jié)非實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)的特點和評估程序目 錄流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有以下特點：一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序 （一）流動資產(chǎn)的概念及特點 流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。周轉(zhuǎn)速度快 流動資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。變現(xiàn)能力強 貨幣資產(chǎn), ,交易性金融資產(chǎn)，應收賬項, ,存貨。 形態(tài)多樣化依次由貨幣形態(tài)（G G）開始，經(jīng)過供應、生產(chǎn)、銷售等（W W）環(huán)節(jié)，最后又變成為貨幣形態(tài)（GG）。 （二）流動資產(chǎn)的分類一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序A貨幣資

2、金C應收及預付款項B交易性金融資產(chǎn)D存貨按新企業(yè)會計制度分類劃分到金融資產(chǎn)評估專題（三）流動資產(chǎn)評估的對象一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序?qū)嵨镱惲鲃淤Y產(chǎn)評估非實物類流動資產(chǎn)評估存貨評估材料評估在產(chǎn)品評估產(chǎn)成品評估貨幣資金評估應收及預付款項評估（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品u流動資產(chǎn)評估是單項評估。u流動資產(chǎn)評估要求評估基準日盡可能在會計期末，評估結(jié)論利用的時點應盡可能與基準日接近。u流動資產(chǎn)種類繁多，進行資產(chǎn)清查時，既要認真，又要分清主次，掌握重點。u與固定資產(chǎn)相比，流動資產(chǎn)的評估方法較簡單。 （四）流動資產(chǎn)評估的特點一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序較強的流動性和價值波動性一、一、

3、ABCABC控制法控制法基本原理：基本原理：處理事情要分清主次、輕重，區(qū)別關鍵的少數(shù)和次要的多數(shù)，根據(jù)不同的情況進行分類管理。（一）（一）ABCABC控制法的分類標準控制法的分類標準 ABC ABC分類管理，就是按照一定的標準，將企業(yè)的存貨劃分分類管理，就是按照一定的標準，將企業(yè)的存貨劃分為為A A、B B、C C三類三類，分別實行，分別實行、和和的存貨管理方法。的存貨管理方法。分類標準分類標準金額標準金額標準品種數(shù)量標準品種數(shù)量標準 選擇合適的評估方法 確定評估對象、范圍、評估基準日 對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析評定估算流動資產(chǎn)價值一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序 （五）流動資產(chǎn)評估的程序?qū)哂袑?/p>

4、物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術狀況調(diào)查u明確流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)u核查待估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)1.確定評估對象、范圍、評估基準日 2.對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術狀況調(diào)查u了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，明確是否具有使用價值，質(zhì)量發(fā)生變化的，會影響其變現(xiàn)能力和市場價值。3.對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析u分析確定各項債權(quán)回收的可能性，回收時間，回收時將發(fā)生的費用。 1.材料價值評估的內(nèi)容與步驟 1）材料價值評估的內(nèi)容 材料評估主要針對的是庫存材料的評估，包括各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、外購半成品等。2)材料價值評估的步驟 二、實物類流動資產(chǎn)的評估 實物類流動資產(chǎn)包括各種材料、低值易耗品

5、、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物等。 （一）材料的評估進行實物盤點，使賬實相符選擇評估方法（成本法/市場法）評定估算 （一）材料的評估 2.材料評估的方法（5種情況） a.近期購進庫存材料的評估。近期購進庫存材料的特點近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。二、實物類流動資產(chǎn)的評估近期購進庫存材料評估方法評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法評估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。跟我練一練u甲企

6、業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：u材料評估值材料評估值1500（400+600/5000）=600180（元）（元）b.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。u（1）評估方法采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。u（2）注意事項 評估時關鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。 如果近期內(nèi)原材料價格變動很大，或評估基準日距離最近一次購進時間間隔期較長，其價格變動很

7、大時，應采用評估基準日的市價。二、實物類流動資產(chǎn)的評估u乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批 購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。uB材料的評估值材料的評估值60045002700000（元）（元）跟我練一練c.缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。購進時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。對于這類材料的評估，可以：通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；在市場供需分析的基礎上，確定該項

8、材料的供需關系，并以此修正材料價格；通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。二、實物類流動資產(chǎn)的評估d.呆滯材料價值的評估。（1）呆滯材料的內(nèi)涵是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產(chǎn)。（2）評估方法應對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應通過分析計算，扣除相應的貶值額后，確定評估值。二、實物類流動資產(chǎn)的評估e.盤盈、盤虧材料的評估。應以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應的評估方法（即使用前面的方法）。二、實物類流動資產(chǎn)的評估（二）低值易耗品的評估1.低值易耗品的界定在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其

9、在企業(yè)中的作用進行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。u在庫低值易耗品的評估可以采用與庫存材料評估相同的方法。全新低值易耗品的評估、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；、采用現(xiàn)行市場價格；、在賬面價值基礎上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。二、實物類流動資產(chǎn)的評估u在用低值易耗品的評估采用成本法進行評估。計算公式為：在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值成新率 在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：二、實物類流動資產(chǎn)的評估數(shù)低值易耗品可使用總月月數(shù)低值易耗品實際已使用成新率-1u丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預計使

10、用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：u在用低值易耗品評估值在用低值易耗品評估值1200（19/12）300（元）（元）跟我練一練（三）在產(chǎn)品評估u1.在產(chǎn)品的構(gòu)成1）生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；2）已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估）u2.成本法在在產(chǎn)品評估中的運用1）適用對象適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整。二、實物類流動資產(chǎn)的評估成本法/市場法2）具體方法有以下幾種：p按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。p按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算

11、評估值。p按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值二、實物類流動資產(chǎn)的評估u2）具體方法有以下幾種：按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。適用對象對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。評估的方法步驟是：.對被估在產(chǎn)品進行技術鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。二、實物類流動資產(chǎn)的評估u .分析原成本中材料從其生產(chǎn)準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。.根據(jù)技術鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預算，

12、調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。二、實物類流動資產(chǎn)的評估u基本計算公式：某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）（1+合理工資、費用變動系數(shù)）二、實物類流動資產(chǎn)的評估u按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。特點：即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格 評估需要掌握以下資料：.被估在產(chǎn)品的完工程度；.被估在產(chǎn)品有關工序的工藝定額；.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。二、實物類流動資產(chǎn)的評估 計算評估值的基本公式：某在產(chǎn)品評估值

13、=在產(chǎn)品實有數(shù)量（該工序單件材料工藝定額單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額正常工資費用）對公式的說明：工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標準的，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。二、實物類流動資產(chǎn)的評估u按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值原理：在計算產(chǎn)成品重置成本基礎上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。計算公式為：在產(chǎn)品評估值產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當量 在產(chǎn)品約當量在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工率在產(chǎn)品約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當然，確定時應分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關系。二、實物類流動資產(chǎn)的評估2.市場

14、法在在產(chǎn)品的評估中的應用1）基本思路思路一：按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預計發(fā)生的費用后計算評估值。思路二：不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估?？勺儸F(xiàn)凈值u2）計算評估值的基本公式：思路一：某在產(chǎn)品評估值該種在產(chǎn)品實有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場價格-預計在銷售過程中發(fā)生的費用如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。思路二：某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收價格u丁企業(yè)因產(chǎn)品技術落后而全面停產(chǎn)，先準備與M公司合并，有關在產(chǎn)品的資料如下：u在產(chǎn)品原賬面記錄的成本為175萬元，按其狀

15、態(tài)和通用性分為三類：u第一類：已從倉庫領出，但尚未進行加工的原料u第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在產(chǎn)品；u第三類：加工成的部件無法銷售且不能繼續(xù)加工，只能報廢的在產(chǎn)品。u試確定三類在產(chǎn)品的評估方法（三）流動資產(chǎn)評估的對象一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序?qū)嵨镱惲鲃淤Y產(chǎn)評估非實物類流動資產(chǎn)評估存貨評估材料評估在產(chǎn)品評估產(chǎn)成品評估貨幣資金評估應收及預付款項評估（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品（四）產(chǎn)成品及庫存商品的評估u 1.產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫存商品等。 2.成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中

16、的應用1）評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本變化不大時具體評估方法直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值。 計算公式為：產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量產(chǎn)成品單位成本二、實物類流動資產(chǎn)的評估2）當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，產(chǎn)成品的成本費用變化較大時，產(chǎn)成品評估值可按下列公式計算： 方法一：產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實有數(shù)量（合理材料工藝定額材料單位現(xiàn)行價格合理工時定額單位小時合理工時工資、費用（含借款費用） 方法二：產(chǎn)成品評估值 =產(chǎn)成品實際成本（材料成本比例材料綜合調(diào)整系數(shù)工資、費用（含借款費用）成本比例工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)）方法一u某評估事務所對K企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量

17、為12000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析， 合理材料工藝定額為500公斤件，合理工時定額為20小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元公斤漲至62元公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元小時。根據(jù)上述分析和有關資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為：u產(chǎn)成品評估值=12000（50062+2015）=37560000（元）跟我練一練u某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為

18、1.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值為：u產(chǎn)成品評估值=6058（60%1.15+40%1.02）=3821.04（元）跟我練一練方法二任務小結(jié)實物類流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)的特點和評估程序非實物類流動資產(chǎn)評估目 錄（一）現(xiàn)金及銀行存款的評估u現(xiàn)金的評估：對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對u銀行存款評估：對各項銀行存款進行清查確認，核實實有金額，以實有金額作為評估值。（外幣存款：按評估基準日的匯率折算成等值人民幣）三、非實物類流動資產(chǎn)的評估經(jīng)核查某企業(yè)有外幣存款120000美元，人民幣存款230000元，試對該企業(yè)2015年10月5日的銀行存款值進行評估。思考：（二）應收賬款及預付款項

19、的評估1.應收票據(jù)的評估拓展知識：按票面金額是否付息，商業(yè)匯票分為附息商業(yè)匯票和不附息商業(yè)匯票。三、非實物類流動資產(chǎn)的評估某企業(yè)擁有一張期限為6個月的商業(yè)匯票，本金75萬元，月息為10，截至評估基準日離付款期限尚差3.5個月，試確定評估值。某企業(yè)向甲企業(yè)出售一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票。匯票到期日為10月10日，評估基準日為6月10日，貼現(xiàn)率為6。試確定評估值。 （1）按票據(jù)的確定其評估值 當被評估票據(jù)為計息票據(jù)時，應收票據(jù)的評估值為票據(jù)的面值加上應計利息。公式為： 其中：持有期限為票據(jù)的出票日期至評估基準日的時間間隔。 （2）按確定應

20、收票據(jù)的評估值貼現(xiàn)值三、非實物類流動資產(chǎn)的評估持有期限）利率（應收票據(jù)的票面金額應收票據(jù)評估值1期限）利率（票面金額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)期滿價值應收票據(jù)評估值1-2.應收賬款及預付賬款的評估 一是清查核實應收賬款數(shù)額 二是估計可能發(fā)生的壞賬損失計算公式：三、非實物類流動資產(chǎn)的評估應收賬款應收賬款評估值評估值=應收賬款應收賬款賬面余額賬面余額-已確定的已確定的壞賬損失壞賬損失-預計可能發(fā)生的壞預計可能發(fā)生的壞賬損失和費用賬損失和費用賬面余額賬面余額賬面凈值賬面凈值賬面價值賬面價值拓展知識u“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。u賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。u賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等）。u對企業(yè)的債務而言，其賬面價值通常就是該債務的賬面余額;而對于債權(quán)來說，如果為債權(quán)計提了減值準備?則賬面價值是賬面余額與減值準備之差。練一練u經(jīng)核實，某企業(yè)截止到評估基準日時，應收賬款的賬面余額為5052876.50元，壞賬準備為402643.83元，前5年應收賬款發(fā)生情況及壞賬損失情況如表.評估該公司應收賬款價值。應收賬款余額百分比法解析采用應收賬款余額百分比法估算壞賬損失：采用應收賬款余