利潤管理概論(powerpoint 41頁)

1、第十三章一、利潤的構成 利潤是企業(yè)在一定會計(kui j)期間的經(jīng)營成果。它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。包括三個內(nèi)容： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 凈利潤凈利潤第一頁，共四十三頁。二、利潤的計算營業(yè)(yngy)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -期間費用-資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第二頁，共四十三頁。三、營業(yè)外收支的內(nèi)容（一）營業(yè)外收入 非流動資產(chǎn)處置收益、非貨幣性資產(chǎn)交換(jiohun)利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等（二）營業(yè)外支出 非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)

2、交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、盤盈損失、非常損失等第三頁，共四十三頁。四、利潤(lrn)的結轉(zhuǎn)與分配 （一）利潤的結轉(zhuǎn) 應設置應設置“本年利潤本年利潤”科目科目 1.1.收入類：借：主營業(yè)務收入等收入類：借：主營業(yè)務收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤2.2.支出類：借：本年利潤支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本(chngbn)(chngbn)等等3.3.將將“本年利潤本年利潤”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”第四頁，共四十三頁。（二）利潤(lrn)的分配 1.1.提取法定提取法定(fdng)(fdng)盈余公積盈余公積 借：利潤分配借：

3、利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 2.2.提取任意盈余公積提取任意盈余公積 借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 第五頁，共四十三頁。 3.3.應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付股利貸：應付股利 4.4.轉(zhuǎn)作股本轉(zhuǎn)作股本(gbn)(gbn)的股利的股利借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 （資本公積（資本公積股本溢價）股本溢價） 第六頁，共四十三頁。 年度終了，

4、企業(yè)應將年度終了，企業(yè)應將“利潤分配利潤分配”科目所屬其他明細科目科目所屬其他明細科目余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤未分配利潤”明細科目。明細科目。 “利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指的期末余額代表企業(yè)尚未指定定(zhdng)(zhdng)用途的利潤或者虧損用途的利潤或者虧損第七頁，共四十三頁。 所得稅 一、相關概念 （一）會計利潤(lrn)、應稅利潤(lrn) （二）所得稅費用、當期所得稅、遞延所得稅 （三）暫時性差異、計稅基礎第八頁，共四十三頁。（一）會計（一）會計(kui j)利潤、應稅利潤利潤、應稅利潤會計利潤會計利潤應稅利潤應稅利潤IAS12:一個期間內(nèi)根

5、據(jù)稅務部門制定一個期間內(nèi)根據(jù)稅務部門制定(zhdng)的的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。稅的利潤。IAS12:一個期間內(nèi)扣除一個期間內(nèi)扣除(kuch)所所得稅費用前的損益。得稅費用前的損益。見利潤表中的見利潤表中的“利利潤總額潤總額”亦稱為亦稱為“應納稅應納稅所得額所得額”第九頁，共四十三頁。（二）所得稅費用（二）所得稅費用(fi yong)、當期所得額、遞延所得稅、當期所得額、遞延所得稅包括在本期損益確定包括在本期損益確定(qudng)中的當期所得稅和遞延所得稅的總額中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)根據(jù)(gnj)一個期間的應稅利潤計算的應付

6、所得稅金額一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應支付（或根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應支付（或可收回）的所得稅金額?？墒栈兀┑乃枚惤痤~。所得稅費用所得稅費用當期所得稅當期所得稅遞延所得稅遞延所得稅確認所得稅的賬務確認所得稅的賬務處理框架處理框架第十頁，共四十三頁。確認所得稅的賬務處理(chl)框架 借：所得稅 所得稅費用 借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)、遞延所得稅負債 遞延所得稅 貸：應交稅金 當期所得稅注意注意(zh y)上述歸納系常見的所得稅確認處理上

7、述歸納系常見的所得稅確認處理（即：假設所得稅費用計入當期損益）（即：假設所得稅費用計入當期損益）第十一頁，共四十三頁。（三）暫時性差異（三）暫時性差異(chy)、計稅基礎、計稅基礎資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(jch)，是指，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額暫時性差異暫時性差異計稅基礎計稅基礎第十二頁，共四十三頁。二、計稅基礎二、計稅基礎(jch)的進一步解釋的進一步解釋（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)(zchn)的計稅基礎的計稅基礎（二）負債的計稅基礎（二）

8、負債的計稅基礎第十三頁，共四十三頁。F資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅可以自應稅經(jīng)濟經(jīng)濟(jngj)利益利益中抵扣的金額。中抵扣的金額。概念概念(ginin)（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)(zchn)的計稅基礎（的計稅基礎（1）如果此經(jīng)濟利益不需納稅如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎則該資產(chǎn)的計稅基礎是其賬面價值。是其賬面價值。第十四頁，共四十三頁。示例示例(shl)（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)(zchn)的計稅基礎（的計稅基礎（2）一臺設備(shbi)成本為100 00

9、0元，已提折舊40 000元（已在當年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備(shbi)產(chǎn)生的收入以及處置該設備(shbi)產(chǎn)生的利得都是應稅的。該項設備(shbi)的計稅基礎為60 000元。一臺設備成本為60 000元，期末計提減值準備10 000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設備產(chǎn)生的收入以及處置該設備產(chǎn)生的利得都是應稅的。該項設備的計稅基礎為60 000元。第十五頁，共四十三頁。F負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅來期間計算應納稅(n shu)所得額時按照稅法規(guī)定所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的

10、金額。可予以抵扣的金額。概念概念(ginin)（二）負債（二）負債(f zhi)的計稅基礎（的計稅基礎（1）對于預收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎是該負債的賬面對于預收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。價值減去未來期間非應稅收入的金額。第十六頁，共四十三頁。示例示例(shl)1（二）負債（二）負債(f zhi)的計稅基礎（的計稅基礎（2） 流動負債包括賬面(zhn min)金額為10 000元的應計費用。計稅時，相關的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應計費用的計稅基礎是零。 （如與保修費用相關的預計負債）確認負債時：確認負債時：借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 1

11、0 000 貸：預計負債貸：預計負債 10 000償還負債時：償還負債時：借：預計負債借：預計負債 10 000 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 10 000計稅基礎計稅基礎=賬面價值賬面價值10 000-未來期間可抵扣金額未來期間可抵扣金額10 000第十七頁，共四十三頁。示例示例(shl)2（二）負債（二）負債(f zhi)的計稅基礎（的計稅基礎（3）流動負債包括賬面金額為10 000元的預收貨款。如果相關的銷售收入按收付(shu f)實現(xiàn)制征稅。則該預收貨款的計稅基礎是零。預收貨款時：預收貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 10 000銷售商品時：銷售商品時：

12、借：預收賬款借：預收賬款 10 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10 000計稅基礎計稅基礎=賬面價值賬面價值10 000-未來期間非應稅收入金額未來期間非應稅收入金額10 000第十八頁，共四十三頁。三、暫時性差異三、暫時性差異(chy)的進一步解釋的進一步解釋（一）暫時性差異（一）暫時性差異(chy)的分類的分類（二）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（三）應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異（四）暫時性差異的納稅影響（四）暫時性差異的納稅影響（五）暫時性差異示例（五）暫時性差異示例第十九頁，共四十三頁。（一）暫時性差異（一）暫時性差

13、異(chy)的分類的分類暫時性差異可按不同標準予以分類暫時性差異可按不同標準予以分類按對財務報表的著眼點不同分類按對財務報表的著眼點不同分類按對未來按對未來(wili)應稅金額的影響不同應稅金額的影響不同分類分類時間性差異時間性差異(chy)其他暫時性差異其他暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異第二十頁，共四十三頁。暫時性差異暫時性差異(chy)時間性差異時間性差異(chy)其他其他(qt)暫時性差暫時性差異異在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個或多個期間轉(zhuǎn)回的應稅利潤與會計利潤之間的期間轉(zhuǎn)回的應稅利潤與會計利潤之間的差異差異（二

14、）時間性差異與暫時性差異（二）時間性差異與暫時性差異（1）比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：比如以下情況下產(chǎn)生的暫時性差異：F重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計稅時不作調(diào)整；F企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值企業(yè)合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按公允價值記賬，而計稅時不作調(diào)整；記賬，而計稅時不作調(diào)整；F資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎；等。初始計稅基礎；等。著眼于利潤表項目著眼于利潤表項目:本期本期會利與稅利之差會利與稅利之差著眼于資負表項目：著眼于資負表項目：期末期末賬面價值與計稅基礎之差賬面價值與計稅基礎之差第二十一頁，共四十三頁。（二）

15、時間性差異（二）時間性差異(chy)與暫時性差異與暫時性差異(chy)（2）示例示例(shl)1 一臺設備成本為100萬元，會計上按直線法在5年里計提折舊(zhji)，稅法允許計稅時按2年抵扣折舊(zhji)費。用時間性差異解釋用時間性差異解釋各期會利與稅利之差：各期會利與稅利之差：第一年第一年 20-50=-30第二年第二年 20-50=-30第三年第三年 20-0 = 20第四年第四年 20-0 = 20第五年第五年 20-0 = 20合計合計 0 用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋各期末賬面價值與計稅基礎之差：各期末賬面價值與計稅基礎之差：第一年末第一年末 80-50=30第二年末第二年末

16、 60-0 =60第三年末第三年末 40-0 =40第四年末第四年末 20-0 =20第五年末第五年末 0-0 = 0 前兩年發(fā)生，前兩年發(fā)生，后三年轉(zhuǎn)回，后三年轉(zhuǎn)回，合計為合計為0。前幾年差前幾年差異暫時存異暫時存在，最后在，最后消除。消除。第二十二頁，共四十三頁。（二）時間性差異（二）時間性差異(chy)與暫時性差異與暫時性差異(chy)（3）示例示例(shl)2一臺設備成本為80萬元，評估價值為100萬元，假定會計(kui j)上按評估價值調(diào)賬并采用直線法在5年里計提折舊，稅法只允許按原成本計稅。從每一期的折舊費差異異：從每一期的折舊費差異異：第一年第一年 20-16=4第二年第二年 2

17、0-16=4第三年第三年 20-16=4第四年第四年 20-16=4第五年第五年 20-16=4合計合計 16 用暫時性差異解釋用暫時性差異解釋每一期末的暫時性差異：每一期末的暫時性差異：第一年末第一年末 80-64=16第二年末第二年末 60-48=12第三年末第三年末 40-32= 8第四年末第四年末 20-16= 4第五年末第五年末 0-0 = 0 差異并沒有差異并沒有轉(zhuǎn)回，所以，轉(zhuǎn)回，所以，不存在時間不存在時間性差異。性差異。暫時性差異暫時性差異逐漸消除。逐漸消除。第二十三頁，共四十三頁。（二）時間性差異（二）時間性差異(chy)與暫時性差異與暫時性差異(chy)（4）時間性差異屬于暫

18、時性差異，但暫時性差異并不一定都是時間性差異。時間性差異是從利潤表觀察其對各期有關項目的發(fā)生額的影響(yngxing)，前期發(fā)生的時間性差異，未來期間必將轉(zhuǎn)回；暫時性差異從資產(chǎn)負債表觀察其對有關項目期末賬面價值與計稅基礎的影響(yngxing)，這種差異的存在是暫時的，將來必將消除（并非轉(zhuǎn)回）。第二十四頁，共四十三頁。（三）應納稅（三）應納稅(n shu)暫時性差異與可抵扣暫時性差異（暫時性差異與可抵扣暫時性差異（1）資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)賬面價值小于賬面價值小于計稅基礎計稅基礎資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)賬面價值大賬面價值大于計稅基礎于計稅基礎負債賬面價負債賬面價值大于計稅值大于計稅基礎基礎負債賬面價

19、值負債賬面價值小于計稅基礎小于計稅基礎應納稅暫時應納稅暫時性差異性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異按對未來應稅金額的影響按對未來應稅金額的影響暫時性差異暫時性差異第二十五頁，共四十三頁。（三）應納稅（三）應納稅(n shu)暫時性差異與可抵扣暫時性差異（暫時性差異與可抵扣暫時性差異（2）應納稅應納稅(n shu)暫時性差異暫時性差異 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應稅利在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產(chǎn)生應稅金額潤時，將導致產(chǎn)生應稅金額(jn )的暫時性差異。的暫時性差異。第二十六頁，共四十三頁。（三）應納稅（三）應納稅(n shu)暫時性差異與可抵扣暫時性差異（暫

20、時性差異與可抵扣暫時性差異（3）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異(chy) 在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應稅利潤時，將導致產(chǎn)生應稅利潤時，將導致產(chǎn)生(chnshng)可抵扣金額的暫時可抵扣金額的暫時性差異。性差異。第二十七頁，共四十三頁。（四）暫時性差異（四）暫時性差異(chy)的納稅影響（的納稅影響（1）如果如果(rgu)會計準則允許確認暫時性差會計準則允許確認暫時性差異的納稅影響，則將該影響予以遞異的納稅影響，則將該影響予以遞延延 延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債確認確認(qurn)第二十八頁，共四十三頁。（四）暫時性差異的納

21、稅（四）暫時性差異的納稅(n shu)影響（影響（2）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)(zchn)：根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額根據(jù)以下各項計算的未來期間可收回的所得稅金額資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異資產(chǎn)或負債的可抵扣暫時性差異(chy)結轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結轉(zhuǎn)后期的可抵扣虧損結轉(zhuǎn)后期的稅款抵減結轉(zhuǎn)后期的稅款抵減主要是可抵扣暫時性差異對主要是可抵扣暫時性差異對未來的納稅影響未來的納稅影響第二十九頁，共四十三頁。（四）暫時性差異（四）暫時性差異(chy)的納稅影響（的納稅影響（3）遞延所得稅負債：遞延所得稅負債：根據(jù)應納稅暫時性差異計算根據(jù)應納稅暫時性差異計算(j sun)的未來期間

22、應付所得稅金的未來期間應付所得稅金額額應納稅暫時性差異對未來應納稅暫時性差異對未來(wili)的納稅影響的納稅影響第三十頁，共四十三頁。（五）暫時性差異（五）暫時性差異(chy)示例示例$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計提減值準備的各項資產(chǎn)其他計提減值準備的各項資產(chǎn)$權益法核算的股權投資權益法核算的股權投資(tu z)以及商譽等以及商譽等$預計預計(yj)負債負債$預收款項預收款項與資產(chǎn)相關的與資產(chǎn)相關的與負債相關的與負債相關的特殊項目產(chǎn)生的特殊項目產(chǎn)生的$零賬面價值與計稅基礎之間的差異零賬面價值與計稅基礎之間的差異$可結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補

23、虧損及稅款抵減可結轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減$企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債第三十一頁，共四十三頁。$固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)$無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)$金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)$投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)$其他計提減值準備其他計提減值準備(zhnbi)的各項資產(chǎn)的各項資產(chǎn)折舊折舊(zhji)年限、方法不同產(chǎn)生的差異年限、方法不同產(chǎn)生的差異 （應納稅或可抵扣）（應納稅或可抵扣）計提減值準備產(chǎn)生的差異計提減值準備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）會計上資本化、稅法當期扣除的開發(fā)費會計上資本化、稅法當期扣除的開發(fā)費 （應納稅差異（應納稅差異(chy)）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽

24、命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否 （應納稅差異）（應納稅差異）計提減值準備產(chǎn)生的差異計提減值準備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）時間性差異時間性差異第一類金融資產(chǎn)第一類金融資產(chǎn)如果計稅時不考慮公允價值變動如果計稅時不考慮公允價值變動 （應納稅或可抵扣）（應納稅或可抵扣）使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否使用壽命不確定無形資產(chǎn)的攤銷與否 （應納稅差異）（應納稅差異）計提減值準備產(chǎn)生的差異計提減值準備產(chǎn)生的差異 （可抵扣差異）（可抵扣差異）采用公允價值后續(xù)計量采用公允價值后續(xù)計量如果計稅時不考慮公允價值變動如果計稅時不考慮公允價值變動 （應納稅或可抵扣）（應納稅或可抵扣）壞賬、跌價、減值準備（可抵

25、扣差異）壞賬、跌價、減值準備（可抵扣差異）（五）暫時性差異示例（五）暫時性差異示例（1）第三十二頁，共四十三頁。$權益法核算的股權權益法核算的股權( qun)投資投資$商譽商譽對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資投資方稅率高于被投資方稅率時，投資方稅率高于被投資方稅率時， 投資的賬面價值投資的賬面價值(jizh)大于計稅基礎。大于計稅基礎。合并商譽合并商譽免稅合并的情況下，免稅合并的情況下， 商譽的賬面價值商譽的賬面價值(jizh)大于計稅基礎。大于計稅基礎。產(chǎn)生應納稅暫時性差異產(chǎn)生應納稅暫時性差異產(chǎn)生應納稅暫時性差異產(chǎn)生應納稅暫時性差異（五）暫時性差異示例（五）暫時性

26、差異示例（2）第三十三頁，共四十三頁。$預計預計(yj)負債負債$預收款項預收款項如果稅法規(guī)定有關支出如果稅法規(guī)定有關支出(zhch)待實際發(fā)生時稅前扣除待實際發(fā)生時稅前扣除 負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定有關支出在實際發(fā)生時也不允許稅前扣除如果稅法規(guī)定有關支出在實際發(fā)生時也不允許稅前扣除 負債的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異負債的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異如：保修如：保修(bo xi)費用費用如果稅法規(guī)定預收當期計入應稅利潤（未來可全額扣除）如果稅法規(guī)定預收當期計入應稅利潤（未來可全額扣除） 負

27、債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異負債的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異如果稅法規(guī)定的確認收入原則與會計一致（未來交稅，不可扣）如果稅法規(guī)定的確認收入原則與會計一致（未來交稅，不可扣） 負債的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異負債的賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異（五）暫時性差異示例（五）暫時性差異示例（3）第三十四頁，共四十三頁。一個重要話題(hut)：永久性差異還存在嗎？（1）新準則關注的是期末資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎之間的差異兩者如有差異，必然(brn)是暫時性的，隨著資產(chǎn)的收回和負債的清償，該差異必然(brn)轉(zhuǎn)回或消除。永久性差異與時間性差異一樣，

28、關注的是期內(nèi)會計利潤與應稅利潤之間的差異 時間性差異也是暫時存在 永久性差異永不會轉(zhuǎn)回或消除暫時性差異暫時性差異(chy)、時間性差異、時間性差異(chy)、永久性差異、永久性差異(chy)辨析辨析永久性差異與遞延所得稅無關永久性差異與遞延所得稅無關結論結論1：第三十五頁，共四十三頁。一個重要話題(hut)：永久性差異還存在嗎？（2）某些(mu xi)資產(chǎn)、負債的賬面價值等于計稅基礎，不形成暫時性差異，但與其相關的收入、費用可能會導致永久性差異。免稅免稅(min shu)的應收國債利息收入的應收國債利息收入不可稅前扣除的應付職工薪酬、應付罰款等不可稅前扣除的應付職工薪酬、應付罰款等收到免稅的當

29、期國債利息收入收到免稅的當期國債利息收入支付的贊助費、罰款、滯納金等支付的贊助費、罰款、滯納金等導致永久性差異的情況導致永久性差異的情況某些收入、費用不涉及資產(chǎn)或負債的初始確認（零賬面價值），也不涉及未來可抵扣問題（零計稅基礎），但導致永久性差異。本期應計本期應計前期未計前期未計永久性差異在確定應稅利潤時要考慮永久性差異在確定應稅利潤時要考慮結論結論2：第三十六頁，共四十三頁。四、所得稅的確認四、所得稅的確認(qurn)與計量與計量（一）資產(chǎn)負債表債務法的基本原理（一）資產(chǎn)負債表債務法的基本原理（二）資產(chǎn)負債表債務法的應用舉例（二）資產(chǎn)負債表債務法的應用舉例(j l)（三）值得注意的幾個問題（

30、三）值得注意的幾個問題第三十七頁，共四十三頁。（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)(zchn)負債表債務法的基本原理（負債表債務法的基本原理（1）基本基本(jbn)要要點點F當期所得稅和遞延所得稅均按預期稅率確定當期所得稅和遞延所得稅均按預期稅率確定F根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅余額根據(jù)暫時性差異確定遞延所得稅余額(y )F稅率變化時對遞延所得稅余額進行調(diào)整稅率變化時對遞延所得稅余額進行調(diào)整F所得稅費用軋算確定所得稅費用軋算確定第三十八頁，共四十三頁。 債務債務(zhiw)法的特點法的特點F本期發(fā)生的暫時性差異本期發(fā)生的暫時性差異(chy)預計對未預計對未來的所得稅影響金額在資產(chǎn)負債表上作來的所得稅影響金額在

31、資產(chǎn)負債表上作為將來應付稅款的債務或預付未來稅款為將來應付稅款的債務或預付未來稅款的資產(chǎn)的資產(chǎn) 遞延所得稅的余額要根據(jù)遞延所得稅的余額要根據(jù)稅率的變化稅率的變化(binhu)而調(diào)整而調(diào)整F確定以下項目時采用的稅率一致確定以下項目時采用的稅率一致均采用預期稅率均采用預期稅率$本期發(fā)生暫時性差異的納稅影響數(shù)本期發(fā)生暫時性差異的納稅影響數(shù)$本期轉(zhuǎn)回暫時性差異的納稅影響數(shù)本期轉(zhuǎn)回暫時性差異的納稅影響數(shù)$因稅率變化而對遞延所得稅的調(diào)整數(shù)因稅率變化而對遞延所得稅的調(diào)整數(shù)進一步解釋進一步解釋第三十九頁，共四十三頁。應用(yngyng)步驟 根據(jù)應稅利潤和現(xiàn)行(xinxng)稅率，計算確定應交所得稅負債 確定

32、各項資產(chǎn)或負債的計稅基礎； 確定暫時性差異； 確認由于暫時性差異造成的遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）； 軋算應計入當期所得稅費用（或收益）。（一）資產(chǎn)（一）資產(chǎn)(zchn)負債表債務法的基本原理（負債表債務法的基本原理（2）（二）資產(chǎn)負債表債務法的應用舉例（二）資產(chǎn)負債表債務法的應用舉例第四十頁，共四十三頁。1 1什么是收入？有何特征？如何分類？什么是收入？有何特征？如何分類？ 2 2銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？3 3如何確認分期收款方式的銷售收入？如何確認分期收款方式的銷售收入？4 4如何確認委托代銷方式的銷售收入？如何確認委托代銷方式的銷售收入？5

33、 5什么是銷售折扣？如何進行會計處理？什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6 6什么是銷售折讓？如何進行會計處理？什么是銷售折讓？如何進行會計處理？7 7什么是銷售退回？如何進行會計處理？什么是銷售退回？如何進行會計處理？8 8什么是勞務收入？如何確認？什么是勞務收入？如何確認？9 9什么讓渡資產(chǎn)使用權收入？如何確認？什么讓渡資產(chǎn)使用權收入？如何確認？1010什么是利潤什么是利潤(lrn)(lrn)？由哪些內(nèi)容構成？由哪些內(nèi)容構成？ 1111營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？營業(yè)外收入和營業(yè)外支出包括哪些主要內(nèi)容？1212什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯(lián)系？1313什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？1414什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？什么是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債？1515什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎？如何確定？什么是資產(chǎn)或負債的計稅基礎？如何確定？1616如何計算和結轉(zhuǎn)凈利潤？如何計算和結轉(zhuǎn)凈利潤？1717凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理? ?思考題：思考題：第四十一頁，共四十三頁。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-202022-2-20Sund