利潤(rùn)形成和分配的核算概述(powerpoint 52頁(yè))

1、第九講 利潤(rùn)形成和分配(fnpi)的核算利潤(rùn)形成(xngchng)的核算利潤(rùn)分配的核算第一頁(yè)，共五十四頁(yè)。一、利潤(rùn)的層次(cngc)及計(jì)算1.利潤(rùn)的內(nèi)容： 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果(chnggu)，包括：（1）一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入減去費(fèi)用后的凈額；（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第二頁(yè)，共五十四頁(yè)。關(guān)于(guny)收入對(duì)制造業(yè)企業(yè)來(lái)講收入來(lái)自多個(gè)方面：因銷(xiāo)售產(chǎn)品(chnpn)而獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因銷(xiāo)售材料、出租固定資產(chǎn)等獲得的其他業(yè)務(wù)收入投資的投資收益來(lái)自與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收入，如固定資產(chǎn)盤(pán)盈的收入等。第三頁(yè)，共五十四頁(yè)。關(guān)于(guny)費(fèi)用費(fèi)用(fi yon

2、g)也來(lái)自多個(gè)方面：期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用為獲得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加；與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的費(fèi)用如其他業(yè)務(wù)支出投資過(guò)程中產(chǎn)生的投資損失投資收益來(lái)自與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外支出，如原材料或固定資產(chǎn)盤(pán)虧的損失、因自然災(zāi)害引起的損失第四頁(yè)，共五十四頁(yè)。2.2.利潤(rùn)利潤(rùn)(lrn)(lrn)的層次的層次（1 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，能夠反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，能夠反映(fnyng)(fnyng)企企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售

3、費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本第五頁(yè)，共五十四頁(yè)。（2 2）利潤(rùn)總額）利潤(rùn)總額 企業(yè)獲取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接企業(yè)獲取的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系關(guān)系(gun x)(gun x)的營(yíng)業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會(huì)計(jì)期的營(yíng)業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會(huì)計(jì)期間取得的總經(jīng)營(yíng)成果。間取得的總經(jīng)營(yíng)成果。 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 （3 3）凈利潤(rùn)）凈利

4、潤(rùn) 凈利潤(rùn)指利潤(rùn)總額扣除向國(guó)家上交的企業(yè)所得凈利潤(rùn)指利潤(rùn)總額扣除向國(guó)家上交的企業(yè)所得稅后的余額。稅后的余額。 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用第六頁(yè)，共五十四頁(yè)。二、凈利潤(rùn)形成中涉及的其他方面(fngmin)的收入和費(fèi)用1.投資收益（或投資損失） 除正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，為獲取更多經(jīng)濟(jì)(jngj)利益，企業(yè)可以貨幣資金、材料物資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等形式投資于債券、股票或其他資產(chǎn)等，以獲取投資收益。因投資而產(chǎn)生的收益或損失都將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。該賬戶(hù)是損益類(lèi)賬戶(hù)。第七頁(yè)，共五十四頁(yè)。2.2.公允公允(gngyn)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損益（或公允價(jià)值變動(dòng)損益（或公允(gngy

5、n)(gngyn)價(jià)值變動(dòng)損價(jià)值變動(dòng)損失）失） 公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)損益是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值(jizh)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。公允價(jià)值(jizh)變動(dòng)損益屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。第八頁(yè)，共五十四頁(yè)。3.資產(chǎn)(zchn)減值損失資產(chǎn)減值損失是企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)(tngsh)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。第九頁(yè)，共五十四頁(yè)。4.4.管理

6、費(fèi)用管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是期間費(fèi)用中最重要的一種期間費(fèi)用。管理費(fèi)用是期間費(fèi)用中最重要的一種期間費(fèi)用。 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，只能在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，只能在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。 管理費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用主要包括： （1 1）企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如總部管理人員工資、）企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)

7、易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)(jngfi)(jngfi)。 （2 2）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、聘請(qǐng)中）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金（如印花稅等）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金（如印花稅等）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。第十頁(yè)，共五十四頁(yè)。4.管理費(fèi)用（3 3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，包括研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，包括研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。（4 4）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)(yw)(yw)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)(yw)(yw)經(jīng)營(yíng)的合理需要而經(jīng)營(yíng)的合理需

8、要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，這些費(fèi)用的一定比例可以據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，這些費(fèi)用的一定比例可以據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，即全年銷(xiāo)售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在即全年銷(xiāo)售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在15001500萬(wàn)元以下的，萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷(xiāo)售凈額的不超過(guò)年銷(xiāo)售凈額的0.5%0.5%；全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)；全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)15001500萬(wàn)元但不足萬(wàn)元但不足50005000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的0.3%0.3%；超過(guò)；超過(guò)50005000萬(wàn)元但不足萬(wàn)元但不足1 1億億元的，不超過(guò)該部分的元的，不超過(guò)該部分的0.2%0.2%；超過(guò)；超過(guò)1 1億元

9、的，不超過(guò)該部分的億元的，不超過(guò)該部分的0.1%0.1%。（5 5）其他費(fèi)用。不屬于上述四項(xiàng)，但應(yīng)列入管理費(fèi)用的其他）其他費(fèi)用。不屬于上述四項(xiàng)，但應(yīng)列入管理費(fèi)用的其他費(fèi)用。費(fèi)用。第十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。5.銷(xiāo)售費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用也是期間(qjin)費(fèi)用中的一種費(fèi)用，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。第十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。銷(xiāo)售費(fèi)用主要(zhyo)包括：（1 1）產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)）產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用，包括應(yīng)由本企業(yè)(qy)(qy)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；（2 2）產(chǎn)品

10、促銷(xiāo)的費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷(xiāo)售服）產(chǎn)品促銷(xiāo)的費(fèi)用，包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)等務(wù)等；（3 3）銷(xiāo)售部門(mén)的費(fèi)用，指專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、）銷(xiāo)售部門(mén)的費(fèi)用，指專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類(lèi)似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；（4 4）委托代銷(xiāo)的費(fèi)用。指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)，按代銷(xiāo)合同）委托代銷(xiāo)的費(fèi)用。指企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)，按代銷(xiāo)合同規(guī)定支付的委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。規(guī)定支付的委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。（5 5）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中）商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

11、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。第十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。 6.營(yíng)業(yè)(yngy)外收入營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)(qy)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得，非貨幣性資產(chǎn)交包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得，非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤(pán)盈利得等。第十四頁(yè)，共五

12、十四頁(yè)。7.營(yíng)業(yè)(yngy)外支出營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種支出。有直接關(guān)系的各種支出。主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、非貨幣性資主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)的損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)產(chǎn)交換的損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)(junzng)(junzng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。第十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。8.所得稅費(fèi)用(fi yong)所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的、應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)根據(jù)所得稅稅法的要求，按一定期間的應(yīng)納

13、稅所得額和適用(shyng)稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。第十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。8.所得稅費(fèi)用(fi yong)因所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于不同的目的因所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于不同的目的分別制定的，因此二者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、分別制定的，因此二者在資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、收入與費(fèi)用收入與費(fèi)用(fi yong)的確認(rèn)原則等諸多方面的規(guī)定不同，的確認(rèn)原則等諸多方面的規(guī)定不同，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅費(fèi)用因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅費(fèi)用(fi yong)通常與按所通常與按所得稅法計(jì)算的當(dāng)期所得稅不同。兩者之間的差異形得稅法計(jì)算的當(dāng)期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。成遞延所得

14、稅資產(chǎn)或負(fù)債。第十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、核算(h sun)例1公司公司20082008年年1 1月月2020日將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的股日將日前購(gòu)入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，票拋出，20082008年年1 1月月1 1日買(mǎi)價(jià)為日買(mǎi)價(jià)為600600 000000元，元，1 1月月2020日賣(mài)價(jià)日賣(mài)價(jià)(mi ji)(mi ji)為為650650 000000元，所得款項(xiàng)存入銀行。元，所得款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 650 650 000000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 600 600 000000 投資收益投資收益 50 50 000000第十八頁(yè)，

15、共五十四頁(yè)。例2公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位公司的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位20082008年年1 1月宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得月宣告分配本年的現(xiàn)金股利，其中本公司應(yīng)得60 00060 000元，元，則本月則本月(bn yu)(bn yu)應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入5 5 000000元。元。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 5 5 000000 貸：投資收益貸：投資收益 5 5 000000第十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。例320082008年年1 1月，公司月，公司(n s)(n s)的公出人員趙國(guó)出差的公出人員趙國(guó)出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)30003000元，原

16、借款元，原借款3 5003 500元，余額退元，余額退回現(xiàn)金。回現(xiàn)金。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 3000 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 500 500 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款趙國(guó)趙國(guó) 3 3 500500第二十頁(yè)，共五十四頁(yè)。例4公司公司(n s)(n s)20082008年年1 1月用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員月用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼及咨詢(xún)費(fèi)津貼及咨詢(xún)費(fèi)1010 000000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 10 000000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10 10 000000第二十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。例6公司公司20082008年年1 1月應(yīng)繳納的車(chē)船月應(yīng)繳納的車(chē)船(ch chun)

17、(ch chun)使用稅使用稅60006000元、房元、房產(chǎn)稅產(chǎn)稅1400014000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅元。另外用銀行存款支付本月的印花稅20002000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 22 22 000000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車(chē)船使用稅應(yīng)交車(chē)船使用稅 6 6 000000 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 14 14 000000 銀行存款銀行存款 2 2 000000第二十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。例7公司公司(n s)(n s)20082008年年1 1月用銀行存款月用銀行存款5 0005 000元支付銷(xiāo)售元支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5

18、5 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 000000第二十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。例8公司公司(n s)(n s)下設(shè)一個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，下設(shè)一個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，20082008年年1 1月該月該網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售人員的工資應(yīng)為網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售人員的工資應(yīng)為4000040000元。元。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用 40 40 000000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬4040 000000第二十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。例9公司收到某單位的違約罰款收入公司收到某單位的違約罰款收入8000080000元，存元，存入銀行入銀行(ynhng)(ynhng)。 借：銀行存款借：銀行存款 80 80 000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：

19、營(yíng)業(yè)外收入 80 80 000000第二十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。 例例1 100公司用銀行存款公司用銀行存款20 00020 000元支付一項(xiàng)公益性捐元支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。贈(zèng)。 借：營(yíng)業(yè)借：營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出 20 20 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 20 000000第二十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。 例例1 11120082008年年1 1月月3131日公司計(jì)算其日公司計(jì)算其1 1月份月份(yufn)(yufn)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，并計(jì)算營(yíng)業(yè)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用，并計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，公司所得稅稅率為利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)，公司所得稅稅率為25%25%。主營(yíng)業(yè)

20、務(wù)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入甲產(chǎn)品銷(xiāo)售收入600000600000銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回6000+6000+銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入400000400000994000994000元元其他業(yè)務(wù)收入：其他業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售材料銷(xiāo)售材料30000+30000+轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)80000+80000+出租包裝物收入出租包裝物收入80008000118000118000元元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：423264423264其他企業(yè)成本：其他企業(yè)成本：原材料成本原材料成本16000+16000+包裝物成本包裝物成本500050002100021000元元 營(yíng)業(yè)稅金及附加：營(yíng)業(yè)稅金及附加：

21、 消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加114678+114678+營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅50005000119678119678元元 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用： 折舊（折舊（98+533398+5333）+ +材料材料45000+45000+工資工資6270+6270+差旅費(fèi)差旅費(fèi)3000+3000+董事會(huì)成員津董事會(huì)成員津貼及咨詢(xún)費(fèi)貼及咨詢(xún)費(fèi)10000+ 10000+ 印花稅等稅金印花稅等稅金22000220009170191701元元第二十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：短期借款利息短期借款利息1010 000000元元銷(xiāo)售費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)5000+5000+工資工資40

22、000400004545 000000（元元）公允價(jià)值變動(dòng)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益：0 0元元資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)：0 0元元投資收益：投資收益：50000+500050000+50005555 000000（元元）營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：罰款收入罰款收入8080 000000（元元）營(yíng)業(yè)外支出：營(yíng)業(yè)外支出：公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)2020 000000元元第二十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。則各層次的利潤(rùn)可計(jì)算(j sun)如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金用附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金用附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+ +

23、公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）動(dòng)損失）+ +投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）或或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+ +其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+ +其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本）營(yíng)業(yè)稅金用附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)成本）營(yíng)業(yè)稅金用附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失減值損失+ +公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+ +投資收益投資收益（投資損失）（投資損失）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用(fi yong)(fi

24、 yong)利潤(rùn)總額所得稅稅率利潤(rùn)總額所得稅稅率凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用第二十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)利潤(rùn)利潤(rùn)994000+118000-423264-21000-994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+55000119678-91701-10000-45000+55000456357456357元元第三十頁(yè)，共五十四頁(yè)。利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+ +營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出(zhch)(zhch) 456357+80000-20000456357+8000

25、0-20000516357516357元元所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額所得稅稅率 51635751635725%25%129089.3129089.3凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 516357-129089.3516357-129089.3 387267.7387267.7第三十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。四、利潤(rùn)(lrn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)1.1.利潤(rùn)的計(jì)算方法有兩種利潤(rùn)的計(jì)算方法有兩種“賬結(jié)法賬結(jié)法”和和“表結(jié)表結(jié)法法”。 （1 1）賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末）賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末( (一般是指月末一般是指月末) )將各損益類(lèi)賬戶(hù)記錄的金額全部轉(zhuǎn)入將各損

26、益類(lèi)賬戶(hù)記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，通過(guò)賬戶(hù)，通過(guò)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借、貸方的記錄結(jié)算賬戶(hù)借、貸方的記錄結(jié)算出本期損益總額出本期損益總額(zng )(zng )和本年累計(jì)損益額。即在每個(gè)和本年累計(jì)損益額。即在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類(lèi)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)期末編制結(jié)賬分錄，結(jié)清各損益類(lèi)賬戶(hù)。第三十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。（2）表結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末(q m)(q m)( (月末月末) )不做結(jié)賬分錄，不做結(jié)賬分錄，只通過(guò)編制利潤(rùn)表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算，根據(jù)損益類(lèi)項(xiàng)只通過(guò)編制利潤(rùn)表進(jìn)行利潤(rùn)的結(jié)算，根據(jù)損益類(lèi)項(xiàng)目的本期發(fā)生額、本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)利潤(rùn)表，在利目的本期發(fā)生額、本

27、年累計(jì)數(shù)額填報(bào)利潤(rùn)表，在利潤(rùn)表中直接計(jì)算確定利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)額。年終進(jìn)潤(rùn)表中直接計(jì)算確定利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)額。年終進(jìn)行年度會(huì)計(jì)決算時(shí)再用賬結(jié)法，編制結(jié)賬分錄，將行年度會(huì)計(jì)決算時(shí)再用賬結(jié)法，編制結(jié)賬分錄，將各損益類(lèi)賬戶(hù)全年累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入各損益類(lèi)賬戶(hù)全年累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶(hù)。戶(hù)?！氨灸昀麧?rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)集中反映了全年累計(jì)凈利潤(rùn)賬戶(hù)集中反映了全年累計(jì)凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。第三十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。 2.設(shè)置(shzh)的賬戶(hù)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損或發(fā)生的

28、凈虧損 將收入類(lèi)科目期末貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的貸方，將支出類(lèi)將收入類(lèi)科目期末貸方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的貸方，將支出類(lèi)科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，將收入和支出總和匯集于本年科目的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目的借方，將收入和支出總和匯集于本年利潤(rùn)這一賬戶(hù)，使其借貸方發(fā)生額相抵后的借方余額反映年初到本期末累利潤(rùn)這一賬戶(hù)，使其借貸方發(fā)生額相抵后的借方余額反映年初到本期末累計(jì)計(jì)(li j)(li j)實(shí)現(xiàn)的虧損，或使其貸方余額反映年初到本期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的虧損，或使其貸方余額反映年初到本期末累計(jì)(li j)(li j)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。的利潤(rùn)。第三十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。 年度年度(nind)(nind

29、)終了時(shí)，將終了時(shí)，將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的余額再結(jié)轉(zhuǎn)的余額再結(jié)轉(zhuǎn)至至“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)期末無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)期末無(wú)余額。第三十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。 例例1 122以例以例1 11 1的賬戶(hù)數(shù)據(jù)為例，公司的賬戶(hù)數(shù)據(jù)為例，公司(n s)(n s)20082008年年1 1月末收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)月末收入與支出結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶(hù)的會(huì)計(jì)分錄如下：如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 994 994 000000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 118 118 000000 投資收益投資收益 55 55 000000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入

30、80 80 000000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1 1 247247 000000第三十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 730 730 643643 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 423 423 264264 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 2121 000000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 119119 678678 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9191 701701 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1010 000000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 4545 000000 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)(yngy)(yngy)外支出外支出 2020 000000第三十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。本年利潤(rùn)余額本年利潤(rùn)余額(y )(y )在貸

31、方為：在貸方為：1247000-7306431247000-730643516516 357357元元（該數(shù)據(jù)反映利潤(rùn)總額）（該數(shù)據(jù)反映利潤(rùn)總額）1 247 0001 247 000 730 643 730 643本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)(lrn)516 357516 357第三十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。例13接上例，公司所得稅稅率為接上例，公司所得稅稅率為25%25%，則計(jì)算所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)，則計(jì)算所得稅費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶(hù)(zhn (zhn h)h)，以銀行存款支付該所得稅款。，以銀行存款支付該所得稅款。 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用51635751635725%25%129089.31290

32、89.3元元 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 129089.3 129089.3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 129089.3 129089.3 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 129089.3 129089.3 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 129089.3 129089.3 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用后，本年利潤(rùn)的余額結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用后，本年利潤(rùn)的余額(y )(y )為貸余：為貸余：516357-129089.3516357-129089.3387267.7387267.7元（該數(shù)據(jù)反映凈利潤(rùn)）元（該數(shù)據(jù)反映凈利潤(rùn)）第三十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。例14 接上例，將本年接上例，將本年(bn nin)(

33、bn nin)利潤(rùn)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶(hù)。分配賬戶(hù)。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 387 387 267.7267.7 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 387 387 267.7267.7第四十頁(yè)，共五十四頁(yè)。 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

34、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年末轉(zhuǎn)入年末轉(zhuǎn)入虧損虧損年末轉(zhuǎn)入年末轉(zhuǎn)入利潤(rùn)利潤(rùn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用（成結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用（成本、支出、所得稅）本、支出、所得稅）結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入結(jié)轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入本年形本年形成虧損成虧損本年形本年形成利潤(rùn)成利潤(rùn)圖圖1 期末期末(q m)收入與

35、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理收入與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理第四十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。（二）利潤(rùn)(lrn)的分配利潤(rùn)分配就是企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力(qunl)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。第四十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。1.利潤(rùn)分配的順序(shnx)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損 計(jì)提法定盈余公積（當(dāng)年凈利潤(rùn)的計(jì)提法定盈余公積（當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%10%，提取的法定盈，提取的法定盈余公積金累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本余公積金累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本5050以上的，可以不再以上的，可以不再(b zi)(b zi)提提取。）取。） 加上以前年度

36、未分配利潤(rùn)及當(dāng)年公積金轉(zhuǎn)入數(shù)加上以前年度未分配利潤(rùn)及當(dāng)年公積金轉(zhuǎn)入數(shù)，至此形成可至此形成可供分配利潤(rùn)供分配利潤(rùn)； 支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 支付普通股現(xiàn)金股利支付普通股現(xiàn)金股利第四十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。2.設(shè)置(shzh)賬戶(hù)（1 1）利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配該賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的該賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤(rùn)( (或未彌補(bǔ)虧損或未彌補(bǔ)虧損) )情況。情況。借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括：借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括：提取的盈

37、余提取的盈余(yngy)(yngy)公積金公積金分配給投資人的利潤(rùn)分配給投資人的利潤(rùn)年末從年末從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損額。賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損額。貸方登記：貸方登記：用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損額用盈余公積金彌補(bǔ)的虧損額其他轉(zhuǎn)入數(shù)其他轉(zhuǎn)入數(shù)年末從年末從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額第四十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)(zhn h)的明細(xì)賬戶(hù)(zhn h)：利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 提取提取(tq)(tq)法定盈余公積法定盈余公積” 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 轉(zhuǎn)作資本轉(zhuǎn)作資本( (

38、或股本或股本) )的普通股的普通股股利股利 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)第四十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，依照進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，依照(yzho)(yzho)分配內(nèi)容的不同，對(duì)應(yīng)計(jì)入利分配內(nèi)容的不同，對(duì)應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)分配的各明細(xì)賬戶(hù)。潤(rùn)分配的各明細(xì)賬戶(hù)。年末分配完畢，應(yīng)將其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入年末分配完畢，應(yīng)將其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“未分配利未分配利潤(rùn)潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，除明細(xì)賬戶(hù)，經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)有余明細(xì)賬戶(hù)有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。第四十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。（2）盈余(yngy)公積該賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)從該

39、賬戶(hù)是所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)情況和結(jié)稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)情況和結(jié)余情況（包括余情況（包括(boku)法定盈余公積金和任意盈余公積法定盈余公積金和任意盈余公積金）。金）。第四十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。（3）應(yīng)付(yng f)股利該賬戶(hù)是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。用來(lái)核算企業(yè)按股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議分配給投資者的股利（現(xiàn)金股利）或利潤(rùn)的增減變動(dòng)及結(jié)余(jiy)情況。第四十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。3.3.核算核算(h sun)(h sun) 例例1 15 A5 A公司公司20082008年年1212月月3131日日“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方余額為賬戶(hù)貸方余

40、額為10000001000000元，有關(guān)規(guī)定作元，有關(guān)規(guī)定作下列利潤(rùn)分配：下列利潤(rùn)分配： （1 1）按凈利潤(rùn)的）按凈利潤(rùn)的1010提取法定盈余公積金。提取法定盈余公積金。 （2 2）分配給股東現(xiàn)金股利）分配給股東現(xiàn)金股利100000100000元，分配股票股利元，分配股票股利8000080000元。元。 （3 3）以前年度的累計(jì)虧損）以前年度的累計(jì)虧損3000030000元已超過(guò)用稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限，現(xiàn)經(jīng)元已超過(guò)用稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的期限，現(xiàn)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積全額彌補(bǔ)，該公司上年度盈余公積賬戶(hù)余額為股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積全額彌補(bǔ)，該公司上年度盈余公積賬戶(hù)余額為0 0。

41、（4 4）結(jié)清）結(jié)清(ji qn)(ji qn)利潤(rùn)分配所屬各明細(xì)賬戶(hù)。利潤(rùn)分配所屬各明細(xì)賬戶(hù)。 該部分的賬務(wù)處理如下：該部分的賬務(wù)處理如下：第四十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。（1 1）將本年利潤(rùn)賬戶(hù)的年末貸方余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶(hù)：）將本年利潤(rùn)賬戶(hù)的年末貸方余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶(hù)： 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 1 1 000000 000000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1 1 000000 000000（2 2）提取盈余公積金：）提取盈余公積金： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取盈余公積金提取盈余公積金 （1000000100000010%10%）100000100000 貸：盈余公積貸：

42、盈余公積法定法定(fdng)(fdng)盈余公積盈余公積 100000100000（3 3）分配股利：）分配股利： 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 100 100 000000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 100100 000000 借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本股利轉(zhuǎn)作股本股利 80 80 000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 8080 000000（4 4）及盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損：）及盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損： 借：盈余公積借：盈余公積 3030 000000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 30 30 000000第五十頁(yè)，共五十四頁(yè)。（5）結(jié)清

43、(ji qn)利潤(rùn)分配各明細(xì)賬戶(hù)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 250 250 000000 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 30 30 000000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配提取盈余公積金提取盈余公積金 100 100 000000 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 100100 000000 轉(zhuǎn)作股本股利轉(zhuǎn)作股本股利 8080 000000 此時(shí)，此時(shí)，“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的期末余額在貸方為：賬戶(hù)的期末余額在貸方為：1000000-2500001000000-250000750000750000元，該金額成為年末資產(chǎn)元，該金額成為年末資產(chǎn)(zchn)(zchn)負(fù)債表的所負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下的有者權(quán)益項(xiàng)下的“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”的年末余額。的年末余額。第五十一